前期，中級職稱《中級會計實務》單章節(jié)知識點學習和單章節(jié)的習題練習都各進行了一輪，接下來我們的首要任務是需要將整本教材的內容進行融會貫通，以達到真正符合考試考查的需求。
閑話少敘，我們先來做題，提醒大家先做題，然后再去看答案。而且建議大家在做題之余多想想與本題所涉及相關知識點有所聯(lián)系的其他知識內容，同時對自身做個檢測，對所掌握內容做一個回顧。如果還有什么不明之處，直接跟帖，我們一同討論。
理不辨不明，我們共同進步。
今天我們先來做一道關于“存貨+非貨幣性資產交換+債務重組”方面的習題：
紅葉股份有限公司（下稱紅葉公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%.2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
（1）2月5日紅葉公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權的賬面余額為2000萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉讓無形資產按5%的稅率交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補付了銀行存款300萬元。假設該交換具有商業(yè)實質。
（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計提各項資產的減值準備。上述原材料經(jīng)領用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產的產品的售價也相對下降。假設利用該材料所生產的產品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產成本仍為970萬元，將上述材料加工成產品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關稅金為15萬元。
（3）8月15日，因紅葉公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款50萬元；
②用上述原材料的一半歸還欠款，相應的公允價值和計稅價格為350萬元；
③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產反映在賬中，債務重組日的收盤價為500萬元。假設在債務重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關產權轉移手續(xù)后，已解除債權債務關系。
（4）12月31日，按規(guī)定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產的產品預計售價為700萬元，相關的銷售費用和稅金為20萬元，預計生產成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。
要求：
（1）對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理（2）對紅葉公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理（3）對紅葉公司8月15日債務重組作出賬務處理（4）對紅葉公司12月31日計提存貨跌價準備進行賬務處理。（單位：萬元）
【答案解析】
（1）對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理①判斷是否屬于非貨幣性資產交換收到補價/換出資產的公允價值=300/ 2500=12%< 25%；因補價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產交換。
②賬務處理如下：
借：銀行存款 300
原材料 1880.34
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 319.66
累計攤銷 200
貸：無形資產——土地使用權 2000
應交稅費——應交營業(yè)稅（2500萬×5%） 125
營業(yè)外收入（2500-（2000-200）-125）575
（2）對紅葉公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理根據(jù)準則規(guī)定，材料價格下降使得產成品的可變現(xiàn)凈值低于產成品的生產成本時，該材料應該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。
①產品的可變現(xiàn)凈值=產品估計售價-估計銷售費用及稅金=950-15=935（萬元）
產品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產的產品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。
②計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值原材料的可變現(xiàn)凈值==產品的估計售價-將材料加工成產品尚需投入的成 本-估計銷售費用及稅金==950-170-15==765（萬元）
原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提存貨跌價準備35萬元。
借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備35
貸：存貨跌價準備 35
（3）8月15日甲企業(yè)債務重組賬務處理如下
借：應付賬款 1000
貸：銀行存款 50
其他業(yè)務收入 350
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（350萬×17%） 59.5
交易性金融資產 240
投資收益（500-240） 260
營業(yè)外收入——債務重組利得（1000-50-350×1.17-500）40.5
借：其他業(yè)務成本 400
貸：原材料（800萬×50%） 400
借：存貨跌價準備 （35萬×50%） 17.5
貸：其他業(yè)務成本 17.5（注：用原材料的一半抵債，應按相應比例結轉存貨跌價準備）
（4）12月31日計提存貨跌價準備產品的可變現(xiàn)凈值=產品的估計售價-估計銷售費用及稅金=700-20=680（萬元）
產品的可變現(xiàn)凈值高于其生產成本600萬元；根據(jù)準則規(guī)定，對于用于生產而持有的材料，如果用其生產的產品的可變現(xiàn)凈值預計高于其生產成本，則該材料應當按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計提存貨跌價準備17.5萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備17.5萬元：
借：存貨跌價準備 17.5
貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 17.5
閑話少敘，我們先來做題，提醒大家先做題，然后再去看答案。而且建議大家在做題之余多想想與本題所涉及相關知識點有所聯(lián)系的其他知識內容，同時對自身做個檢測，對所掌握內容做一個回顧。如果還有什么不明之處，直接跟帖，我們一同討論。
理不辨不明，我們共同進步。
今天我們先來做一道關于“存貨+非貨幣性資產交換+債務重組”方面的習題：
紅葉股份有限公司（下稱紅葉公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為25%.2007年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：
（1）2月5日紅葉公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權的賬面余額為2000萬元，累計攤銷200萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格為2500萬元，轉讓無形資產按5%的稅率交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價值和計稅價格為1880.34萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅稅額為319.66萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補付了銀行存款300萬元。假設該交換具有商業(yè)實質。
（2）6月30日即中期末，按規(guī)定計提各項資產的減值準備。上述原材料經(jīng)領用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價值為750萬元。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產的產品的售價也相對下降。假設利用該材料所生產的產品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產成本仍為970萬元，將上述材料加工成產品尚需投入170萬元，估計銷售費用及相關稅金為15萬元。
（3）8月15日，因紅葉公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達成債務重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款50萬元；
②用上述原材料的一半歸還欠款，相應的公允價值和計稅價格為350萬元；
③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價值（成本）為240萬元，作為交易性金融資產反映在賬中，債務重組日的收盤價為500萬元。假設在債務重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。在辦完有關產權轉移手續(xù)后，已解除債權債務關系。
（4）12月31日，按規(guī)定計提存貨跌價準備。如果用上述原材料生產的產品預計售價為700萬元，相關的銷售費用和稅金為20萬元，預計生產成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。
要求：
（1）對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理（2）對紅葉公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理（3）對紅葉公司8月15日債務重組作出賬務處理（4）對紅葉公司12月31日計提存貨跌價準備進行賬務處理。（單位：萬元）
【答案解析】
（1）對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進行賬務處理①判斷是否屬于非貨幣性資產交換收到補價/換出資產的公允價值=300/ 2500=12%< 25%；因補價占交易金額的12%，屬于非貨幣性資產交換。
②賬務處理如下：
借：銀行存款 300
原材料 1880.34
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 319.66
累計攤銷 200
貸：無形資產——土地使用權 2000
應交稅費——應交營業(yè)稅（2500萬×5%） 125
營業(yè)外收入（2500-（2000-200）-125）575
（2）對紅葉公司6月30日計提存貨跌價準備進行賬務處理根據(jù)準則規(guī)定，材料價格下降使得產成品的可變現(xiàn)凈值低于產成品的生產成本時，該材料應該按照材料的可變現(xiàn)凈值計量。
①產品的可變現(xiàn)凈值=產品估計售價-估計銷售費用及稅金=950-15=935（萬元）
產品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產的產品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。
②計算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值原材料的可變現(xiàn)凈值==產品的估計售價-將材料加工成產品尚需投入的成 本-估計銷售費用及稅金==950-170-15==765（萬元）
原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計提存貨跌價準備35萬元。
借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備35
貸：存貨跌價準備 35
（3）8月15日甲企業(yè)債務重組賬務處理如下
借：應付賬款 1000
貸：銀行存款 50
其他業(yè)務收入 350
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（350萬×17%） 59.5
交易性金融資產 240
投資收益（500-240） 260
營業(yè)外收入——債務重組利得（1000-50-350×1.17-500）40.5
借：其他業(yè)務成本 400
貸：原材料（800萬×50%） 400
借：存貨跌價準備 （35萬×50%） 17.5
貸：其他業(yè)務成本 17.5（注：用原材料的一半抵債，應按相應比例結轉存貨跌價準備）
（4）12月31日計提存貨跌價準備產品的可變現(xiàn)凈值=產品的估計售價-估計銷售費用及稅金=700-20=680（萬元）
產品的可變現(xiàn)凈值高于其生產成本600萬元；根據(jù)準則規(guī)定，對于用于生產而持有的材料，如果用其生產的產品的可變現(xiàn)凈值預計高于其生產成本，則該材料應當按照成本計量。年末時，原材料的成本為400萬元，已計提存貨跌價準備17.5萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備17.5萬元：
借：存貨跌價準備 17.5
貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 17.5