二、長期股權(quán)投資成本法核算
1．成本法的適用范圍
（1）對子公司投資
（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資
2．成本法核算
宣告發(fā)放股利時，
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
收到股利時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
3、清算性股利核算
清算性股利=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例
上述計算結(jié)果如為0或負(fù)數(shù)，表示不存在清算性股利。
當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額=累計清算性股利-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
上述計算結(jié)果如果為負(fù)數(shù)，表示以前期間多沖減了投資成本，應(yīng)將其轉(zhuǎn)回。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金利潤-當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額
【示例】
1、某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：
①2006年1月3日，購入A公司有表決權(quán)資本的10%，實際投資成本220000元。采用成本法進行核算。
借：長期股權(quán)投資——成本220000
貸：銀行存款220000
②2006年5月3日，A公司宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利200000元。由于屬于投資前所獲得的股利，因此，應(yīng)沖減初始投資成本。
借：應(yīng)收股利20000
貸：長期股權(quán)投資——成本20000
③2007年5月3日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。假設(shè)A公司2006年實現(xiàn)凈利潤800000元；根據(jù)公式：
累計清算性股利=（200000+300000-800000）×10%=-30000
計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示不存在累計清算性股利。
當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額=0-20000=-20000
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300000×10%-（-20000）=50000
借：應(yīng)收股利30000
長期股權(quán)投資——成本20000
貸：投資收益50000
三、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算
1．權(quán)益法的適用范圍
（1）對聯(lián)營企業(yè)投資
（2）對合營企業(yè)投資
2．權(quán)益法核算
可以在“長期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“成本”，“損益調(diào)整”，“其他權(quán)益變動”等明細(xì)科目。
（1）初始投資成本
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（2）享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益
被投資單位發(fā)生盈利：
借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整
貸：投資收益
被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定。
①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。
②已取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等對被投資單位凈利潤的影響。
③對投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。
被投資單位發(fā)生虧損：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
按照以下順序進行處理：
①沖減長期股權(quán)投資的賬面價值
②已對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期投資的賬面價值。（長期性應(yīng)收項目）
③按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。
④被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按照與上述順序相反的順序處理。
被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
（3）享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
（4）長期股權(quán)投資減值
可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的限制兩者較高者確定。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
注：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備已經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
（5）處置
借：銀行存款
長期股權(quán)投資
貸：應(yīng)收股利
投資收益
【示例】
1.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，進行賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記的會計科目是：（2008年考題）
A．投資收益 B．資本公積——其他資本公積
C．營業(yè)外收入 D．長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
【答案】C
2、甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價格為900萬元，以貨幣資
金支付；合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1600萬元，公允價值為1700萬元。乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為：（2007年考題）
A．540萬元B．900萬C．960萬元D．1020萬元
【答案】C
【解析】乙公司的是、初始投資成本：1600*60%=960萬元
3、甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：
（1）2008年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)（具有重大影響），采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。受讓股權(quán)時D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資——D公司（投資成本）1000
貸：銀行存款1000
應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×20%=800（萬元），因初始投資成本1000＞應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額800，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
（2）2008年12月31日，D公司2008年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；本年度因某經(jīng)濟事項使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對凈利潤的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是：
借：長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）（600×20%）120
貸：投資收益120
借：長期股權(quán)投資——D公司（其他權(quán)益變動）（150×20％）30
貸：資本公積——其他資本公積30
（3）2009年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元；甲公司于4月15日收到。
借：應(yīng)收股利（200×20%）40
貸：長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）40
借：銀行存款40
貸：應(yīng)收股利40
www.examw.com（4）2009年D公司發(fā)生虧損2000萬元，2009年末甲公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。
借：投資收益（2000×20%）400
貸：長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）400
計提減值準(zhǔn)備前長期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整（-320）（120-40-400）+其他權(quán)益變動30=710（萬元），可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10
（5）2010年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)
轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。
借：銀行存款800
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10
資本公積——其他資本公積30
長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）320
貸：長期股權(quán)投資——D公司（投資成本）1000
——D公司（其他權(quán)益變動）30
投資收益130
1．成本法的適用范圍
（1）對子公司投資
（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資
2．成本法核算
宣告發(fā)放股利時，
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
收到股利時
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
3、清算性股利核算
清算性股利=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)持股比例
上述計算結(jié)果如為0或負(fù)數(shù)，表示不存在清算性股利。
當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額=累計清算性股利-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本
上述計算結(jié)果如果為負(fù)數(shù)，表示以前期間多沖減了投資成本，應(yīng)將其轉(zhuǎn)回。
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金利潤-當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額
【示例】
1、某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：
①2006年1月3日，購入A公司有表決權(quán)資本的10%，實際投資成本220000元。采用成本法進行核算。
借：長期股權(quán)投資——成本220000
貸：銀行存款220000
②2006年5月3日，A公司宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利200000元。由于屬于投資前所獲得的股利，因此，應(yīng)沖減初始投資成本。
借：應(yīng)收股利20000
貸：長期股權(quán)投資——成本20000
③2007年5月3日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。假設(shè)A公司2006年實現(xiàn)凈利潤800000元；根據(jù)公式：
累計清算性股利=（200000+300000-800000）×10%=-30000
計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，表示不存在累計清算性股利。
當(dāng)年應(yīng)沖減初始投資成本的金額=0-20000=-20000
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300000×10%-（-20000）=50000
借：應(yīng)收股利30000
長期股權(quán)投資——成本20000
貸：投資收益50000
三、長期股權(quán)投資權(quán)益法核算
1．權(quán)益法的適用范圍
（1）對聯(lián)營企業(yè)投資
（2）對合營企業(yè)投資
2．權(quán)益法核算
可以在“長期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“成本”，“損益調(diào)整”，“其他權(quán)益變動”等明細(xì)科目。
（1）初始投資成本
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（2）享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益
被投資單位發(fā)生盈利：
借：長期股權(quán)投資--損益調(diào)整
貸：投資收益
被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其投資時各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進行調(diào)整后加以確定。
①被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。
②已取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等對被投資單位凈利潤的影響。
③對投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。
被投資單位發(fā)生虧損：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
按照以下順序進行處理：
①沖減長期股權(quán)投資的賬面價值
②已對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益的賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期投資的賬面價值。（長期性應(yīng)收項目）
③按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。
④被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按照與上述順序相反的順序處理。
被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整
（3）享有被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益變動
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
（4）長期股權(quán)投資減值
可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的限制兩者較高者確定。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
注：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備已經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
（5）處置
借：銀行存款
長期股權(quán)投資
貸：應(yīng)收股利
投資收益
【示例】
1.采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，進行賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記的會計科目是：（2008年考題）
A．投資收益 B．資本公積——其他資本公積
C．營業(yè)外收入 D．長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動
【答案】C
2、甲公司為乙公司和丙公司的母公司。甲公司將其持有的丙公司的60%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給乙公司，雙方協(xié)商確定的價格為900萬元，以貨幣資
金支付；合并日，丙公司所有者權(quán)益的賬面價值為1600萬元，公允價值為1700萬元。乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為：（2007年考題）
A．540萬元B．900萬C．960萬元D．1020萬元
【答案】C
【解析】乙公司的是、初始投資成本：1600*60%=960萬元
3、甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：
（1）2008年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)（具有重大影響），采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費用和稅金。受讓股權(quán)時D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資——D公司（投資成本）1000
貸：銀行存款1000
應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×20%=800（萬元），因初始投資成本1000＞應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額800，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
（2）2008年12月31日，D公司2008年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元；本年度因某經(jīng)濟事項使資本公積增加150萬元。假設(shè)不考慮對凈利潤的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是：
借：長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）（600×20%）120
貸：投資收益120
借：長期股權(quán)投資——D公司（其他權(quán)益變動）（150×20％）30
貸：資本公積——其他資本公積30
（3）2009年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元；甲公司于4月15日收到。
借：應(yīng)收股利（200×20%）40
貸：長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）40
借：銀行存款40
貸：應(yīng)收股利40
www.examw.com（4）2009年D公司發(fā)生虧損2000萬元，2009年末甲公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。
借：投資收益（2000×20%）400
貸：長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）400
計提減值準(zhǔn)備前長期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整（-320）（120-40-400）+其他權(quán)益變動30=710（萬元），可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10
（5）2010年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)
轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元。
借：銀行存款800
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備10
資本公積——其他資本公積30
長期股權(quán)投資——D公司（損益調(diào)整）320
貸：長期股權(quán)投資——D公司（投資成本）1000
——D公司（其他權(quán)益變動）30
投資收益130