某電機(jī)制造公司來電咨詢，企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)銷售給客戶時(shí)，與客戶簽訂了保修期一年的合同，明確在保修期內(nèi)電機(jī)如發(fā)生故障，由公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修和免費(fèi)提供零配件。該公司詢問，按合同規(guī)定免費(fèi)提供的零配件，是否要作視同銷售處理繳納增值稅和企業(yè)所得稅？
    該公司的這種情況，增值稅與企業(yè)所得稅均應(yīng)按視同銷售處理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。包括用于市場(chǎng)推廣或銷售；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
    《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
    視同銷售的賬務(wù)處理：“視同銷售”其實(shí)是一種稅法概念，會(huì)計(jì)上的處理按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，符合準(zhǔn)則確認(rèn)收入條件時(shí)，直接確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，不存在“視同”的問題。只有會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件而稅法上要求確認(rèn)收入時(shí)才會(huì)有“視同銷售”的問題，會(huì)計(jì)上對(duì)這部分“視同銷售”的處理，主要是對(duì)“視同銷售”時(shí)應(yīng)納稅金的處理。按合同規(guī)定免費(fèi)提供零配件時(shí)，借記銷售費(fèi)用，貸記庫(kù)存商品。計(jì)算的視同銷售增值稅銷項(xiàng)稅額，借記銷售費(fèi)用，貸記應(yīng)交稅費(fèi)。企業(yè)所得稅在年末匯算清繳時(shí)進(jìn)行視同銷售調(diào)整，對(duì)調(diào)增所得而相應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納所得稅額，借記所得稅費(fèi)用，貸記應(yīng)交稅費(fèi)。