第四節(jié) 營業(yè)稅
營業(yè)稅是對經(jīng)營《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
一、納稅人與扣繳義務人
凡是在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。在我國境內(nèi)是指實際稅收行政管理的區(qū)域是我國。具體情況為：①所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi);②在境內(nèi)載運旅客或貨物出境;③在境內(nèi)組織旅客出境旅游;④所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;⑤所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi);⑥境內(nèi)保險機構提供的保險業(yè)務，不包括為出口貨物提供的保險業(yè)務;⑦境外保險機構以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務。
作為營業(yè)稅納稅人的單位，是指發(fā)生應稅行為，并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物和其他?jīng)濟利益的單位，無論其是否獨立核算，均為營業(yè)稅的納稅人。作為營業(yè)稅納稅人的個人，是指個體工商戶以及其他有經(jīng)營行為的個人。
營業(yè)稅的扣繳義務人是指根據(jù)稅法的規(guī)定，負有扣繳納稅人應納稅款義務的單位和個人。具體包括：①委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人;②建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人;③境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;投有代理人的，以受讓人或購買人為扣繳義務人;④單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人;⑤演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人;⑥分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人;⑦個人轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產(chǎn)的，其應繳稅款以受讓者為扣繳義務人。
【示例】
1.根據(jù)《營業(yè)暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征收范圍的是( )。
A. 金融保險業(yè) B.修理修配業(yè)
C.文化體育業(yè) D.建筑業(yè)
【答案】B【解析】營業(yè)稅的稅目按行業(yè)不同設置了九個，其中涉及交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文體業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)這七個行業(yè)的勞務。加工、修理修配業(yè)屬于增值稅的征稅范圍。
2.下列選項中，應當繳納營業(yè)稅的有( )。
A. 境內(nèi)某保險公司為某公司境內(nèi)財產(chǎn)提供的保險
B. 境外某保險機構為某公司境內(nèi)貨物提供的保險
C. 境內(nèi)某保險公司為某外貿(mào)公司出口貨物提供的保險
D. 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境外使用
【答案】AB【解析】在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的，繳納營業(yè)稅。故排除C D選項。
3.下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務人的有( )。
A.建筑安裝業(yè)務分包中的分包人
B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而境內(nèi)未設機構的，其代理人或購買者
C. 個人轉(zhuǎn)讓專利權的受讓人
D.分保險業(yè)務的初保人
【答案】BCD 【解析】建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總包人為扣繳義務人，故排除A選項。
二、稅目、稅率
營業(yè)稅的稅目為9個，有：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。
營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率。
【示例】
1.根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權、非專利技術、著作權應適用的營業(yè)稅稅率是( )。
A.3% B.5% C.10% D.20%
【答案】B 【解析】交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文體業(yè)適用3%的稅率;服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和金融保險業(yè)適用5%的稅率;娛樂業(yè)適用20%的稅率。我國營業(yè)稅法中無10%是稅率。
2. 在營業(yè)稅中稅率高可以達到20%的稅目是( )。
A.建筑業(yè) B. 銷售不動產(chǎn)
C. 金融保險業(yè) D. 娛樂業(yè)
【答案】D
三、計稅依據(jù)和應納稅額的計算
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。所謂營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費等。價外費用均應依法并入營業(yè)額計算應納稅額。
應納稅額的計算公式為：應納稅額=營業(yè)額X稅率
納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算，未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。
【示例】
1. 2006年3月，甲房地產(chǎn)公司采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價格為3 000萬元，當月乙公司預付了1 600萬元，余款在以后兩個月內(nèi)結清。已知銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5%。甲公司3月應繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.150 B.80 C.70 D.0
【答案】B【解析】納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。故應納營業(yè)稅=1600×5%=80萬元。
2.2001年3月，某音樂茶座門票收入1萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當?shù)貖蕵窐I(yè)適用營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.0.15 B.0.9 C.1.89 D.2.7
【答案】D【解析】娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。該音樂茶座應稅營業(yè)額為向顧客收取的各項費用共計18萬元(1+5+12)，故應納營業(yè)稅=18×15%=2.7萬元。
四、稅收優(yōu)惠
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。②殘疾人員個人為社會提供的勞務。③醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。④學校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學所提供的勞務。⑤農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關的技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。⑥紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，經(jīng)政府批準開放的宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
按國務院有關主管部門的規(guī)定，營業(yè)稅的減稅、免稅項目還包括：①個人轉(zhuǎn)讓著作權，免征營業(yè)稅。②將土地使用權轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。③凡經(jīng)中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅。④金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。⑤科研單位取得的技術轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。
【示例】
1.按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅的有( )。
A.科研單位從事技術咨詢、技術培訓業(yè)務
B.從事農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治技術培訓業(yè)務
C.殘疾人福利企業(yè)為社會提供的勞務
D.公園、動(植)物園的門票收入
【答案】B
營業(yè)稅是對經(jīng)營《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
一、納稅人與扣繳義務人
凡是在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。在我國境內(nèi)是指實際稅收行政管理的區(qū)域是我國。具體情況為：①所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi);②在境內(nèi)載運旅客或貨物出境;③在境內(nèi)組織旅客出境旅游;④所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;⑤所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi);⑥境內(nèi)保險機構提供的保險業(yè)務，不包括為出口貨物提供的保險業(yè)務;⑦境外保險機構以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務。
作為營業(yè)稅納稅人的單位，是指發(fā)生應稅行為，并向?qū)Ψ绞杖∝泿?、貨物和其他?jīng)濟利益的單位，無論其是否獨立核算，均為營業(yè)稅的納稅人。作為營業(yè)稅納稅人的個人，是指個體工商戶以及其他有經(jīng)營行為的個人。
營業(yè)稅的扣繳義務人是指根據(jù)稅法的規(guī)定，負有扣繳納稅人應納稅款義務的單位和個人。具體包括：①委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人;②建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務人;③境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而在境內(nèi)未設經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;投有代理人的，以受讓人或購買人為扣繳義務人;④單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人;⑤演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人;⑥分保險業(yè)務，以初保人為扣繳義務人;⑦個人轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產(chǎn)的，其應繳稅款以受讓者為扣繳義務人。
【示例】
1.根據(jù)《營業(yè)暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，下列各項中，不屬于營業(yè)稅征收范圍的是( )。
A. 金融保險業(yè) B.修理修配業(yè)
C.文化體育業(yè) D.建筑業(yè)
【答案】B【解析】營業(yè)稅的稅目按行業(yè)不同設置了九個，其中涉及交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文體業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)這七個行業(yè)的勞務。加工、修理修配業(yè)屬于增值稅的征稅范圍。
2.下列選項中，應當繳納營業(yè)稅的有( )。
A. 境內(nèi)某保險公司為某公司境內(nèi)財產(chǎn)提供的保險
B. 境外某保險機構為某公司境內(nèi)貨物提供的保險
C. 境內(nèi)某保險公司為某外貿(mào)公司出口貨物提供的保險
D. 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境外使用
【答案】AB【解析】在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的，繳納營業(yè)稅。故排除C D選項。
3.下列各項中，屬于營業(yè)稅扣繳義務人的有( )。
A.建筑安裝業(yè)務分包中的分包人
B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應稅行為而境內(nèi)未設機構的，其代理人或購買者
C. 個人轉(zhuǎn)讓專利權的受讓人
D.分保險業(yè)務的初保人
【答案】BCD 【解析】建筑安裝業(yè)務實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總包人為扣繳義務人，故排除A選項。
二、稅目、稅率
營業(yè)稅的稅目為9個，有：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。
營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率。
【示例】
1.根據(jù)我國《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權、非專利技術、著作權應適用的營業(yè)稅稅率是( )。
A.3% B.5% C.10% D.20%
【答案】B 【解析】交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文體業(yè)適用3%的稅率;服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和金融保險業(yè)適用5%的稅率;娛樂業(yè)適用20%的稅率。我國營業(yè)稅法中無10%是稅率。
2. 在營業(yè)稅中稅率高可以達到20%的稅目是( )。
A.建筑業(yè) B. 銷售不動產(chǎn)
C. 金融保險業(yè) D. 娛樂業(yè)
【答案】D
三、計稅依據(jù)和應納稅額的計算
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。所謂營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費等。價外費用均應依法并入營業(yè)額計算應納稅額。
應納稅額的計算公式為：應納稅額=營業(yè)額X稅率
納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算，未分別核算營業(yè)額的從高適用稅率。
【示例】
1. 2006年3月，甲房地產(chǎn)公司采用預收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價格為3 000萬元，當月乙公司預付了1 600萬元，余款在以后兩個月內(nèi)結清。已知銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅稅率為5%。甲公司3月應繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.150 B.80 C.70 D.0
【答案】B【解析】納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。故應納營業(yè)稅=1600×5%=80萬元。
2.2001年3月，某音樂茶座門票收入1萬元，臺位費、點歌費等收入5萬元，茶水、煙酒、飲料收入12萬元;發(fā)生工資性支出1.8萬元，水電費以及購買煙酒等支出3.6萬元。已知當?shù)貖蕵窐I(yè)適用營業(yè)稅稅率為15%。該音樂茶座3月份應繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.0.15 B.0.9 C.1.89 D.2.7
【答案】D【解析】娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。該音樂茶座應稅營業(yè)額為向顧客收取的各項費用共計18萬元(1+5+12)，故應納營業(yè)稅=18×15%=2.7萬元。
四、稅收優(yōu)惠
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務。②殘疾人員個人為社會提供的勞務。③醫(yī)院、診所、其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。④學校及其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學所提供的勞務。⑤農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關的技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。⑥紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，經(jīng)政府批準開放的宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。
按國務院有關主管部門的規(guī)定，營業(yè)稅的減稅、免稅項目還包括：①個人轉(zhuǎn)讓著作權，免征營業(yè)稅。②將土地使用權轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。③凡經(jīng)中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅。④金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。⑤科研單位取得的技術轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅。
【示例】
1.按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅的有( )。
A.科研單位從事技術咨詢、技術培訓業(yè)務
B.從事農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治技術培訓業(yè)務
C.殘疾人福利企業(yè)為社會提供的勞務
D.公園、動(植)物園的門票收入
【答案】B