第五節(jié) 錯(cuò)賬的更正方法
賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)，必須按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。
(一)劃線更正法
適用范圍：編制的記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，而是在登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄的錯(cuò)誤。
修改方法：將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn);然后在劃線上方填寫(xiě)正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。
(二)紅字更正法
1.適用范圍
(1)：指編制的記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤或者方向錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄的錯(cuò)誤。
修改方法：先用紅字金額填寫(xiě)一張與錯(cuò)誤憑證相同的記賬憑證，其中：在“摘要”欄注明“沖銷某月某日第×號(hào)記賬憑證的錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原來(lái)錯(cuò)誤的記錄。然后，再用藍(lán)字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證，摘要欄內(nèi)寫(xiě)明“補(bǔ)記某月某日賬“，并據(jù)以登記入賬。
例5-1
某企業(yè)以庫(kù)存現(xiàn)金896元購(gòu)買(mǎi)辦公用品，會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤并根據(jù)錯(cuò)誤的記賬憑證登記了賬簿。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 896
貸：銀行存款 896
用紅字更正法更正，先編制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同而金額為紅字的記賬憑證
借：管理費(fèi)用 896
貸：銀行存款 896
然后，用藍(lán)字編制正確的記賬憑證
借：管理費(fèi)用 896
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 896
編制會(huì)計(jì)分錄后，根據(jù)上述記賬憑證登記賬簿
(2)：指編制的記賬憑證中會(huì)計(jì)科目和方向沒(méi)有錯(cuò)誤，所記金額大于應(yīng)記的金額，導(dǎo)致賬簿記錄的錯(cuò)誤。
修改方法：將多記金額用紅字填寫(xiě)一張與原憑證相同的記賬憑證，其中：在“摘要”欄注明“沖銷某月某日第×號(hào)記賬憑證多記金額”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷多記的金額。
例5-2：接例5-1，如果會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證時(shí)所使用的會(huì)計(jì)科目及記賬方向沒(méi)有錯(cuò)誤，只是將金額896元誤記為986元，并登記入賬，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 986
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 986
用紅字更正法編制一張更正錯(cuò)誤的記賬憑證如下：
借：管理費(fèi)用 90
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 90
編制會(huì)計(jì)分錄后，根據(jù)上述記賬憑證登記賬簿
(三)補(bǔ)充登記法
適用范圍：編制的記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目和方向沒(méi)有錯(cuò)誤，所填金額小于應(yīng)記的金額，導(dǎo)致賬簿記錄的錯(cuò)誤。
修改方法：將少記金額用藍(lán)字填寫(xiě)一張與原憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，彌補(bǔ)少記的金額。
例5-3：接例5-1，如果會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證時(shí)所使用的會(huì)計(jì)科目及記賬方向沒(méi)有錯(cuò)誤，只是將金額896誤記為689元，并登記入賬，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄是：
借：管理費(fèi)用 689
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 689
使用補(bǔ)充登記法編制記賬憑證如下：
借：管理費(fèi)用 207
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 207
編制會(huì)計(jì)分錄后，根據(jù)上述記賬憑證登記賬簿
【應(yīng)用舉例】
1、錯(cuò)賬更正時(shí)，劃線更正法的適用范圍是( )(05)
A記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤
B記賬憑證正確，登記賬簿時(shí)發(fā)生文字或數(shù)字錯(cuò)誤
C記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤
D記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤
答案：B
解析：錯(cuò)賬更正的三種方法中，適用記賬憑證正確，過(guò)賬時(shí)錯(cuò)誤的就是劃線更正法。
2、收回貨款1500元存入銀行，記賬憑證誤填為15000元，并已入賬，錯(cuò)誤的更正方法是( )
A采用劃線更正
B用藍(lán)字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”
C用藍(lán)字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”
D用紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”
答案：ABC
解析：本題記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤,所以采用紅字更正法。即D是正確的。
2、采用補(bǔ)充登記法，是因?yàn)? )導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤(04)
A記賬憑證上會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤
B記賬憑證上記賬方向錯(cuò)誤
C記賬憑證上會(huì)計(jì)科目和記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額
D記賬憑證上會(huì)計(jì)科目和記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額
答案：C
解析：ABD均采用紅字更正法。
賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫(xiě)，必須按照規(guī)定的方法進(jìn)行更正。
(一)劃線更正法
適用范圍：編制的記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，而是在登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄的錯(cuò)誤。
修改方法：將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn);然后在劃線上方填寫(xiě)正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。
(二)紅字更正法
1.適用范圍
(1)：指編制的記賬憑證會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤或者方向錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄的錯(cuò)誤。
修改方法：先用紅字金額填寫(xiě)一張與錯(cuò)誤憑證相同的記賬憑證，其中：在“摘要”欄注明“沖銷某月某日第×號(hào)記賬憑證的錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷原來(lái)錯(cuò)誤的記錄。然后，再用藍(lán)字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證，摘要欄內(nèi)寫(xiě)明“補(bǔ)記某月某日賬“，并據(jù)以登記入賬。
例5-1
某企業(yè)以庫(kù)存現(xiàn)金896元購(gòu)買(mǎi)辦公用品，會(huì)計(jì)人員在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤并根據(jù)錯(cuò)誤的記賬憑證登記了賬簿。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 896
貸：銀行存款 896
用紅字更正法更正，先編制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同而金額為紅字的記賬憑證
借：管理費(fèi)用 896
貸：銀行存款 896
然后，用藍(lán)字編制正確的記賬憑證
借：管理費(fèi)用 896
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 896
編制會(huì)計(jì)分錄后，根據(jù)上述記賬憑證登記賬簿
(2)：指編制的記賬憑證中會(huì)計(jì)科目和方向沒(méi)有錯(cuò)誤，所記金額大于應(yīng)記的金額，導(dǎo)致賬簿記錄的錯(cuò)誤。
修改方法：將多記金額用紅字填寫(xiě)一張與原憑證相同的記賬憑證，其中：在“摘要”欄注明“沖銷某月某日第×號(hào)記賬憑證多記金額”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，沖銷多記的金額。
例5-2：接例5-1，如果會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證時(shí)所使用的會(huì)計(jì)科目及記賬方向沒(méi)有錯(cuò)誤，只是將金額896元誤記為986元，并登記入賬，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 986
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 986
用紅字更正法編制一張更正錯(cuò)誤的記賬憑證如下：
借：管理費(fèi)用 90
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 90
編制會(huì)計(jì)分錄后，根據(jù)上述記賬憑證登記賬簿
(三)補(bǔ)充登記法
適用范圍：編制的記賬憑證中的會(huì)計(jì)科目和方向沒(méi)有錯(cuò)誤，所填金額小于應(yīng)記的金額，導(dǎo)致賬簿記錄的錯(cuò)誤。
修改方法：將少記金額用藍(lán)字填寫(xiě)一張與原憑證相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，彌補(bǔ)少記的金額。
例5-3：接例5-1，如果會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證時(shí)所使用的會(huì)計(jì)科目及記賬方向沒(méi)有錯(cuò)誤，只是將金額896誤記為689元，并登記入賬，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄是：
借：管理費(fèi)用 689
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 689
使用補(bǔ)充登記法編制記賬憑證如下：
借：管理費(fèi)用 207
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 207
編制會(huì)計(jì)分錄后，根據(jù)上述記賬憑證登記賬簿
【應(yīng)用舉例】
1、錯(cuò)賬更正時(shí)，劃線更正法的適用范圍是( )(05)
A記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤
B記賬憑證正確，登記賬簿時(shí)發(fā)生文字或數(shù)字錯(cuò)誤
C記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤
D記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤
答案：B
解析：錯(cuò)賬更正的三種方法中，適用記賬憑證正確，過(guò)賬時(shí)錯(cuò)誤的就是劃線更正法。
2、收回貨款1500元存入銀行，記賬憑證誤填為15000元，并已入賬，錯(cuò)誤的更正方法是( )
A采用劃線更正
B用藍(lán)字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”
C用藍(lán)字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”
D用紅字借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”
答案：ABC
解析：本題記賬憑證中會(huì)計(jì)科目或借貸方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額，導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤,所以采用紅字更正法。即D是正確的。
2、采用補(bǔ)充登記法，是因?yàn)? )導(dǎo)致賬簿記錄錯(cuò)誤(04)
A記賬憑證上會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤
B記賬憑證上記賬方向錯(cuò)誤
C記賬憑證上會(huì)計(jì)科目和記賬方向正確，所記金額小于應(yīng)記金額
D記賬憑證上會(huì)計(jì)科目和記賬方向正確，所記金額大于應(yīng)記金額
答案：C
解析：ABD均采用紅字更正法。