一、業(yè)務循環(huán)綜述
在賒銷方式下．銷售與收款業(yè)務流程主要有：處理客戶訂單，批準賒銷信用，發(fā)送貨物，開具銷售發(fā)票，記錄銷售與收款業(yè)務，定期對賬和收回賬款，審批銷售退回與折讓，審批壞賬的注銷等。
訂貨（訂貨單）----%26gt;銷售單（銷售單）----%26gt;批準賒銷----%26gt;發(fā)貨----%26gt;裝運（提貨單）----%26gt;開票（銷售發(fā)票）----%26gt;記帳。
1．處理客戶訂貨
企業(yè)在收到客戶訂單之后。應立即編制銷貨單，列示客戶訂購的商品名稱、規(guī)格、數(shù)量等，以此作為處理訂貨的依據(jù)。
2．批準賒銷
對于賒銷業(yè)務。在發(fā)出商品之前．按照賒銷政策調查客戶的信用狀況。經(jīng)過合法授權人員批準客戶的賒銷額、賒銷期。
3．發(fā)運商品
發(fā)運商品，是該業(yè)務循環(huán)中出讓資產(chǎn)的起點．發(fā)出商品時要編制發(fā)運憑證作為發(fā)貨證明。
4．向客戶開出賬單并登記銷貨業(yè)務開出恰當數(shù)額賬單的關鍵是實際發(fā)貨數(shù)量和批準的價格。以賬單確定向客戶收取的貨款在銷貨日記賬和應收賬款明細賬中恰當?shù)赜涗涗N售業(yè)務。
5．定期對賬和催收賬款
財會部門應定期編制并向客戶寄送應收賬款對賬單，與客戶核對賬面記錄。還要編制應收賬款賬齡分析表．對已超過正常信用期限的客戶以各種方式催收貨款。并通知信用管理人員。
6．收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入處理貨款時最重要的是要保證全部收入都必須如數(shù)、及時地記人現(xiàn)金或銀行存款日記賬和有關明細賬。
7．備抵壞賬
按照穩(wěn)健性會計原則。提取壞賬準備。以抵補企業(yè)以后發(fā)生的壞賬損失。
8．審批銷售退回與折讓
通常由銷售部門主管根據(jù)退貨驗收單和入庫單批準退貨。對銷售折讓同樣由具有審批權的銷售人員批準后執(zhí)行，并據(jù)此編制貸項通知單。財會部門根據(jù)銷售退回與折讓憑證及時、準確記錄。
9．注銷壞賬
確認應收款賬無法收回時，經(jīng)管理*批準后將其注銷。由財會人員沖減相應應收賬款。財會部門應設置已注銷應收賬款備查簿．防止以后收回已注銷的應收賬款出現(xiàn)錯弊。
二、業(yè)務循環(huán)中的主要憑證和記錄
典型的銷售與收款業(yè)務循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有：客戶訂貨單，銷貨單，銷貨合同，發(fā)運單，銷貨發(fā)票，產(chǎn)品價目表，貸項通知單，主營業(yè)務收人明細賬，應收賬款明細賬，客戶對賬單，銷貨退回及折讓日記賬或明細賬，收款憑證，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，壞賬審批表。
例題：（2003）下列文件中，不屬于銷售和收款循環(huán)審計中應該審查的文件是：
A．客戶對賬單 B．發(fā)運單
C．銷售合同 D．生產(chǎn)統(tǒng)計表
答案：D
三、業(yè)務循環(huán)中的內部控制
1．建立明確的職責分工
(1)批準賒銷信用與銷售相互獨立。防止信用風險：
(2)批準賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立：
(3)發(fā)送貨物與開票相互獨立：
(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨立：
(5)收取貨款與營業(yè)收人、應收賬款記錄相互獨立：
(6)批準銷售退回與折讓業(yè)務和記賬業(yè)務相互獨立：
(7)批準壞賬與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立；
(8)編制和寄送客戶對賬單與收款、記賬業(yè)務相互獨立：
(9)執(zhí)行內部檢查與業(yè)務辦理、記錄相互獨立。
在現(xiàn)銷方式下，可以省略賒銷信用的批準環(huán)節(jié)，其他各環(huán)節(jié)與賒銷方式相似。應注意現(xiàn)金收取環(huán)節(jié)的控制，收到現(xiàn)金應立即填 制有關責任憑證，收取現(xiàn)金的職責與記賬職責分離。
例題：（2004）為了確保年度內所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票．審計人員應從中抽取樣本并與相關發(fā)票核對的樣本總體是：
A．當年的銷售合同
B．當年的發(fā)運單
C．當年的銷貨單
D．當年的訂購單
答案：B
2．信息傳遞程序控制
建立健全銷售與收款業(yè)務循環(huán)相關的內部控制，要求管理*對于相關的信息傳遞程序實施嚴格有效的控制。
這些控制包括：授權程序、文件和記錄的使用、獨立檢查、實物控制、定期寄出對賬單。
在賒銷方式下．銷售與收款業(yè)務流程主要有：處理客戶訂單，批準賒銷信用，發(fā)送貨物，開具銷售發(fā)票，記錄銷售與收款業(yè)務，定期對賬和收回賬款，審批銷售退回與折讓，審批壞賬的注銷等。
訂貨（訂貨單）----%26gt;銷售單（銷售單）----%26gt;批準賒銷----%26gt;發(fā)貨----%26gt;裝運（提貨單）----%26gt;開票（銷售發(fā)票）----%26gt;記帳。
1．處理客戶訂貨
企業(yè)在收到客戶訂單之后。應立即編制銷貨單，列示客戶訂購的商品名稱、規(guī)格、數(shù)量等，以此作為處理訂貨的依據(jù)。
2．批準賒銷
對于賒銷業(yè)務。在發(fā)出商品之前．按照賒銷政策調查客戶的信用狀況。經(jīng)過合法授權人員批準客戶的賒銷額、賒銷期。
3．發(fā)運商品
發(fā)運商品，是該業(yè)務循環(huán)中出讓資產(chǎn)的起點．發(fā)出商品時要編制發(fā)運憑證作為發(fā)貨證明。
4．向客戶開出賬單并登記銷貨業(yè)務開出恰當數(shù)額賬單的關鍵是實際發(fā)貨數(shù)量和批準的價格。以賬單確定向客戶收取的貨款在銷貨日記賬和應收賬款明細賬中恰當?shù)赜涗涗N售業(yè)務。
5．定期對賬和催收賬款
財會部門應定期編制并向客戶寄送應收賬款對賬單，與客戶核對賬面記錄。還要編制應收賬款賬齡分析表．對已超過正常信用期限的客戶以各種方式催收貨款。并通知信用管理人員。
6．收取貨款并記錄現(xiàn)金、銀行存款收入處理貨款時最重要的是要保證全部收入都必須如數(shù)、及時地記人現(xiàn)金或銀行存款日記賬和有關明細賬。
7．備抵壞賬
按照穩(wěn)健性會計原則。提取壞賬準備。以抵補企業(yè)以后發(fā)生的壞賬損失。
8．審批銷售退回與折讓
通常由銷售部門主管根據(jù)退貨驗收單和入庫單批準退貨。對銷售折讓同樣由具有審批權的銷售人員批準后執(zhí)行，并據(jù)此編制貸項通知單。財會部門根據(jù)銷售退回與折讓憑證及時、準確記錄。
9．注銷壞賬
確認應收款賬無法收回時，經(jīng)管理*批準后將其注銷。由財會人員沖減相應應收賬款。財會部門應設置已注銷應收賬款備查簿．防止以后收回已注銷的應收賬款出現(xiàn)錯弊。
二、業(yè)務循環(huán)中的主要憑證和記錄
典型的銷售與收款業(yè)務循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有：客戶訂貨單，銷貨單，銷貨合同，發(fā)運單，銷貨發(fā)票，產(chǎn)品價目表，貸項通知單，主營業(yè)務收人明細賬，應收賬款明細賬，客戶對賬單，銷貨退回及折讓日記賬或明細賬，收款憑證，現(xiàn)金和銀行存款日記賬，壞賬審批表。
例題：（2003）下列文件中，不屬于銷售和收款循環(huán)審計中應該審查的文件是：
A．客戶對賬單 B．發(fā)運單
C．銷售合同 D．生產(chǎn)統(tǒng)計表
答案：D
三、業(yè)務循環(huán)中的內部控制
1．建立明確的職責分工
(1)批準賒銷信用與銷售相互獨立。防止信用風險：
(2)批準賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨立：
(3)發(fā)送貨物與開票相互獨立：
(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨立：
(5)收取貨款與營業(yè)收人、應收賬款記錄相互獨立：
(6)批準銷售退回與折讓業(yè)務和記賬業(yè)務相互獨立：
(7)批準壞賬與收款業(yè)務、記賬業(yè)務相互獨立；
(8)編制和寄送客戶對賬單與收款、記賬業(yè)務相互獨立：
(9)執(zhí)行內部檢查與業(yè)務辦理、記錄相互獨立。
在現(xiàn)銷方式下，可以省略賒銷信用的批準環(huán)節(jié)，其他各環(huán)節(jié)與賒銷方式相似。應注意現(xiàn)金收取環(huán)節(jié)的控制，收到現(xiàn)金應立即填 制有關責任憑證，收取現(xiàn)金的職責與記賬職責分離。
例題：（2004）為了確保年度內所有發(fā)出的貨物均已開具發(fā)票．審計人員應從中抽取樣本并與相關發(fā)票核對的樣本總體是：
A．當年的銷售合同
B．當年的發(fā)運單
C．當年的銷貨單
D．當年的訂購單
答案：B
2．信息傳遞程序控制
建立健全銷售與收款業(yè)務循環(huán)相關的內部控制，要求管理*對于相關的信息傳遞程序實施嚴格有效的控制。
這些控制包括：授權程序、文件和記錄的使用、獨立檢查、實物控制、定期寄出對賬單。