五、應(yīng)交稅費(fèi)
    (三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算
    1、營(yíng)業(yè)稅概述
    營(yíng)業(yè)稅是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。
    其中：
    (1)應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，不包括加工、修理和修配等勞務(wù);
    (2)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為;
    (3)銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。
    營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。稅率從3%至20%不等。公式為：
    應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率
    2.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理
    為了核算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅及其交納情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目
    借：營(yíng)業(yè)稅金及附加(或固定資產(chǎn)清理等)
    　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
    實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
    【2008年判斷題】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)列入利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。(　)
    答案：錯(cuò)
    (四)其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算
    1、應(yīng)交資源稅
    資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。
    開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;
    開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
    企業(yè)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交資源稅”賬戶
    對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品交納的資源稅記入"營(yíng)業(yè)稅金及附加"科目，
    自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅記入"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目。
    2、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
    城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。公式為：
    應(yīng)納稅額=(應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費(fèi)稅+應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)×適用稅率
    為了核算城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)交及實(shí)交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。
    計(jì)算出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：
    借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
    　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
    實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
    3、應(yīng)交教育費(fèi)附加
    教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算繳納。
    企業(yè)應(yīng)交的教育費(fèi)附加，
    借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
    　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交教育費(fèi)附加
    4、應(yīng)交土地增值稅
    土地增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人，就其土地增值額征收的一種稅。為了核算土地增值稅的應(yīng)交及實(shí)交情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目
    企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時(shí)，計(jì)算交納的土地增值稅應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”
    實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
    5、應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用
    借：管理費(fèi)用
    　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交土地使用稅等
    6、應(yīng)交個(gè)人所得稅
    企業(yè)按規(guī)定代扣代交的職工個(gè)人所得稅
    借：應(yīng)付職工薪酬
    　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅