六、出口貨物的“免、抵、退”
該方法主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
計(jì)算思路如下：
1、計(jì)算不得免抵稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)=離岸價(jià)×(征稅率-退稅率)
2、應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)-(進(jìn)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-上期=A>0交，<0退
(1)A>O，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅
(2)A
3、免抵退稅額(額)=離岸價(jià)(出口銷(xiāo)價(jià))×退%
4、應(yīng)退稅額=2與3步中的較小者
5、免抵稅額(找會(huì)計(jì)平衡關(guān)系)
【例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。
(2)內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。
(3)出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。
已知2月末留抵稅款3萬(wàn)元;出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額是多少?
【解析】
(1)3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬(wàn)元)
(2)3月應(yīng)納稅額=100×17%-(34-8)-3=17-26-3=-12(萬(wàn)元)
(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)
(4)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
即該企業(yè)3月份應(yīng)退稅額=12(萬(wàn)元)
(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
3月免抵稅額=26-12=14(萬(wàn)元)
七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(3)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(4)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(5)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。
(6)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。
(7)納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為(委托他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。
【解釋】某項(xiàng)收入是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入“當(dāng)期”的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
【例題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是( )。(2003年)
A、銷(xiāo)售方收到第一筆貨款的當(dāng)天
B、銷(xiāo)售方收到剩余貨款的當(dāng)天
C、銷(xiāo)售方發(fā)出貨物的當(dāng)天
D、購(gòu)買(mǎi)方收到貨物的當(dāng)天
答案：C
該方法主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
計(jì)算思路如下：
1、計(jì)算不得免抵稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)=離岸價(jià)×(征稅率-退稅率)
2、應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)-(進(jìn)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-上期=A>0交，<0退
(1)A>O，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅
(2)A
3、免抵退稅額(額)=離岸價(jià)(出口銷(xiāo)價(jià))×退%
4、應(yīng)退稅額=2與3步中的較小者
5、免抵稅額(找會(huì)計(jì)平衡關(guān)系)
【例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
(1)購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。
(2)內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。
(3)出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。
已知2月末留抵稅款3萬(wàn)元;出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)“免、抵、退”稅額是多少?
【解析】
(1)3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬(wàn)元)
(2)3月應(yīng)納稅額=100×17%-(34-8)-3=17-26-3=-12(萬(wàn)元)
(3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)
(4)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
即該企業(yè)3月份應(yīng)退稅額=12(萬(wàn)元)
(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
3月免抵稅額=26-12=14(萬(wàn)元)
七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
(1)采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(3)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
(4)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(5)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。
(6)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天。
(7)納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷(xiāo)售貨物行為(委托他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天。
【解釋】某項(xiàng)收入是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入“當(dāng)期”的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，取決于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
【例題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是( )。(2003年)
A、銷(xiāo)售方收到第一筆貨款的當(dāng)天
B、銷(xiāo)售方收到剩余貨款的當(dāng)天
C、銷(xiāo)售方發(fā)出貨物的當(dāng)天
D、購(gòu)買(mǎi)方收到貨物的當(dāng)天
答案：C