三、借款費(fèi)用資本化金額的確定
    1．專門借款
    為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
     借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不與資產(chǎn)支出相掛鉤。
    【示例】
    1、甲公司為建造廠房于20×8年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3000萬元，該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時(shí)預(yù)付工程款1000萬元。因發(fā)生施工安全事故，該項(xiàng)工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)工程在20×8年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。
    A．15B.30C.35D.70
    【答案】B
    【解析】資本化期間為20×8年6月、11月、12月，資本化的借款費(fèi)用=3000×6%×3/12-(3000-1000)×3%×3/12=30(萬元)
    2．一般借款
    資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率
    ①累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）
    ②資本化率的確定方法
    如果只借入一筆借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權(quán)平均利率。
    加權(quán)平均利率計(jì)算公式如下：
    一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
    一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）
    【示例】
    1、丙公司于2008年1月1日向H銀行借用一般借款600萬元，借款期限5年，年利率5.4%；向M銀行借用一般借款600萬元，借款期限3年，年利率5%。丙公司根據(jù)需要建造生產(chǎn)車間，1月1日建造工程正式開工，并于1月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元；9月1日第二次向施工單位支付工程款600萬元；12月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該項(xiàng)目應(yīng)予資本化的借款利息為（）萬元。
    A．28.60B.29.25
    C．41.60D.46.80
    【答案】C
    【解析】一般借款的資本化金額=累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率=（600+600×4/12）×[(600×5.4%+600×5%)/(600+600)]=41.6(萬元)
    四、借款費(fèi)用的賬務(wù)處理
    借款利息的確認(rèn)也使用攤余成本。
    借：在建工程（制造費(fèi)用、研發(fā)支出）——資本化攤余成本×實(shí)際利率
     財(cái)務(wù)費(fèi)用——費(fèi)用化
     貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）
     長期借款——利息調(diào)整（差額）