無(wú)形資產(chǎn)處置和報(bào)廢
1.企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。但應(yīng)注意，出租的土地使用權(quán)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，不屬于無(wú)形資產(chǎn)了。
2.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)。
【例6】某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入800 萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為40萬(wàn)元。該非專利技術(shù)的賬面余額為700萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為350萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元。
借：銀行存款 800
累計(jì)攤銷 350
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 40
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得610
3.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損失(營(yíng)業(yè)外支出)。
【例7】綜合例子說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的核算
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
(1)2007年1月，甲公司以銀行存款1200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地使用年限為30年。
(2)2007年6月，甲公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專有技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)，以銀行存款支付了相關(guān)費(fèi)用800萬(wàn)元。
(3)2007年8月，上述專有技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項(xiàng)專有技術(shù)的設(shè)計(jì)，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等分別為1000萬(wàn)元、900萬(wàn)元和400萬(wàn)元，同時(shí)以銀行存款支付了其他相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。以上開(kāi)發(fā)支出均滿足無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。
(4)2007年10月，上述專有技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，形成無(wú)形資產(chǎn)。甲公司預(yù)計(jì)該專有技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司無(wú)法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。
(5)2008年4月，甲公司利用上述外購(gòu)的土地使用權(quán)，自行開(kāi)發(fā)建造廠房。廠房于2008年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生的必要支出2400萬(wàn)元(不包含土地使用權(quán))。該廠房預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)其采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
(6)2010年5月，甲公司研發(fā)的專有技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)批準(zhǔn)將其予以轉(zhuǎn)銷。
要求：
⑴編制甲公司2007年1月購(gòu)入該項(xiàng)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
⑵計(jì)算甲公司2007年12月31日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。
⑶編制甲公司2007年研制開(kāi)發(fā)專利權(quán)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
⑷計(jì)算甲公司研制開(kāi)發(fā)的專利權(quán)2008年末累計(jì)攤銷的金額。
⑸分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本;計(jì)算甲公司自行開(kāi)發(fā)建造的廠房2009年計(jì)提的折舊額。
⑹編制甲公司該項(xiàng)專利權(quán)2010年予以轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
1.企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。但應(yīng)注意，出租的土地使用權(quán)應(yīng)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，不屬于無(wú)形資產(chǎn)了。
2.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)。
【例6】某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入800 萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為40萬(wàn)元。該非專利技術(shù)的賬面余額為700萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為350萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元。
借：銀行存款 800
累計(jì)攤銷 350
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 700
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 40
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得610
3.無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損失(營(yíng)業(yè)外支出)。
【例7】綜合例子說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的核算
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
(1)2007年1月，甲公司以銀行存款1200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。該土地使用年限為30年。
(2)2007年6月，甲公司研發(fā)部門準(zhǔn)備研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)專有技術(shù)。在研究階段，企業(yè)為了研究成果的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)，以銀行存款支付了相關(guān)費(fèi)用800萬(wàn)元。
(3)2007年8月，上述專有技術(shù)研究成功，轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)階段。企業(yè)將研究成果應(yīng)用于該項(xiàng)專有技術(shù)的設(shè)計(jì)，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等分別為1000萬(wàn)元、900萬(wàn)元和400萬(wàn)元，同時(shí)以銀行存款支付了其他相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。以上開(kāi)發(fā)支出均滿足無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。
(4)2007年10月，上述專有技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途，形成無(wú)形資產(chǎn)。甲公司預(yù)計(jì)該專有技術(shù)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司無(wú)法可靠確定與該專有技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。
(5)2008年4月，甲公司利用上述外購(gòu)的土地使用權(quán)，自行開(kāi)發(fā)建造廠房。廠房于2008年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計(jì)所發(fā)生的必要支出2400萬(wàn)元(不包含土地使用權(quán))。該廠房預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)其采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
(6)2010年5月，甲公司研發(fā)的專有技術(shù)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)批準(zhǔn)將其予以轉(zhuǎn)銷。
要求：
⑴編制甲公司2007年1月購(gòu)入該項(xiàng)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。
⑵計(jì)算甲公司2007年12月31日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值。
⑶編制甲公司2007年研制開(kāi)發(fā)專利權(quán)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
⑷計(jì)算甲公司研制開(kāi)發(fā)的專利權(quán)2008年末累計(jì)攤銷的金額。
⑸分析土地使用權(quán)是否應(yīng)轉(zhuǎn)入該廠房的建造成本;計(jì)算甲公司自行開(kāi)發(fā)建造的廠房2009年計(jì)提的折舊額。
⑹編制甲公司該項(xiàng)專利權(quán)2010年予以轉(zhuǎn)銷的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】