第三章 會計機構(gòu)和會計人員
考點1：各單位應依據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的，應委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。
考點2：根據(jù)業(yè)務需要設備會計機構(gòu)
一個單位是否單獨設置會計機構(gòu)，主要取決于以下幾個因素：
一是單位規(guī)模大小。實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位或集團公司、股份有限公司、有限責任公司等應當單獨設置會計機構(gòu)。
二是經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡。
三是經(jīng)營管理的要求。
考點3：不設置會計機構(gòu)的，應設置會計人員并指定會計主管人員
根據(jù)規(guī)定，規(guī)模很小、經(jīng)濟業(yè)務簡單、業(yè)務量相對較少的單位，可以不單獨設置會計機構(gòu)，將會計工作崗位納入其他職能部門并設置會計人員，同時指定會計主管人員。
會計主管人員不同于人們通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”等，而是指負責組織管理會計事務，行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的負責人。
考點4：代理記賬的概念
指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。委托人是指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務的單位。代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)。
考點5：代理記賬的業(yè)務范圍
1、根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬薄、編制財務會計報告等。
2、對外提供財務會計報告。
負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。
3、向稅務機關(guān)提供稅務資料。
4、委托人委托的其他會計業(yè)務。
考點6：委托代理記賬的委托人的義務
1、填制或者取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原始憑證;
2、應當配備專人負責日常貨幣收支和保管;
3、及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料;
4、對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。
考點7：會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領導人員。
考點8：根據(jù)規(guī)定，但任單位會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。
考點9：會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。
考點10：我省(不包括寧波計劃單列市)的會計從業(yè)資格考試工作由省財政廳統(tǒng)一部署。
初級會計電算化由省財政廳統(tǒng)一命題，各級財政部門根據(jù)報名情況不定期地組織考試;珠算五級等級由各地珠算協(xié)會不定期組織考試。財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎科目的考試全省統(tǒng)一組織，每年進行。
考點11：會計從業(yè)資格報名條件
1、遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī);
2、具備良好的道德品質(zhì);
3、具備會計專業(yè)基本知識和技能。
考點12：會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。
考點13：注冊登記
注冊登記制度，90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。
考點14：離崗備案
持證人員離開會計工作崗位超過六個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。
考點15：調(diào)轉(zhuǎn)登記
應當自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書和調(diào)入單位開具的從事會計工作證明，向調(diào)入單位所地的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。
考點16：變更登記
持證人員的學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務資格等發(fā)生變更以及發(fā)生接受繼續(xù)教育、受到表彰獎勵、被處罰等情況應向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。
考點17：會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，從而保持和不斷提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。
考點18：會計人員繼續(xù)教育的特點
1、針對性。
2、適應性。
3、靈活性。即繼續(xù)教育培訓的內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。
4、會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。內(nèi)容要講究“新”和“實”。
5、會計人員繼續(xù)教育接受培訓的學時要求。培訓不得少于24小時。
考點19：會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。
考點20：會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。
考點21：報名參加會計專業(yè)技術(shù)初級資格考試的人員，還必須具備教育部門認可的高中畢業(yè)以上學歷。
報名參加會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試的人員，還必須具備下列條件之一：
1、取得大學?？茖W歷，從事會計工作滿五年;
2、取得大學本科學歷，從事會計工作滿四年;
3、取得雙學士或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿兩年;
4、取得碩士學位，從事會計工作滿一年;
5、取得博士學位。
考點22：會計工作崗位可以一人一崗，一人多崗、一崗多人。出納人員不得兼管稽核，會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務財目的登記工作。這是從我國會計工作實踐中總結(jié)出的經(jīng)驗和教訓，各單位必須嚴格執(zhí)行。
當然出納人員不是完全不能記賬，只要所記賬不是收入、費用、債權(quán)、債務等直接與單位資金收支增減往來有關(guān)的賬目，是可承擔一部分記賬工作的，如有些單位，出納人員業(yè)務不多，兼記固定資產(chǎn)明細賬，這是可以的。三是對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質(zhì)。
考點23：醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、市場收費(銀)員所從事的工作均不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。
考點24：國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度;單位領導人的直系親屬有得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員;會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。
直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。
考點25：一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)監(jiān)交;會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。
考點26：需要辦理會計工作交接的情形
《會計基礎工作規(guī)范》對此作了進一步的規(guī)定：
第一，臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)或單位負責人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。
第二，臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作時，應當與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。
第三，移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔法律責任。
考點27：辦理會計工作交換的基本程序
(一)做好辦理移交手續(xù)前的準備工作
2、尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤叄Y(jié)出余額，并在后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。
考點28：專人負責監(jiān)交
1、一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)負責監(jiān)交。
2、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負責人負責監(jiān)交，必要時上級主管部門可以派人會同監(jiān)交。所謂必要時上級主管部門可以派人會同監(jiān)交。
通常有三種情況：
(1)所屬單位負責人不能監(jiān)交
(2)所屬單位負責人不能及時監(jiān)交，需要由主管部門派人督促監(jiān)交。
(3)不宜由所屬單位負責人單獨監(jiān)交，而需要主管部門會同監(jiān)交。
此外，主管部門認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時也可派人會同監(jiān)交。
考點29：交接后的有關(guān)事項
1、會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。
2、接替人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。
3、移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。
考點30：會計資料移交后的責任界定
移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應當對這些會計資料的合法性、真實性承擔法律責任;即使接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍由原移交人員負責，原移交人員不能以會計資料已經(jīng)移交為理由而推脫責任。
考點1：各單位應依據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員;不具備設置條件的，應委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。
考點2：根據(jù)業(yè)務需要設備會計機構(gòu)
一個單位是否單獨設置會計機構(gòu)，主要取決于以下幾個因素：
一是單位規(guī)模大小。實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位或集團公司、股份有限公司、有限責任公司等應當單獨設置會計機構(gòu)。
二是經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡。
三是經(jīng)營管理的要求。
考點3：不設置會計機構(gòu)的，應設置會計人員并指定會計主管人員
根據(jù)規(guī)定，規(guī)模很小、經(jīng)濟業(yè)務簡單、業(yè)務量相對較少的單位，可以不單獨設置會計機構(gòu)，將會計工作崗位納入其他職能部門并設置會計人員，同時指定會計主管人員。
會計主管人員不同于人們通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”等，而是指負責組織管理會計事務，行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的負責人。
考點4：代理記賬的概念
指從事代理記賬業(yè)務的社會中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。委托人是指委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務的單位。代理記賬機構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)。
考點5：代理記賬的業(yè)務范圍
1、根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬薄、編制財務會計報告等。
2、對外提供財務會計報告。
負責人和委托人簽名并蓋章后，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。
3、向稅務機關(guān)提供稅務資料。
4、委托人委托的其他會計業(yè)務。
考點6：委托代理記賬的委托人的義務
1、填制或者取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原始憑證;
2、應當配備專人負責日常貨幣收支和保管;
3、及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料;
4、對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。
考點7：會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領導人員。
考點8：根據(jù)規(guī)定，但任單位會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。
考點9：會計從業(yè)資格是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的“門檻”。
考點10：我省(不包括寧波計劃單列市)的會計從業(yè)資格考試工作由省財政廳統(tǒng)一部署。
初級會計電算化由省財政廳統(tǒng)一命題，各級財政部門根據(jù)報名情況不定期地組織考試;珠算五級等級由各地珠算協(xié)會不定期組織考試。財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎科目的考試全省統(tǒng)一組織，每年進行。
考點11：會計從業(yè)資格報名條件
1、遵守會計和其他財經(jīng)法律、法規(guī);
2、具備良好的道德品質(zhì);
3、具備會計專業(yè)基本知識和技能。
考點12：會計類專業(yè)包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。
考點13：注冊登記
注冊登記制度，90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。
考點14：離崗備案
持證人員離開會計工作崗位超過六個月的，應當填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。
考點15：調(diào)轉(zhuǎn)登記
應當自離開原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會計從業(yè)資格證書和調(diào)入單位開具的從事會計工作證明，向調(diào)入單位所地的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。
考點16：變更登記
持證人員的學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務資格等發(fā)生變更以及發(fā)生接受繼續(xù)教育、受到表彰獎勵、被處罰等情況應向所屬會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。
考點17：會計人員繼續(xù)教育是指取得會計從業(yè)資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育和培訓活動，從而保持和不斷提高其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。
考點18：會計人員繼續(xù)教育的特點
1、針對性。
2、適應性。
3、靈活性。即繼續(xù)教育培訓的內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。
4、會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容。內(nèi)容要講究“新”和“實”。
5、會計人員繼續(xù)教育接受培訓的學時要求。培訓不得少于24小時。
考點19：會計專業(yè)職務分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員。高級會計師為高級職務，會計師為中級職務，助理會計師和會計員為初級職務。
考點20：會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。
考點21：報名參加會計專業(yè)技術(shù)初級資格考試的人員，還必須具備教育部門認可的高中畢業(yè)以上學歷。
報名參加會計專業(yè)技術(shù)中級資格考試的人員，還必須具備下列條件之一：
1、取得大學?？茖W歷，從事會計工作滿五年;
2、取得大學本科學歷，從事會計工作滿四年;
3、取得雙學士或研究生班畢業(yè)，從事會計工作滿兩年;
4、取得碩士學位，從事會計工作滿一年;
5、取得博士學位。
考點22：會計工作崗位可以一人一崗，一人多崗、一崗多人。出納人員不得兼管稽核，會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務財目的登記工作。這是從我國會計工作實踐中總結(jié)出的經(jīng)驗和教訓，各單位必須嚴格執(zhí)行。
當然出納人員不是完全不能記賬，只要所記賬不是收入、費用、債權(quán)、債務等直接與單位資金收支增減往來有關(guān)的賬目，是可承擔一部分記賬工作的，如有些單位，出納人員業(yè)務不多，兼記固定資產(chǎn)明細賬，這是可以的。三是對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質(zhì)。
考點23：醫(yī)院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、市場收費(銀)員所從事的工作均不屬于會計崗位。單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。
考點24：國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度;單位領導人的直系親屬有得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員;會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。
直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。
考點25：一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)監(jiān)交;會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負責人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。
考點26：需要辦理會計工作交接的情形
《會計基礎工作規(guī)范》對此作了進一步的規(guī)定：
第一，臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)或單位負責人必須指定專人接替或者代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。
第二，臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復工作時，應當與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。
第三，移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負責人批準，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應當對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔法律責任。
考點27：辦理會計工作交換的基本程序
(一)做好辦理移交手續(xù)前的準備工作
2、尚未登記的賬目應當?shù)怯浲戤叄Y(jié)出余額，并在后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章。
考點28：專人負責監(jiān)交
1、一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)負責監(jiān)交。
2、會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)辦理交接手續(xù)，由單位負責人負責監(jiān)交，必要時上級主管部門可以派人會同監(jiān)交。所謂必要時上級主管部門可以派人會同監(jiān)交。
通常有三種情況：
(1)所屬單位負責人不能監(jiān)交
(2)所屬單位負責人不能及時監(jiān)交，需要由主管部門派人督促監(jiān)交。
(3)不宜由所屬單位負責人單獨監(jiān)交，而需要主管部門會同監(jiān)交。
此外，主管部門認為交接中存在某種問題需要派人監(jiān)交時也可派人會同監(jiān)交。
考點29：交接后的有關(guān)事項
1、會計工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監(jiān)交人的職務、姓名，移交清冊頁數(shù)以及需要說明的問題和意見等。
2、接替人員應繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內(nèi)容完整。
3、移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。
考點30：會計資料移交后的責任界定
移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生的，應當對這些會計資料的合法性、真實性承擔法律責任;即使接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性方面的問題，如事后發(fā)現(xiàn)仍由原移交人員負責，原移交人員不能以會計資料已經(jīng)移交為理由而推脫責任。