第十二章 稅收基本制度
二、稅制要素與稅收分類
(一)稅制要素
稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
1.納稅人(掌握)
納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。
負(fù)稅人：指終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的。
【例題·單選題】(2005年)終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人稱為( )。
A.課稅對象 B.納稅人
C.征收主體 D.負(fù)稅人
[答案]D
2.課稅對象(掌握)
課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。
我國將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。
依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。
【例題·單選題】(2004年)課稅對象又稱征稅對象，即( )征稅。
A.對什么人 B.對什么目的物
C.對什么地點 D.在什么時間
[答案]B
3.稅率(掌握)
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的分類
(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。
用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率?！獜牧慷?BR> 用百分比規(guī)定的稅率——從價稅。
按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。
①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用廣泛的一種稅率形式。
②累進稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進稅率的優(yōu)點是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點是計算較復(fù)雜。
累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。
全額累進稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的高等級的稅率課稅。
超額累進稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。
級數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)（元）
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元-2000元的部分
10
25
3
超過2000元-5000元的部分
15
125
4
超過5000元-20000元的部分
20
375
5
超過20000元-40000元的部分
25
1375
6
超過40000元-60000元的部分
30
3375
7
超過60000元-80000元的部分
35
6375
8
超過80000元-100000元的部分
40
10375
9
100000元以上的部分
45
15375
全額累進稅率：
甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元;
乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510*10%=51元。
稅后收入甲〉乙
全額累進稅率計算簡單，但累進程度高，尤其是在級距臨界點附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。
超額累進稅率：
甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元;
乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500*5%+(510-500)*10%=26元。
稅后收入甲〈乙
超額累進稅率計算復(fù)雜，但是累進程度低，可以避免稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進稅率方法下，世界各國多采用超額累進稅率。
③累退稅率：是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。
【例題1·多選題】(2008年)按稅率與課稅對象的變動關(guān)系分類，稅率分為( )。
A.比例稅率 B.平均稅率
C.累退稅率 D.累進稅率
E.邊際稅率
[答案]ACD
【例題2·單選題】比例稅率一般適用于對()的課稅。
A.商品勞務(wù) B.財產(chǎn)
C.所得 D.個人收入
[答案]A
【例題3·單選題】如果規(guī)定每平方米土地征多少土地使用稅，這種稅率屬于()。
A.固定稅率 B.比例稅率
C.累進稅率 D.累退稅率
[答案]A
【例題4·單選題】(2008年)下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是( )。
A.固定稅率 B.累進稅率
C.比例稅率 D.平均稅率
[答案]B
(2)邊際稅率和平均稅率
邊際稅率，是指在超額累進稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。
平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。
在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。
(3)名義稅率和實際稅率
名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率，是稅收的實際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。
【例題·單選題】稅法規(guī)定的稅率是( )。
A.邊際稅率 B.平均稅率
C.名義稅率 D.實際稅率
[答案]C
(4)零稅率和負(fù)稅率
零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。
負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。
【例題·單選題】(2004年)下列各項中，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是( )。
A.名義稅率 B.實際稅率
C.零稅率 D.邊際稅率
[答案]C
4.納稅環(huán)節(jié)
5.納稅期限
納稅期限是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。
6.加成和減免(掌握)
(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。
附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。
加成：是加成征收的簡稱。是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。
(2)減免稅
(3)起征點和免征額——實質(zhì)上屬于免稅的特殊形式
起征點：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。
免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。
沒有達(dá)到起征點和免征額，不征稅;達(dá)到或超過起征點，就其全額征稅;達(dá)到或超過免征額，就其超過部分征稅。
(4)出口退稅
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。
附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機結(jié)合的治稅思想。
【例題1·多選題】體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機結(jié)合的治稅思想是()。
A.加成 B.附加
C.減免稅 D.稅率
E.納稅期限
[答案]ABC
【例題2·單選題】(2006年)根據(jù)國家現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，下列稅種中，實行出口退稅的稅種為( )。
A.個人所得稅 B.資源稅
C.增值稅 D.印花稅
[答案]C
7.違章處理
違章處理對于維護國家稅法的強制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。
例題：
【例題1·多選題】(2006年)下列各項中，屬于稅收制度基本構(gòu)成要素的有( )。
A.納稅人 B.征稅機關(guān)
C.稅率 D.立法機關(guān)
E.課稅對象
[答案]ACE
【例題2·單選題】稅收政策的中心環(huán)節(jié)是()。
A.納稅人 B.課稅對象
C.稅率 D.納稅期限
[答案]C
(二)稅收的分類
世界各國的稅種一般分為六類：商品和勞務(wù)稅類、所得稅類、社會保障稅類、財產(chǎn)稅類、關(guān)稅類、其他稅類。
1.按課稅對象分類(掌握)
按課稅對象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類(也稱為商品和勞務(wù)稅類，我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類)、所得稅類和財產(chǎn)稅類(房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。
【例題·單選題】(2008年)在我國現(xiàn)行稅制體系中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于( )。
A.流轉(zhuǎn)稅 B.所得稅
C.財產(chǎn)稅 D.關(guān)稅
[答案]C
2.按計稅依據(jù)分類(掌握)
按計稅依據(jù)分為從價稅和從量稅。資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。
【例題1·多選題】(2008年)按計稅依據(jù)分類，稅收分為( )。
A.從價稅 B.從量稅
C.流轉(zhuǎn)稅 D.所得稅
E.財產(chǎn)稅
[答案]AB
【例題2·多選題】(2006年)下列各稅中，( )屬于從量稅。
A.營業(yè)稅 B.資源稅
C.房產(chǎn)稅 D.車船稅
E.城鎮(zhèn)土地使用稅
[答案]BDE
【例題3·多選題】(2007年)下列各稅種中，屬于從價稅的有( )。
A.營業(yè)稅 B.企業(yè)所得稅
C.車船稅 D.土地使用稅
E.房產(chǎn)稅
[答案]ABE
3.按稅收的管理權(quán)限分類
按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。
4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類
分為直接稅(所得稅和財產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。發(fā)達(dá)國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。
5.按征稅機關(guān)分類(掌握)
分為工商稅收和關(guān)稅。
【例題·單選題】(2005年、2008年)將稅收分為直接稅和間接稅，是以( )為標(biāo)準(zhǔn)進行的分類。
A.稅收課稅對象 B.計稅依據(jù)
C.稅收管理權(quán)限 D.稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁
[答案]D
二、稅制要素與稅收分類
(一)稅制要素
稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。
1.納稅人(掌握)
納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人?？梢允亲匀蝗?，也可以是法人。
負(fù)稅人：指終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的。
【例題·單選題】(2005年)終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人稱為( )。
A.課稅對象 B.納稅人
C.征收主體 D.負(fù)稅人
[答案]D
2.課稅對象(掌握)
課稅對象也稱為征稅對象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。
我國將課稅對象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財產(chǎn)額;(4)其他。
依據(jù)課稅對象的不同，可以將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。
【例題·單選題】(2004年)課稅對象又稱征稅對象，即( )征稅。
A.對什么人 B.對什么目的物
C.對什么地點 D.在什么時間
[答案]B
3.稅率(掌握)
稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
稅率的分類
(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。
用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率?！獜牧慷?BR> 用百分比規(guī)定的稅率——從價稅。
按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，可以分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。
①比例稅率：對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其特點是計算簡便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國運用廣泛的一種稅率形式。
②累進稅率：按照課稅對象數(shù)額大小，分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。累進稅率的優(yōu)點是稅負(fù)公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點是計算較復(fù)雜。
累進稅率又可以分為全額累進稅率、超額累進稅率。
全額累進稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的高等級的稅率課稅。
超額累進稅率：一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。
級數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額
稅率（%）
速算扣除數(shù)（元）
1
不超過500元的
5
0
2
超過500元-2000元的部分
10
25
3
超過2000元-5000元的部分
15
125
4
超過5000元-20000元的部分
20
375
5
超過20000元-40000元的部分
25
1375
6
超過40000元-60000元的部分
30
3375
7
超過60000元-80000元的部分
35
6375
8
超過80000元-100000元的部分
40
10375
9
100000元以上的部分
45
15375
全額累進稅率：
甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元;
乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510*10%=51元。
稅后收入甲〉乙
全額累進稅率計算簡單，但累進程度高，尤其是在級距臨界點附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。
超額累進稅率：
甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元;
乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500*5%+(510-500)*10%=26元。
稅后收入甲〈乙
超額累進稅率計算復(fù)雜，但是累進程度低，可以避免稅負(fù)增長超過所得增長的不合理現(xiàn)象。在累進稅率方法下，世界各國多采用超額累進稅率。
③累退稅率：是指當(dāng)課稅對象數(shù)額增加時，稅率反而逐級遞減的稅率。實踐中并無真正的累退稅率。
【例題1·多選題】(2008年)按稅率與課稅對象的變動關(guān)系分類，稅率分為( )。
A.比例稅率 B.平均稅率
C.累退稅率 D.累進稅率
E.邊際稅率
[答案]ACD
【例題2·單選題】比例稅率一般適用于對()的課稅。
A.商品勞務(wù) B.財產(chǎn)
C.所得 D.個人收入
[答案]A
【例題3·單選題】如果規(guī)定每平方米土地征多少土地使用稅，這種稅率屬于()。
A.固定稅率 B.比例稅率
C.累進稅率 D.累退稅率
[答案]A
【例題4·單選題】(2008年)下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是( )。
A.固定稅率 B.累進稅率
C.比例稅率 D.平均稅率
[答案]B
(2)邊際稅率和平均稅率
邊際稅率，是指在超額累進稅率情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。
平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。
在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。
(3)名義稅率和實際稅率
名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實際稅率，是稅收的實際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實際稅率。在通貨膨脹情況下，個人名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。
【例題·單選題】稅法規(guī)定的稅率是( )。
A.邊際稅率 B.平均稅率
C.名義稅率 D.實際稅率
[答案]C
(4)零稅率和負(fù)稅率
零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。
負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。
【例題·單選題】(2004年)下列各項中，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是( )。
A.名義稅率 B.實際稅率
C.零稅率 D.邊際稅率
[答案]C
4.納稅環(huán)節(jié)
5.納稅期限
納稅期限是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。
6.加成和減免(掌握)
(1)附加和加成：屬于加重納稅人負(fù)擔(dān)的一種措施。
附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個概念，是地方財政收入的主要來源之一。
加成：是加成征收的簡稱。是對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。
(2)減免稅
(3)起征點和免征額——實質(zhì)上屬于免稅的特殊形式
起征點：指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅時應(yīng)達(dá)到的一定數(shù)額。
免征額：指稅法規(guī)定對課稅對象全部數(shù)額中免于征稅的數(shù)額。
沒有達(dá)到起征點和免征額，不征稅;達(dá)到或超過起征點，就其全額征稅;達(dá)到或超過免征額，就其超過部分征稅。
(4)出口退稅
我國現(xiàn)行稅法規(guī)定對增值稅和消費稅實行出口退稅制度。
附加、加成和減免稅體現(xiàn)了稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機結(jié)合的治稅思想。
【例題1·多選題】體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性與政策上必要的靈活性有機結(jié)合的治稅思想是()。
A.加成 B.附加
C.減免稅 D.稅率
E.納稅期限
[答案]ABC
【例題2·單選題】(2006年)根據(jù)國家現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，下列稅種中，實行出口退稅的稅種為( )。
A.個人所得稅 B.資源稅
C.增值稅 D.印花稅
[答案]C
7.違章處理
違章處理對于維護國家稅法的強制性和嚴(yán)肅性具有重要意義。
例題：
【例題1·多選題】(2006年)下列各項中，屬于稅收制度基本構(gòu)成要素的有( )。
A.納稅人 B.征稅機關(guān)
C.稅率 D.立法機關(guān)
E.課稅對象
[答案]ACE
【例題2·單選題】稅收政策的中心環(huán)節(jié)是()。
A.納稅人 B.課稅對象
C.稅率 D.納稅期限
[答案]C
(二)稅收的分類
世界各國的稅種一般分為六類：商品和勞務(wù)稅類、所得稅類、社會保障稅類、財產(chǎn)稅類、關(guān)稅類、其他稅類。
1.按課稅對象分類(掌握)
按課稅對象，一般分為流轉(zhuǎn)稅類(也稱為商品和勞務(wù)稅類，我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類)、所得稅類和財產(chǎn)稅類(房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)。
【例題·單選題】(2008年)在我國現(xiàn)行稅制體系中，房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于( )。
A.流轉(zhuǎn)稅 B.所得稅
C.財產(chǎn)稅 D.關(guān)稅
[答案]C
2.按計稅依據(jù)分類(掌握)
按計稅依據(jù)分為從價稅和從量稅。資源稅、車船稅、土地使用稅等屬于從量稅。
【例題1·多選題】(2008年)按計稅依據(jù)分類，稅收分為( )。
A.從價稅 B.從量稅
C.流轉(zhuǎn)稅 D.所得稅
E.財產(chǎn)稅
[答案]AB
【例題2·多選題】(2006年)下列各稅中，( )屬于從量稅。
A.營業(yè)稅 B.資源稅
C.房產(chǎn)稅 D.車船稅
E.城鎮(zhèn)土地使用稅
[答案]BDE
【例題3·多選題】(2007年)下列各稅種中，屬于從價稅的有( )。
A.營業(yè)稅 B.企業(yè)所得稅
C.車船稅 D.土地使用稅
E.房產(chǎn)稅
[答案]ABE
3.按稅收的管理權(quán)限分類
按稅收的管理權(quán)限劃分，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。
4.按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類
分為直接稅(所得稅和財產(chǎn)稅)和間接稅(流轉(zhuǎn)稅)。在直接稅下，納稅人即負(fù)稅人;在間接稅下，納稅人不一定是負(fù)稅人。發(fā)達(dá)國家的稅收體系一般以直接稅為主體;發(fā)展中國家的稅收體系一般以間接稅為主體。
5.按征稅機關(guān)分類(掌握)
分為工商稅收和關(guān)稅。
【例題·單選題】(2005年、2008年)將稅收分為直接稅和間接稅，是以( )為標(biāo)準(zhǔn)進行的分類。
A.稅收課稅對象 B.計稅依據(jù)
C.稅收管理權(quán)限 D.稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁
[答案]D