技巧一：簽訂第三方合同
【例】某建筑設計公司的主要業(yè)務是繪制圖紙，同時還承攬一些工程建設業(yè)務。2009年5月份，該設計公司承包了一項工程建設業(yè)務，即負責承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為3500萬元，其中卷煙設備的價格為2000萬元，實際上取得的收入為1500萬元。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，該設計公司必須按全額繳稅，應繳納營業(yè)稅為：3500×3%＝105（萬元）。
籌劃思路：該設計公司可以修改交易方式，和卷煙設備廠簽訂第三方合同。該設計公司只負責施工，簽訂的合同價款為1500萬元。卷煙設備廠負責供應卷煙設備，簽訂的合同價款為2000萬元。那么，該建筑設計公司卷煙設備部分就不需繳納營業(yè)稅，施工部分只按“建筑業(yè)”依照3%的稅率繳納營業(yè)稅即可。
籌劃后，該設計公司只需就負責的施工部分繳稅，應繳納營業(yè)稅＝1500×3%＝45（萬元）。
本例中，該建筑設計公司通過簽訂第三方合同，在卷煙設備廠繳納的稅款沒有發(fā)生變化的前提下，該設計公司應繳納的營業(yè)稅由105萬元降低到45萬元，即可少繳納營業(yè)稅60萬元。
由此可知，對于一些工程項目存在“轉手”或“過手”等現(xiàn)象，或一些企業(yè)代收款項，可以 通過簽訂三方或者多方合同，減少款項的周轉或代收款項，達到避免營業(yè)稅重復納稅的目的。
技巧二：分解營業(yè)額
【例】2009年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會，參展的客戶共有400家，共取得營業(yè)收入3500萬元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費用1500萬元。
該展覽公司取得的收入屬于中介服務收入，應按“服務業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅，其應繳納營業(yè)稅＝3500×5%＝175（萬元）。
籌劃思路：該展覽公司在發(fā)出辦展通知時，可以規(guī)定參展的客戶分別交費，其中2000萬元服務收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票，另外1500萬元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是，改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作，雙方可以洽談回報方式。
籌劃后，1500萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉換則不需要繳納營業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的提供服務的收入2000萬元繳稅，其應繳納營業(yè)稅＝2000×5%＝100（萬元）。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營業(yè)稅75萬元（175－100）。
由此可知，對某些要支付租金的營業(yè)活動，可以通過分解應稅營業(yè)額，或者減少納稅環(huán)節(jié)，達到合法節(jié)約稅收之效。
技巧三：改變收入性質
【例】某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬元。職工李某經(jīng)過競標，以年租金50萬元獲得6年的承租權。根據(jù)雙方約定，李某在財務上獨立核算，享有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權。針對出租飯店這項業(yè)務，該賓館每年：應繳納營業(yè)稅＝50×5%＝2.5（萬元）；應繳納城建稅和教育費附加＝［2.5×(7%＋3%)］＝0.25（萬元）；應繳納房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬元）；該賓館共應繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬元）。
籌劃思路：該賓館可以要求李某既不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務登記證，同時也不與李某簽訂租賃合同，每年按時把原來“上交租金”的方式改為“上交管理費”，把飯店視作該賓館的內設機構，即仍以賓館的名義對外經(jīng)營飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及其附加就可以免除，只負擔房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅（此時房產(chǎn)稅也以“管理費”形式上交給賓館），這樣賓館承擔的稅負大大降低。
進行上述籌劃方案的依據(jù)是：新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第11條規(guī)定，單位以承包、承租、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人 （以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。
但新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定，除本細則第11條和第12條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。
如果承包者或承租者未領取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務登記證，而作為企業(yè)的內設機構來處理，這樣企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款,均屬于企業(yè)內部分配行為，不屬于租賃行為（這一點與原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定是有區(qū)別的）。
所以，李某是該賓館的內部職工，如果該賓館對李某經(jīng)營的飯店作為內設機構來處理，在不辦理稅務登記證的情況下，是不負有營業(yè)稅納稅義務的。
可見，籌劃后，由李某承擔的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“管理費”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅＝[500×(1－30%)×1.2%]＝3.36（萬元），共可少繳納稅款5.39萬元（8.75－3.36）。
由此可知，對于那些企業(yè)內部職工在本企業(yè)從事的營業(yè)行為，企業(yè)可以設置內設機構，在依法不辦理稅務登記的情況下，既可以免除營業(yè)稅納稅義務，又可以降低其他部分的稅負。
【例】某建筑設計公司的主要業(yè)務是繪制圖紙，同時還承攬一些工程建設業(yè)務。2009年5月份，該設計公司承包了一項工程建設業(yè)務，即負責承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為3500萬元，其中卷煙設備的價格為2000萬元，實際上取得的收入為1500萬元。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，該設計公司必須按全額繳稅，應繳納營業(yè)稅為：3500×3%＝105（萬元）。
籌劃思路：該設計公司可以修改交易方式，和卷煙設備廠簽訂第三方合同。該設計公司只負責施工，簽訂的合同價款為1500萬元。卷煙設備廠負責供應卷煙設備，簽訂的合同價款為2000萬元。那么，該建筑設計公司卷煙設備部分就不需繳納營業(yè)稅，施工部分只按“建筑業(yè)”依照3%的稅率繳納營業(yè)稅即可。
籌劃后，該設計公司只需就負責的施工部分繳稅，應繳納營業(yè)稅＝1500×3%＝45（萬元）。
本例中，該建筑設計公司通過簽訂第三方合同，在卷煙設備廠繳納的稅款沒有發(fā)生變化的前提下，該設計公司應繳納的營業(yè)稅由105萬元降低到45萬元，即可少繳納營業(yè)稅60萬元。
由此可知，對于一些工程項目存在“轉手”或“過手”等現(xiàn)象，或一些企業(yè)代收款項，可以 通過簽訂三方或者多方合同，減少款項的周轉或代收款項，達到避免營業(yè)稅重復納稅的目的。
技巧二：分解營業(yè)額
【例】2009年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會，參展的客戶共有400家，共取得營業(yè)收入3500萬元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費用1500萬元。
該展覽公司取得的收入屬于中介服務收入，應按“服務業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅，其應繳納營業(yè)稅＝3500×5%＝175（萬元）。
籌劃思路：該展覽公司在發(fā)出辦展通知時，可以規(guī)定參展的客戶分別交費，其中2000萬元服務收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票，另外1500萬元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。但是，改變收款模式可能會給展覽館增加收款工作，雙方可以洽談回報方式。
籌劃后，1500萬元營業(yè)額經(jīng)過形式上的轉換則不需要繳納營業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的提供服務的收入2000萬元繳稅，其應繳納營業(yè)稅＝2000×5%＝100（萬元）。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營業(yè)稅75萬元（175－100）。
由此可知，對某些要支付租金的營業(yè)活動，可以通過分解應稅營業(yè)額，或者減少納稅環(huán)節(jié)，達到合法節(jié)約稅收之效。
技巧三：改變收入性質
【例】某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬元。職工李某經(jīng)過競標，以年租金50萬元獲得6年的承租權。根據(jù)雙方約定，李某在財務上獨立核算，享有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權。針對出租飯店這項業(yè)務，該賓館每年：應繳納營業(yè)稅＝50×5%＝2.5（萬元）；應繳納城建稅和教育費附加＝［2.5×(7%＋3%)］＝0.25（萬元）；應繳納房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬元）；該賓館共應繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬元）。
籌劃思路：該賓館可以要求李某既不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務登記證，同時也不與李某簽訂租賃合同，每年按時把原來“上交租金”的方式改為“上交管理費”，把飯店視作該賓館的內設機構，即仍以賓館的名義對外經(jīng)營飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及其附加就可以免除，只負擔房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅（此時房產(chǎn)稅也以“管理費”形式上交給賓館），這樣賓館承擔的稅負大大降低。
進行上述籌劃方案的依據(jù)是：新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第11條規(guī)定，單位以承包、承租、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人 （以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。
但新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定，除本細則第11條和第12條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務的單位為發(fā)生應稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務登記的內設機構。
如果承包者或承租者未領取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務登記證，而作為企業(yè)的內設機構來處理，這樣企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款,均屬于企業(yè)內部分配行為，不屬于租賃行為（這一點與原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定是有區(qū)別的）。
所以，李某是該賓館的內部職工，如果該賓館對李某經(jīng)營的飯店作為內設機構來處理，在不辦理稅務登記證的情況下，是不負有營業(yè)稅納稅義務的。
可見，籌劃后，由李某承擔的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“管理費”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅＝[500×(1－30%)×1.2%]＝3.36（萬元），共可少繳納稅款5.39萬元（8.75－3.36）。
由此可知，對于那些企業(yè)內部職工在本企業(yè)從事的營業(yè)行為，企業(yè)可以設置內設機構，在依法不辦理稅務登記的情況下，既可以免除營業(yè)稅納稅義務，又可以降低其他部分的稅負。