本部分內(nèi)容教材寫得很亂，現(xiàn)將考點整理如下：
（1）按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。
【例7】2008年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，需計提10萬元存貨跌價準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10
（2）在計提存貨跌價準(zhǔn)備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值
①存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。
②可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用和相關(guān)稅金后的價值。
根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法：
a.直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：
可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計售價 - c估計的銷售費用及相關(guān)稅金
b.用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：
可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計售價 - b至完工估計將要發(fā)生的成本 - c估計的銷售費用及相關(guān)稅金
③估計售價的確定。為了計算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計售價。估計售價有三種確定方法：
a.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。
b.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。
c.沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)，如果是原材料，以市場價格作為計量基礎(chǔ)。
【試題分析】下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值計算基礎(chǔ)的表述中，正確的有( )。（2008年）
A.沒有銷售合同約定的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值 的計算基礎(chǔ)
B.用于出售的材料，應(yīng)當(dāng)以市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)（市場價格）
C.為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值 的計算基礎(chǔ)
D.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨仍應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合 同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)
E.持有的專門用于生產(chǎn)銷售合同所規(guī)定的商品的原材料，如果用其生產(chǎn)的商品的市場 銷售價格高于合同價格的，則應(yīng)以其生產(chǎn)的商品的市場銷售價格作為其可變凈現(xiàn)值的計算基礎(chǔ)
【答案】ABC
【解析】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)，選項D錯誤；持有的專門用于生產(chǎn)銷售合同所規(guī)定的商品的原材料，如果用其生產(chǎn)的商品的市場銷售價格高于合同價格的，則應(yīng)以其生產(chǎn)的商品的合同價格作為其可變凈現(xiàn)值的計算基礎(chǔ)，選項E錯誤。選項ABC正確。
（3）自用材料計提跌價準(zhǔn)備的特殊規(guī)定
對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來：
①對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計量，即不計提跌價準(zhǔn)備。
②如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計量，即需要計提跌價準(zhǔn)備。
應(yīng)特別注意的是：
材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計銷售費用及相關(guān)稅金
（4）存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計提；如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計提存貨跌價準(zhǔn)備。
（5）存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
①期末提取或補提存貨跌價準(zhǔn)備時
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
②期末轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備時
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
③因銷售而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備（稱為轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備）分別沖減主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等。
（6）舉例說明不同用途的存貨，其存貨跌價準(zhǔn)備如何計提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷：
①外售的庫存商品如何計提跌價準(zhǔn)備。
【例8】2008年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計售價- 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬元）；A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備65萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補提跌價準(zhǔn)備55萬元。
企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失55
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 55
②外售材料如何計提跌價準(zhǔn)備
【例9】2008年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計B材料的市場價格為540萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計提跌價準(zhǔn)備前，B材料的跌價準(zhǔn)備余額為零，則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=540-12=528（萬元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。
③需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值未減損時，如何計提跌價準(zhǔn)備
【例10】2008年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元；假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備前，C原材料的跌價準(zhǔn)備余額為零。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=900-30=870（萬元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。
④需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值發(fā)生減損時，如何計提跌價準(zhǔn)備。
【例11】2008年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬元，D原材料的估計售價為850萬元；假設(shè)用1000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備前，D原材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬元）
因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1300萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬元）
（特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。）
D原材料的成本為1000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備90萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前，D材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：存貨跌價準(zhǔn)備30
貸：資產(chǎn)減值損失30
（1）按照規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。
【例7】2008年末，甲商品賬面余額100萬元，可變現(xiàn)凈值90萬元，需計提10萬元存貨跌價準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10
（2）在計提存貨跌價準(zhǔn)備中，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值
①存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。
②可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計完工成本及銷售直接費用和相關(guān)稅金后的價值。
根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法：
a.直接用于銷售的存貨，包括外售的庫存商品、外售的材料等：
可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計售價 - c估計的銷售費用及相關(guān)稅金
b.用于需要繼續(xù)加工的存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品、包裝物、低值易耗品等：
可變現(xiàn)凈值 = a存貨的估計售價 - b至完工估計將要發(fā)生的成本 - c估計的銷售費用及相關(guān)稅金
③估計售價的確定。為了計算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計售價。估計售價有三種確定方法：
a.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。
b.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。
c.沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)，如果是原材料，以市場價格作為計量基礎(chǔ)。
【試題分析】下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值計算基礎(chǔ)的表述中，正確的有( )。（2008年）
A.沒有銷售合同約定的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值 的計算基礎(chǔ)
B.用于出售的材料，應(yīng)當(dāng)以市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)（市場價格）
C.為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值 的計算基礎(chǔ)
D.持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨仍應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合 同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)
E.持有的專門用于生產(chǎn)銷售合同所規(guī)定的商品的原材料，如果用其生產(chǎn)的商品的市場 銷售價格高于合同價格的，則應(yīng)以其生產(chǎn)的商品的市場銷售價格作為其可變凈現(xiàn)值的計算基礎(chǔ)
【答案】ABC
【解析】持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)，選項D錯誤；持有的專門用于生產(chǎn)銷售合同所規(guī)定的商品的原材料，如果用其生產(chǎn)的商品的市場銷售價格高于合同價格的，則應(yīng)以其生產(chǎn)的商品的合同價格作為其可變凈現(xiàn)值的計算基礎(chǔ)，選項E錯誤。選項ABC正確。
（3）自用材料計提跌價準(zhǔn)備的特殊規(guī)定
對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，應(yīng)當(dāng)將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來：
①對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計量，即不計提跌價準(zhǔn)備。
②如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計量，即需要計提跌價準(zhǔn)備。
應(yīng)特別注意的是：
材料的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本-產(chǎn)成品估計銷售費用及相關(guān)稅金
（4）存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計提；如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實際上難以將其與該存貨系列的其他項目區(qū)別開來進行估價，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計提存貨跌價準(zhǔn)備。
（5）存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
①期末提取或補提存貨跌價準(zhǔn)備時
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
②期末轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備時
借：存貨跌價準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
③因銷售而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備（稱為轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備）分別沖減主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等。
（6）舉例說明不同用途的存貨，其存貨跌價準(zhǔn)備如何計提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷：
①外售的庫存商品如何計提跌價準(zhǔn)備。
【例8】2008年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計售價- 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=750-15=735（萬元）；A庫存商品的賬面成本為800萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備65萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前，A庫存商品的跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，故應(yīng)補提跌價準(zhǔn)備55萬元。
企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失55
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 55
②外售材料如何計提跌價準(zhǔn)備
【例9】2008年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無法再使用B原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計B材料的市場價格為540萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為12萬元。年末計提跌價準(zhǔn)備前，B材料的跌價準(zhǔn)備余額為零，則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
B材料可變現(xiàn)凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=540-12=528（萬元）；因材料的可變現(xiàn)凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。
③需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值未減損時，如何計提跌價準(zhǔn)備
【例10】2008年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元；假設(shè)用600萬元C原材料生產(chǎn)成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關(guān)稅金為30萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備前，C原材料的跌價準(zhǔn)備余額為零。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
甲商品可變現(xiàn)凈值=甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=900-30=870（萬元）；因甲商品的可變現(xiàn)凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準(zhǔn)備。
④需要繼續(xù)加工的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價值發(fā)生減損時，如何計提跌價準(zhǔn)備。
【例11】2008年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬元，D原材料的估計售價為850萬元；假設(shè)用1000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬元（即至完工估計將要發(fā)生的成本為300萬元），乙商品的估計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備前，D原材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準(zhǔn)備如下：
乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-70=1210（萬元）
因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的成本1300萬元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：
D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910（萬元）
（特別提醒：自用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。）
D原材料的成本為1000萬元，可變現(xiàn)凈值為910萬元，應(yīng)保留存貨跌價準(zhǔn)備90萬元；年末計提跌價準(zhǔn)備前，D材料的跌價準(zhǔn)備余額為120萬元，故應(yīng)沖回30萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：
借：存貨跌價準(zhǔn)備30
貸：資產(chǎn)減值損失30