2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
    (1)在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：
    ①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;
    ②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);
    ③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;
    ④持有至到期投資與應(yīng)付債券;
    ⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;
    ⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
    【例3】假設(shè)2008年12月31日母公司(甲公司)個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款5000元中有3000元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000元中有1000元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000元中有4000元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000元中有2000元為母公司所持有。則在2008年末編制合并財務(wù)報表時，抵銷分錄如下：
    借：應(yīng)付賬款 3000
    貸：應(yīng)收賬款 3000
    借：預(yù)收賬款 1000
    貸：預(yù)付賬款 1000
    借：應(yīng)付票據(jù) 4000
    貸：應(yīng)收票據(jù) 4000
    借：應(yīng)付債券 2000
    貸：持有至到期投資 2000
    內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。
    (2)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷
    【例4】假設(shè)母公司2008年12月31日個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款50000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司2008年年末個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款50000元全部為對母公司應(yīng)付賬款。則2008年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
    (1)借：應(yīng)付賬款 50000
    貸：應(yīng)收賬款 50000
    (2)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250
    貸：資產(chǎn)減值損失 250
    3.內(nèi)部交易事項的抵銷
    (1)存貨內(nèi)部交易的抵銷
    【例5】2008年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項已經(jīng)支付。
    (1)母公司12月10日銷售時
    借：銀行存款 23400
    貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3400
    借：主營業(yè)務(wù)成本 14000
    貸：庫存商品 14000
    (2)子公司購入時：
    借：庫存商品 20000
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)3400
    貸：銀行存款 23400
    (3)2008年12月31日，合并抵銷分錄的編制：
    ①假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：
    借：營業(yè)收入20000
    貸：營業(yè)成本 14000
    存貨(20000×30%)6000
    ②假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷：
    2008年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。
    子公司銷售時：
    借：銀行存款 35100
    貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000
    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5100
    借：主營業(yè)務(wù)成本 20000
    貸：庫存商品 20000
    則2008年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：
    借：營業(yè)收入 20000
    貸：營業(yè)成本 20000
    (2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷