第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算項(xiàng)目 計(jì)算公式
應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
應(yīng)納稅所得額 計(jì)算公式一(直接法):
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損
計(jì)算公式二(間接法):
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加額:超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、未計(jì)少計(jì)
納稅調(diào)整減少額:不納稅、免稅、彌補(bǔ)以前年度虧損
【教材例題:例1—1】某企業(yè)為居民企業(yè),2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:
(1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元;
(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元;
(3)發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元(其中廣告費(fèi)650萬元);管理費(fèi)用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元;
(4)銷售稅金l60萬元(含增值稅l20萬元);
(5)營業(yè)外收入80萬元,營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元);
(6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。
要求:計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
【答案】
(1)會(huì)計(jì)利潤總額=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80(萬元)
(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650—4000×15%=650-600=50(萬元)
(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10(萬元)
4000×5‰=20(萬元)大于25×60%=15(萬元)
(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4(萬元)
(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5-200×2%=1(萬元)
(6)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-200×14%=3(萬元)
(7)職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=7-200×2.5%=2(萬元)
(8)應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4(萬元)
(9)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=172.4×25%=43.1(萬元)
【教材例題:例1—2】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:
全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元,發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元;其他業(yè)務(wù)收入800萬元,其他業(yè)務(wù)成本660萬元;取得購買國債的利息收入40萬元;繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元;發(fā)生的管理費(fèi)用760萬元,其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬元;發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元;取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元(已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅);取得營業(yè)外收入l00萬元,發(fā)生營業(yè)外支出250萬元(其中含公益捐贈(zèng)38萬元)。
要求:計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
【答案】
(1)利潤總額=5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=404(萬元)
(2)國債利息收入免征企業(yè)所得稅,應(yīng)調(diào)減所得額40萬元。
(3)技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額=60×50%=30(萬元)
(4)按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)算=70×60%=42(萬元)
按銷售(營業(yè))收入的5‰計(jì)算=(5600+800)×5‰=32(萬元)
按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬元,實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38(萬元)
(5)取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元。
(6)捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)=404×12%=48.48(萬元)
實(shí)際捐贈(zèng)額38萬元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)48.48萬元,可按實(shí)捐數(shù)扣除,不做納稅調(diào)整。
(7)應(yīng)納稅所得額=404-40-30+38-34=338(萬元)
(8)該企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=338×25%=84.5(萬元)
提示:這個(gè)在教材中的計(jì)算是錯(cuò)誤的,會(huì)計(jì)利潤應(yīng)當(dāng)是“404”而不是教材中的“370”。
二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算
稅法規(guī)定:納稅人來源于我國境外的所得,在境外實(shí)際繳納的所得稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅 法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額——限額抵免法
1.限額抵免的計(jì)算方法——分國不分項(xiàng)
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×(來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額)
【解釋1】公式中要用所得稅額(稅前利潤),若從國外分回的是稅后利潤,需換算為稅前利潤,換算方法:
所得額=(分回利潤+國外已納稅款)或所得額=分回利潤÷(1-某外國所得稅稅率)
【解釋2】公式中計(jì)算應(yīng)納稅總額時(shí)的稅率均為25%法定稅率。
2.限額抵免方法:
境外已納稅款與扣除限額比較,二者中的較小者,從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減
3.限額抵免使用范圍:
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
【教材例題:例1—3】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元,適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外,該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定),在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元,A國稅率為20%;在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元,B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致,兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。
要求:計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
【答案】
(1)該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)
(2)A、B兩國的扣除限額
A國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元);或者50×25%=12.5(萬元)
B國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元);或者30×25%=7.5(萬元)
在A國繳納的所得稅為l0萬元,低于扣除限額12.5萬元,可全額扣除。
在B國繳納的所得稅為9萬元,高于扣除限額7.5萬元,其超過扣除限額的部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除。
(3)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的所得稅=45-10-7.5=27.5(萬元)
【例題·單選題】某內(nèi)資企業(yè)在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu),2008年該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額1000萬元,在A國和B國各取得應(yīng)納稅所得額400萬元和600萬元,分別按各國稅法規(guī)定繳納了所得稅,A國所得稅稅率28%,B國所得稅稅率20%。2008年該企業(yè)在中國境內(nèi)共應(yīng)繳納所得稅(?。┤f元。(以上貨幣均為人民幣)
A.250
B.268
C.280
D.500
【答案】C
【解析】從A國取得所得稅率28%高于25%,不需要補(bǔ)稅;從B國取得所得稅率20%低于25%,應(yīng)該補(bǔ)稅。2008年該企業(yè)在中國境內(nèi)共應(yīng)繳納所得稅=1000×25%+600×(25%-20%)=280(萬元)
【例題·單選題】某公司2008年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元,取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%,由于享受了5%的稅率優(yōu)惠,實(shí)際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2008年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(?。┤f元。
A.33.718
B.34.375
C.33.5
D.37
【答案】D
【解析】境外實(shí)納所得稅=59.5÷(1-15%)×15%=10.5(萬元),扣除限額=59.5÷(1-15%)×25%=17.5(萬元),匯總納稅應(yīng)按境外實(shí)納所得稅扣除,該公司2008年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[120+59.5÷(1-15%)]×25%-10.5=37(萬元)
或者,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-15%)=37(萬元)
三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍:(注意多選題)
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;
5.發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;
6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
(二)核定征收的辦法:核定應(yīng)稅所得率、核定應(yīng)納所得稅額。
1.具有下列情形之一的,核定其應(yīng)稅所得率:
(1)能正確核算(查實(shí))收入總額,但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;
(2)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額,但不能正確核算(查實(shí))收入總額的;
(3)通過合理方法,能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。
納稅人不屬于以上情形的,核定其應(yīng)納所得稅額。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:
(1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;
(2)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;
(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定;
(4)按照其他合理方法核定。
(三)核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算:
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或: 應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
【例題·單選題】某小型企業(yè)2008年向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入150萬元,成本、費(fèi)用及銷售稅金共計(jì)160萬元,全年虧損10萬元。經(jīng)審核,成本、費(fèi)用真實(shí),收入無法核準(zhǔn)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)稅所得率為20%,該小型企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為( )萬元。
A.8
B.10
C.37.5
D.40
【答案】B
【解析】應(yīng)納稅額=160÷(1-20%)×20%×25%=10(萬元)
四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
對(duì)于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得,按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額:
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;
2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;
3.其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
【例題·多選題】在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得,應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有( )。
A.股息
B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得
C.租金
D.特許權(quán)使用費(fèi)
【答案】ACD
【解析】非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的處理(2008年1月1日起執(zhí)行)
(一)采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入,按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額,預(yù)繳所得稅,開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤再行調(diào)整。
(二)預(yù)計(jì)利潤率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定:
1.非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目:按地區(qū)不得低于20%、l5%、l0%。
2.經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目:不得低于3%。
(三)適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的居民納稅人。
一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算項(xiàng)目 計(jì)算公式
應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
應(yīng)納稅所得額 計(jì)算公式一(直接法):
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損
計(jì)算公式二(間接法):
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
納稅調(diào)整增加額:超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、未計(jì)少計(jì)
納稅調(diào)整減少額:不納稅、免稅、彌補(bǔ)以前年度虧損
【教材例題:例1—1】某企業(yè)為居民企業(yè),2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:
(1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元;
(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元;
(3)發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元(其中廣告費(fèi)650萬元);管理費(fèi)用480萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬元;
(4)銷售稅金l60萬元(含增值稅l20萬元);
(5)營業(yè)外收入80萬元,營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金6萬元);
(6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。
要求:計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
【答案】
(1)會(huì)計(jì)利潤總額=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80(萬元)
(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650—4000×15%=650-600=50(萬元)
(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10(萬元)
4000×5‰=20(萬元)大于25×60%=15(萬元)
(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4(萬元)
(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5-200×2%=1(萬元)
(6)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-200×14%=3(萬元)
(7)職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=7-200×2.5%=2(萬元)
(8)應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4(萬元)
(9)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=172.4×25%=43.1(萬元)
【教材例題:例1—2】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè),2008年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:
全年取得產(chǎn)品銷售收入為5600萬元,發(fā)生產(chǎn)品銷售成本4000萬元;其他業(yè)務(wù)收入800萬元,其他業(yè)務(wù)成本660萬元;取得購買國債的利息收入40萬元;繳納非增值稅銷售稅金及附加300萬元;發(fā)生的管理費(fèi)用760萬元,其中新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為60萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用70萬元;發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元;取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益34萬元(已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅);取得營業(yè)外收入l00萬元,發(fā)生營業(yè)外支出250萬元(其中含公益捐贈(zèng)38萬元)。
要求:計(jì)算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
【答案】
(1)利潤總額=5600+800+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=404(萬元)
(2)國債利息收入免征企業(yè)所得稅,應(yīng)調(diào)減所得額40萬元。
(3)技術(shù)開發(fā)費(fèi)調(diào)減所得額=60×50%=30(萬元)
(4)按實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%計(jì)算=70×60%=42(萬元)
按銷售(營業(yè))收入的5‰計(jì)算=(5600+800)×5‰=32(萬元)
按照規(guī)定稅前扣除限額應(yīng)為32萬元,實(shí)際應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=70-32=38(萬元)
(5)取得直接投資其他居民企業(yè)的權(quán)益性收益屬于免稅收入,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額34萬元。
(6)捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)=404×12%=48.48(萬元)
實(shí)際捐贈(zèng)額38萬元小于扣除標(biāo)準(zhǔn)48.48萬元,可按實(shí)捐數(shù)扣除,不做納稅調(diào)整。
(7)應(yīng)納稅所得額=404-40-30+38-34=338(萬元)
(8)該企業(yè)2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=338×25%=84.5(萬元)
提示:這個(gè)在教材中的計(jì)算是錯(cuò)誤的,會(huì)計(jì)利潤應(yīng)當(dāng)是“404”而不是教材中的“370”。
二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算
稅法規(guī)定:納稅人來源于我國境外的所得,在境外實(shí)際繳納的所得稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),從其應(yīng)納稅額中抵免。但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅 法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額——限額抵免法
1.限額抵免的計(jì)算方法——分國不分項(xiàng)
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×(來源于某國的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額)
【解釋1】公式中要用所得稅額(稅前利潤),若從國外分回的是稅后利潤,需換算為稅前利潤,換算方法:
所得額=(分回利潤+國外已納稅款)或所得額=分回利潤÷(1-某外國所得稅稅率)
【解釋2】公式中計(jì)算應(yīng)納稅總額時(shí)的稅率均為25%法定稅率。
2.限額抵免方法:
境外已納稅款與扣除限額比較,二者中的較小者,從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減
3.限額抵免使用范圍:
(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;
(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
【教材例題:例1—3】某企業(yè)2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元,適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外,該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定),在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元,A國稅率為20%;在B國的分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元,B國稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致,兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國分別繳納了l0萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。
要求:計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
【答案】
(1)該企業(yè)按我國稅法計(jì)算的境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=(100+50+30)×25%=45(萬元)
(2)A、B兩國的扣除限額
A國扣除限額=45×[50÷(100+50+30)]=12.5(萬元);或者50×25%=12.5(萬元)
B國扣除限額=45×[30÷(100+50+30)]=7.5(萬元);或者30×25%=7.5(萬元)
在A國繳納的所得稅為l0萬元,低于扣除限額12.5萬元,可全額扣除。
在B國繳納的所得稅為9萬元,高于扣除限額7.5萬元,其超過扣除限額的部分1.5萬元當(dāng)年不能扣除。
(3)匯總時(shí)在我國應(yīng)繳納的所得稅=45-10-7.5=27.5(萬元)
【例題·單選題】某內(nèi)資企業(yè)在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu),2008年該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額1000萬元,在A國和B國各取得應(yīng)納稅所得額400萬元和600萬元,分別按各國稅法規(guī)定繳納了所得稅,A國所得稅稅率28%,B國所得稅稅率20%。2008年該企業(yè)在中國境內(nèi)共應(yīng)繳納所得稅(?。┤f元。(以上貨幣均為人民幣)
A.250
B.268
C.280
D.500
【答案】C
【解析】從A國取得所得稅率28%高于25%,不需要補(bǔ)稅;從B國取得所得稅率20%低于25%,應(yīng)該補(bǔ)稅。2008年該企業(yè)在中國境內(nèi)共應(yīng)繳納所得稅=1000×25%+600×(25%-20%)=280(萬元)
【例題·單選題】某公司2008年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元,取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%,由于享受了5%的稅率優(yōu)惠,實(shí)際繳納了15%的企業(yè)所得稅。該公司2008年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(?。┤f元。
A.33.718
B.34.375
C.33.5
D.37
【答案】D
【解析】境外實(shí)納所得稅=59.5÷(1-15%)×15%=10.5(萬元),扣除限額=59.5÷(1-15%)×25%=17.5(萬元),匯總納稅應(yīng)按境外實(shí)納所得稅扣除,該公司2008年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[120+59.5÷(1-15%)]×25%-10.5=37(萬元)
或者,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-15%)=37(萬元)
三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍:(注意多選題)
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;
5.發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;
6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
(二)核定征收的辦法:核定應(yīng)稅所得率、核定應(yīng)納所得稅額。
1.具有下列情形之一的,核定其應(yīng)稅所得率:
(1)能正確核算(查實(shí))收入總額,但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;
(2)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額,但不能正確核算(查實(shí))收入總額的;
(3)通過合理方法,能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。
納稅人不屬于以上情形的,核定其應(yīng)納所得稅額。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:
(1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;
(2)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;
(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定;
(4)按照其他合理方法核定。
(三)核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算:
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或: 應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
【例題·單選題】某小型企業(yè)2008年向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)收入150萬元,成本、費(fèi)用及銷售稅金共計(jì)160萬元,全年虧損10萬元。經(jīng)審核,成本、費(fèi)用真實(shí),收入無法核準(zhǔn)。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)稅所得率為20%,該小型企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為( )萬元。
A.8
B.10
C.37.5
D.40
【答案】B
【解析】應(yīng)納稅額=160÷(1-20%)×20%×25%=10(萬元)
四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
對(duì)于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得,按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額:
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;
2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;
3.其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。
【例題·多選題】在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的下列所得,應(yīng)按收入全額計(jì)算征收企業(yè)所得稅的有( )。
A.股息
B.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得
C.租金
D.特許權(quán)使用費(fèi)
【答案】ACD
【解析】非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的處理(2008年1月1日起執(zhí)行)
(一)采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入,按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤額,預(yù)繳所得稅,開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤再行調(diào)整。
(二)預(yù)計(jì)利潤率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定:
1.非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目:按地區(qū)不得低于20%、l5%、l0%。
2.經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目:不得低于3%。
(三)適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的居民納稅人。