三、財(cái)政收入規(guī)模變化
財(cái)政收入規(guī)模是衡量一個(gè)國(guó)家政府財(cái)力的重要指標(biāo)，它表明該國(guó)政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中職能范圍的大小。保證財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)是一個(gè)國(guó)家政府的主要財(cái)政目標(biāo)之一。
財(cái)政收入規(guī)模分為絕對(duì)規(guī)模和相對(duì)規(guī)模。
財(cái)政收入絕對(duì)規(guī)模是指財(cái)政收入的絕對(duì)額。
財(cái)政收入相對(duì)規(guī)模指標(biāo)常用的有財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重等。
影響財(cái)政收入規(guī)模的因素主要是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入分配政策和價(jià)格等因素。
改革開放以來(lái)我國(guó)財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重呈現(xiàn)“先降后升”的變化過程，是與我國(guó)財(cái)稅改革總體策略緊密相關(guān)的。
【例題11--課后題第16題】影響財(cái)政收入規(guī)模的因素主要是( )。
A.征收機(jī)構(gòu) B.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 C.收入分配政策 D.稅種多少 E.價(jià)格
第二節(jié)、稅收特征與稅收原則
學(xué)習(xí)要求：
掌握稅收概念及基本特征
掌握古典稅收原則的內(nèi)容;
掌握現(xiàn)代稅收原則的基本內(nèi)容。
學(xué)習(xí)內(nèi)容：
一、稅收的概念及其基本特征
1.稅收的概念
稅收是政府為實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償取得財(cái)政收入的一種形式。
稅收是人類歷早出現(xiàn)的財(cái)政范疇(我國(guó)夏商周時(shí)期就有了稅收)，它是伴隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。國(guó)家的存在為稅收的產(chǎn)生提供了前提條件。
在理解稅收的概念時(shí)，應(yīng)該把握：
(1)稅收的征收主體是政府，包括中央政府和地方政府
(2)稅收體現(xiàn)了一種特定的分配關(guān)系，即政府征稅的過程就是把一部分社會(huì)資源強(qiáng)制的轉(zhuǎn)變?yōu)檎械倪^程，這將引起社會(huì)成員占有社會(huì)資源比例的變化。
2. 稅收的基本特征-------強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性
(1)強(qiáng)制性
稅收的強(qiáng)制性是指政府以社會(huì)管理者的身份，直接憑借政治權(quán)力，通過法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品實(shí)行強(qiáng)制征收。
強(qiáng)制性體現(xiàn)在稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性;稅收征收過程具有強(qiáng)制性。
(2)無(wú)償性
稅收的無(wú)償性是指政府向納稅人進(jìn)行的無(wú)須償還的征收。
稅收的無(wú)償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，它反應(yīng)的是社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價(jià)交換關(guān)系。稅收的無(wú)償性是區(qū)分稅收收入和其他財(cái)政收入形式的重要特征。
(3)固定性
稅收固定性是指國(guó)家通過法律形式預(yù)先規(guī)定征稅對(duì)象、稅基及稅率等要素。稅收征納雙方必須按稅法規(guī)定征稅和納稅，都無(wú)權(quán)隨意變更征納標(biāo)準(zhǔn)。
三個(gè)特征中，強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無(wú)償征收的保證、無(wú)償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)、固定性是強(qiáng)制性和無(wú)償性的必要要求。
【例題12--課后題第5題】人類歷早出現(xiàn)的財(cái)政范疇是( )。
A.政府債務(wù) B.稅收 C.收費(fèi) D. 捐贈(zèng)
【例題13--課后題第6題】稅收的征收主體是( )。
A.納稅人 B.企業(yè) C.個(gè)人 D.政府
【例題14--多選】稅收的基本特征有( )。
A.不確定性 B.強(qiáng)制性 C.無(wú)償性
D.固定性 E.有償性
二、稅收原則
稅收原則是政府在稅收制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面所應(yīng)遵循的基本指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅收制定優(yōu)劣和考核稅務(wù)行政管理狀況的基本準(zhǔn)則。
(一).古典稅收原則
(1)英國(guó)威廉·配第-----------早提出“稅收原則”一詞
賦稅四原則---------------公平、確定、簡(jiǎn)便、節(jié)省
(2)英國(guó)的亞當(dāng)·斯密---------第一個(gè)系統(tǒng)地闡述稅收原則。
賦稅四原則--------------平等、確實(shí)、便利、少征收費(fèi);
他提出了“廉價(jià)政府”“夜警國(guó)家”的觀點(diǎn)。
(3)德國(guó)瓦格納的課稅原則—四端九項(xiàng)
①財(cái)政政策原則--------包括收入充分原則和收入彈性原則
②國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則--------包括稅源選擇原則和稅種選擇原則
③社會(huì)公正原則--------包括普遍原則和平等原則
④稅務(wù)行政原則--------確實(shí)、便利和少征納費(fèi)用原則
【例題15--07年多選】英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密提出的賦稅原則包括( )。
A.平等 B.確實(shí) C.便利 D.公開 E.少征收費(fèi)
【例題16--課后題第7題】提出“公平”“確定”“簡(jiǎn)便”“節(jié)省”稅收四原則的是( )
A 管仲 B 威廉配第 C 亞當(dāng)斯密 D 瓦格納
(二).現(xiàn)代稅收原則
效率和公平是現(xiàn)代財(cái)政理論中強(qiáng)調(diào)的兩大重要的稅收原則。
1、稅收效率原則
稅收效率原則要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。
稅收效率原則包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩方面的內(nèi)容。
(1)稅收經(jīng)濟(jì)效率原則是指政府征稅應(yīng)盡可能保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”;
①政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)應(yīng)以“征稅數(shù)額”為限。
②政府征稅應(yīng)當(dāng)避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行發(fā)生不良影響，即額外負(fù)擔(dān)要小于額外收益。
這個(gè)原則要求市場(chǎng)機(jī)制不會(huì)因政府課稅而扭曲，要使稅收的額外負(fù)擔(dān)小化。
(2)稅收行政效率原則是指政府應(yīng)該以盡可能小的稅收成本獲得稅收收入。
2、稅收公平原則
稅收公平原則是指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。
(1)受益原則要求納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小，應(yīng)根據(jù)個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受到的利益多少來(lái)確定。該原則只能解決稅收公平的一部分問題，而不能解決稅收公平的所有問題。
(2)能力原則要求根據(jù)納稅能力來(lái)確定稅收總額、在社會(huì)成員之間分配的比例。
能力原則包括橫向公平和縱向公平。
①橫向公平是指納稅能力相同的納稅人應(yīng)繳納相同的稅收。
②縱向公平是指納稅能力不同的納稅人應(yīng)繳納不同的稅收。
由于財(cái)富的多少通常用收入、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出來(lái)表示，所以納稅人支付能力的測(cè)量可具體分為收入、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出三種尺度。
【例題17--06年、08年單選】對(duì)具有相同納稅能力的納稅人，不分經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)行統(tǒng)一稅收政策，征收相同的稅收。這樣征稅所體現(xiàn)的是稅收( )。
A.縱向公平 B.橫向公平 C.機(jī)會(huì)公平 D.名義公平
【例題18--課后題第9題】政府征稅應(yīng)盡可能保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”，是稅收( )的要求。
A.效率原則 B.公平原則 C.少征收費(fèi)用原則 D.確實(shí)原則
財(cái)政收入規(guī)模是衡量一個(gè)國(guó)家政府財(cái)力的重要指標(biāo)，它表明該國(guó)政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中職能范圍的大小。保證財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)是一個(gè)國(guó)家政府的主要財(cái)政目標(biāo)之一。
財(cái)政收入規(guī)模分為絕對(duì)規(guī)模和相對(duì)規(guī)模。
財(cái)政收入絕對(duì)規(guī)模是指財(cái)政收入的絕對(duì)額。
財(cái)政收入相對(duì)規(guī)模指標(biāo)常用的有財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重等。
影響財(cái)政收入規(guī)模的因素主要是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入分配政策和價(jià)格等因素。
改革開放以來(lái)我國(guó)財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重呈現(xiàn)“先降后升”的變化過程，是與我國(guó)財(cái)稅改革總體策略緊密相關(guān)的。
【例題11--課后題第16題】影響財(cái)政收入規(guī)模的因素主要是( )。
A.征收機(jī)構(gòu) B.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平 C.收入分配政策 D.稅種多少 E.價(jià)格
第二節(jié)、稅收特征與稅收原則
學(xué)習(xí)要求：
掌握稅收概念及基本特征
掌握古典稅收原則的內(nèi)容;
掌握現(xiàn)代稅收原則的基本內(nèi)容。
學(xué)習(xí)內(nèi)容：
一、稅收的概念及其基本特征
1.稅收的概念
稅收是政府為實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償取得財(cái)政收入的一種形式。
稅收是人類歷早出現(xiàn)的財(cái)政范疇(我國(guó)夏商周時(shí)期就有了稅收)，它是伴隨著國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。國(guó)家的存在為稅收的產(chǎn)生提供了前提條件。
在理解稅收的概念時(shí)，應(yīng)該把握：
(1)稅收的征收主體是政府，包括中央政府和地方政府
(2)稅收體現(xiàn)了一種特定的分配關(guān)系，即政府征稅的過程就是把一部分社會(huì)資源強(qiáng)制的轉(zhuǎn)變?yōu)檎械倪^程，這將引起社會(huì)成員占有社會(huì)資源比例的變化。
2. 稅收的基本特征-------強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性
(1)強(qiáng)制性
稅收的強(qiáng)制性是指政府以社會(huì)管理者的身份，直接憑借政治權(quán)力，通過法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品實(shí)行強(qiáng)制征收。
強(qiáng)制性體現(xiàn)在稅收分配關(guān)系的建立具有強(qiáng)制性;稅收征收過程具有強(qiáng)制性。
(2)無(wú)償性
稅收的無(wú)償性是指政府向納稅人進(jìn)行的無(wú)須償還的征收。
稅收的無(wú)償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)，它反應(yīng)的是社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價(jià)交換關(guān)系。稅收的無(wú)償性是區(qū)分稅收收入和其他財(cái)政收入形式的重要特征。
(3)固定性
稅收固定性是指國(guó)家通過法律形式預(yù)先規(guī)定征稅對(duì)象、稅基及稅率等要素。稅收征納雙方必須按稅法規(guī)定征稅和納稅，都無(wú)權(quán)隨意變更征納標(biāo)準(zhǔn)。
三個(gè)特征中，強(qiáng)制性是實(shí)現(xiàn)稅收無(wú)償征收的保證、無(wú)償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)、固定性是強(qiáng)制性和無(wú)償性的必要要求。
【例題12--課后題第5題】人類歷早出現(xiàn)的財(cái)政范疇是( )。
A.政府債務(wù) B.稅收 C.收費(fèi) D. 捐贈(zèng)
【例題13--課后題第6題】稅收的征收主體是( )。
A.納稅人 B.企業(yè) C.個(gè)人 D.政府
【例題14--多選】稅收的基本特征有( )。
A.不確定性 B.強(qiáng)制性 C.無(wú)償性
D.固定性 E.有償性
二、稅收原則
稅收原則是政府在稅收制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施方面所應(yīng)遵循的基本指導(dǎo)思想，也是評(píng)價(jià)稅收制定優(yōu)劣和考核稅務(wù)行政管理狀況的基本準(zhǔn)則。
(一).古典稅收原則
(1)英國(guó)威廉·配第-----------早提出“稅收原則”一詞
賦稅四原則---------------公平、確定、簡(jiǎn)便、節(jié)省
(2)英國(guó)的亞當(dāng)·斯密---------第一個(gè)系統(tǒng)地闡述稅收原則。
賦稅四原則--------------平等、確實(shí)、便利、少征收費(fèi);
他提出了“廉價(jià)政府”“夜警國(guó)家”的觀點(diǎn)。
(3)德國(guó)瓦格納的課稅原則—四端九項(xiàng)
①財(cái)政政策原則--------包括收入充分原則和收入彈性原則
②國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則--------包括稅源選擇原則和稅種選擇原則
③社會(huì)公正原則--------包括普遍原則和平等原則
④稅務(wù)行政原則--------確實(shí)、便利和少征納費(fèi)用原則
【例題15--07年多選】英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密提出的賦稅原則包括( )。
A.平等 B.確實(shí) C.便利 D.公開 E.少征收費(fèi)
【例題16--課后題第7題】提出“公平”“確定”“簡(jiǎn)便”“節(jié)省”稅收四原則的是( )
A 管仲 B 威廉配第 C 亞當(dāng)斯密 D 瓦格納
(二).現(xiàn)代稅收原則
效率和公平是現(xiàn)代財(cái)政理論中強(qiáng)調(diào)的兩大重要的稅收原則。
1、稅收效率原則
稅收效率原則要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。
稅收效率原則包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩方面的內(nèi)容。
(1)稅收經(jīng)濟(jì)效率原則是指政府征稅應(yīng)盡可能保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”;
①政府征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)應(yīng)以“征稅數(shù)額”為限。
②政府征稅應(yīng)當(dāng)避免對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行發(fā)生不良影響，即額外負(fù)擔(dān)要小于額外收益。
這個(gè)原則要求市場(chǎng)機(jī)制不會(huì)因政府課稅而扭曲，要使稅收的額外負(fù)擔(dān)小化。
(2)稅收行政效率原則是指政府應(yīng)該以盡可能小的稅收成本獲得稅收收入。
2、稅收公平原則
稅收公平原則是指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。
(1)受益原則要求納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小，應(yīng)根據(jù)個(gè)人從政府提供的服務(wù)中所享受到的利益多少來(lái)確定。該原則只能解決稅收公平的一部分問題，而不能解決稅收公平的所有問題。
(2)能力原則要求根據(jù)納稅能力來(lái)確定稅收總額、在社會(huì)成員之間分配的比例。
能力原則包括橫向公平和縱向公平。
①橫向公平是指納稅能力相同的納稅人應(yīng)繳納相同的稅收。
②縱向公平是指納稅能力不同的納稅人應(yīng)繳納不同的稅收。
由于財(cái)富的多少通常用收入、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出來(lái)表示，所以納稅人支付能力的測(cè)量可具體分為收入、財(cái)產(chǎn)和消費(fèi)支出三種尺度。
【例題17--06年、08年單選】對(duì)具有相同納稅能力的納稅人，不分經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)行統(tǒng)一稅收政策，征收相同的稅收。這樣征稅所體現(xiàn)的是稅收( )。
A.縱向公平 B.橫向公平 C.機(jī)會(huì)公平 D.名義公平
【例題18--課后題第9題】政府征稅應(yīng)盡可能保持稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行的“中性”，是稅收( )的要求。
A.效率原則 B.公平原則 C.少征收費(fèi)用原則 D.確實(shí)原則