第四節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
一、收入總額的確定：
收入總額內(nèi)容 項(xiàng)目及重點(diǎn)
（一）一般收入的確認(rèn) 九項(xiàng)，均重要
（二）特殊收入的確認(rèn) 四項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售
（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 兩項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送
（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn) 七項(xiàng)，以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈(zèng)一組合銷售等收入確認(rèn)
（一）一般收入的確認(rèn)
1.收入總額：
（1）銷售貨物收入；
（2）勞務(wù)收入；
（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入；
（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；
除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。
包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
（6）租金收入；
（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。
（8）接受捐贈(zèng)收入；
①企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。
②企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。
【例題·單選題】某企業(yè)2008年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（?。┤f元。
A.3.32
B.2.93
C.4.03
D.4.29
【答案】B
會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)：10＋1.7＋0.8＝12.5（萬元）
應(yīng)納稅所得稅額：10＋1.7＝11.7（萬元）
應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）
（9）其他收入：
包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收人、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（?。?。
A.債務(wù)重組收入
B.視同銷售收入
C.資產(chǎn)溢余收入
D.補(bǔ)貼收入
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B “視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。
（二）特殊收入的確認(rèn)
特殊收入 確認(rèn)收入
1.分期收款方式銷售貨物 合同約定的收款日期
2.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建安、裝配工程或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過l2個(gè)月 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量
3.采取產(chǎn)品分成 分得產(chǎn)品的日期，收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定
4.視同銷售 非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、費(fèi)助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)
【舉例·債務(wù)重組】甲企業(yè)與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價(jià)為140萬元。
（1）視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換
所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）
（2）債務(wù)重組收入——其他收入： 180.8－140－140×17%＝17（萬元）
（3）該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得＝（10＋17）×25%＝6.75（萬元）
（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。
內(nèi)部處置資產(chǎn)
——不視同銷售確認(rèn)收入 資產(chǎn)移送他人
——按視同銷售確定收入
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能
（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）
（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移
（5）上述兩種或兩種以上情形的混合
（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 ?。?）用于市場推廣或銷售
（2）用于交際應(yīng)酬
（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利
（4）用于股息分配
（5）用于對外捐贈(zèng)
（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入
【例題·多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（?。?。
A.將資產(chǎn)用于市場推廣
B.將資產(chǎn)用于對外贈(zèng)送
C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)
D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用
E.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
【答案】DE
（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)
除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例前述關(guān)于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
1、2、6：同會(huì)計(jì)收入確認(rèn)要求
特別注意：3、4、5、7
特殊銷售 稅務(wù)處理
3.采用售后回購方式銷售商品 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。（特殊情況了解）
4.以舊換新銷售商品 按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理
5.折扣 ?。?）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除
（3）銷售折讓：已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入
7.以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品 不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入
二、不征稅收入和免稅收入
收入類別 具體項(xiàng)目
（一）不征稅收入 1.財(cái)政撥款
2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
（二）免稅收入 1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個(gè)月取得的投資收益）
4.符合條件的非營利組織的收入（符合條件的非營利組織8項(xiàng)）
符合條件的非營利組織是指：
1.依法履行非營利組織登記手續(xù)；
2.從事公益性或者非營利性活動(dòng)；
3.取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；
4.財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；
5.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；
6.投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；
7.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)；
8.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，屬于不征稅收入的有（?。?BR> A.財(cái)政撥款
B.國債轉(zhuǎn)讓收入
C.企業(yè)債權(quán)利息收入
D.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
E.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益
【答案】AD
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（ ）。
A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
B.因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)
C.國債利息收入
D.接受捐贈(zèng)收入
【答案】C
三、扣除原則和范圍
內(nèi)容 項(xiàng)目及重點(diǎn)
（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則 5項(xiàng)：
（二）扣除項(xiàng)目的范圍 5項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。
（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 17項(xiàng)：
（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則
原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。
（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)。
1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本
2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）
（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。
（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。
（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。
3.稅金：指銷售稅金及附加
（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；
（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。
上述（1）、（2）已納稅金準(zhǔn)予稅前扣除?？鄢姆绞接袃煞N：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?BR> （3）增值稅為價(jià)外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（?。?。
A.土地增值稅
B.增值稅
C.消費(fèi)稅
D.營業(yè)稅
【答案】B
【例題·計(jì)算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年（2008年）實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬元；購進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬元；支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬元。預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費(fèi)稅稅率3%。
要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的稅金及附加。
【答案】
（1）應(yīng)繳納的增值稅
[9000＋46.8÷（1＋17%）]×17%－（408＋50×7%）＝1125.3（萬元）
（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅
[9000＋46.8÷（1＋17%）]×3%＝271.20（萬元）
（3）應(yīng)繳納的營業(yè)稅
12×5%＝0.6（萬元）
（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：
城建稅＝（1125.3＋271.20＋0.6）×7%＝97.80（萬元）
教育費(fèi)附加＝（1125.3＋271.2＋0.6）×3%＝41.91（萬元）
（5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝271.20＋0.6＋97.80＋41.91＝411.51（萬元）
4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中損失和其他損失
（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。
（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
5.扣除的其他支出
指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共17項(xiàng)
1.工資、薪金支出★★★
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。
①工資已計(jì)入成本費(fèi)用→不作納稅調(diào)整
②工資未計(jì)入成本費(fèi)用→直接扣除
2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★
規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：
（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。
（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)★
（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；
（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；
（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用有（?。?BR> A.參加運(yùn)輸保險(xiǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)
B.按規(guī)定上交勞動(dòng)保障部門的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)
C.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)
D.按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)
E.按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
【答案】ABDE
【解析】企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
4.利息費(fèi)用★★★
（1） 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。
（2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。
【例題·單選題】某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（?。┤f元。
A.21 B.26 C.30 D.33
【答案】B
【解析】銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）
應(yīng)納稅所得額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
一、收入總額的確定：
收入總額內(nèi)容 項(xiàng)目及重點(diǎn)
（一）一般收入的確認(rèn) 九項(xiàng)，均重要
（二）特殊收入的確認(rèn) 四項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售
（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 兩項(xiàng)，區(qū)分內(nèi)部處置與外部移送
（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn) 七項(xiàng)，以舊換新、商業(yè)折扣、買一贈(zèng)一組合銷售等收入確認(rèn)
（一）一般收入的確認(rèn)
1.收入總額：
（1）銷售貨物收入；
（2）勞務(wù)收入；
（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入；
（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益：包括納稅人對外投資入股分得的股息、紅利收入；
除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（5）利息收入：不包括納稅人購買國債的利息收入。
包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
（6）租金收入；
（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入：指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的收入。
（8）接受捐贈(zèng)收入；
①企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。
②企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。
【例題·單選題】某企業(yè)2008年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（?。┤f元。
A.3.32
B.2.93
C.4.03
D.4.29
【答案】B
會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)：10＋1.7＋0.8＝12.5（萬元）
應(yīng)納稅所得稅額：10＋1.7＝11.7（萬元）
應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬元）
（9）其他收入：
包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收人、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（?。?。
A.債務(wù)重組收入
B.視同銷售收入
C.資產(chǎn)溢余收入
D.補(bǔ)貼收入
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B “視同銷售收入”屬于企業(yè)所得稅法中的特殊收入。
（二）特殊收入的確認(rèn)
特殊收入 確認(rèn)收入
1.分期收款方式銷售貨物 合同約定的收款日期
2.受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建安、裝配工程或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過l2個(gè)月 按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量
3.采取產(chǎn)品分成 分得產(chǎn)品的日期，收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定
4.視同銷售 非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、費(fèi)助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)
【舉例·債務(wù)重組】甲企業(yè)與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價(jià)為140萬元。
（1）視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換
所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）
（2）債務(wù)重組收入——其他收入： 180.8－140－140×17%＝17（萬元）
（3）該項(xiàng)重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得＝（10＋17）×25%＝6.75（萬元）
（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
自2008年1月1日起，企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。
內(nèi)部處置資產(chǎn)
——不視同銷售確認(rèn)收入 資產(chǎn)移送他人
——按視同銷售確定收入
（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能
（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）
（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移
（5）上述兩種或兩種以上情形的混合
（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 ?。?）用于市場推廣或銷售
（2）用于交際應(yīng)酬
（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利
（4）用于股息分配
（5）用于對外捐贈(zèng)
（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入
【例題·多選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（?。?。
A.將資產(chǎn)用于市場推廣
B.將資產(chǎn)用于對外贈(zèng)送
C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)
D.將自建商品房轉(zhuǎn)為自用
E.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品
【答案】DE
（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)
除《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例前述關(guān)于收入的規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
1、2、6：同會(huì)計(jì)收入確認(rèn)要求
特別注意：3、4、5、7
特殊銷售 稅務(wù)處理
3.采用售后回購方式銷售商品 銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。（特殊情況了解）
4.以舊換新銷售商品 按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理
5.折扣 ?。?）商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
（2）現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除
（3）銷售折讓：已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入
7.以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品 不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入
二、不征稅收入和免稅收入
收入類別 具體項(xiàng)目
（一）不征稅收入 1.財(cái)政撥款
2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
（二）免稅收入 1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個(gè)月取得的投資收益）
4.符合條件的非營利組織的收入（符合條件的非營利組織8項(xiàng)）
符合條件的非營利組織是指：
1.依法履行非營利組織登記手續(xù)；
2.從事公益性或者非營利性活動(dòng)；
3.取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；
4.財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；
5.按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；
6.投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；
7.工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)；
8.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，屬于不征稅收入的有（?。?BR> A.財(cái)政撥款
B.國債轉(zhuǎn)讓收入
C.企業(yè)債權(quán)利息收入
D.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
E.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益
【答案】AD
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（ ）。
A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入
B.因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)
C.國債利息收入
D.接受捐贈(zèng)收入
【答案】C
三、扣除原則和范圍
內(nèi)容 項(xiàng)目及重點(diǎn)
（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則 5項(xiàng)：
（二）扣除項(xiàng)目的范圍 5項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。
（三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 17項(xiàng)：
（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則
原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。
（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)。
1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本
2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）
（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。
（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。
（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。
3.稅金：指銷售稅金及附加
（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；
（2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除。
上述（1）、（2）已納稅金準(zhǔn)予稅前扣除?？鄢姆绞接袃煞N：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢?BR> （3）增值稅為價(jià)外稅，不包含在收入中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。
【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定，下列稅金在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中扣除的是（?。?。
A.土地增值稅
B.增值稅
C.消費(fèi)稅
D.營業(yè)稅
【答案】B
【例題·計(jì)算題】某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年（2008年）實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬元；購進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬元；支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬元。預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費(fèi)稅稅率3%。
要求：計(jì)算所得稅前可以扣除的稅金及附加。
【答案】
（1）應(yīng)繳納的增值稅
[9000＋46.8÷（1＋17%）]×17%－（408＋50×7%）＝1125.3（萬元）
（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅
[9000＋46.8÷（1＋17%）]×3%＝271.20（萬元）
（3）應(yīng)繳納的營業(yè)稅
12×5%＝0.6（萬元）
（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：
城建稅＝（1125.3＋271.20＋0.6）×7%＝97.80（萬元）
教育費(fèi)附加＝（1125.3＋271.2＋0.6）×3%＝41.91（萬元）
（5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝271.20＋0.6＋97.80＋41.91＝411.51（萬元）
4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中損失和其他損失
（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。
（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。
5.扣除的其他支出
指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。
（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共17項(xiàng)
1.工資、薪金支出★★★
企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、資金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出。
①工資已計(jì)入成本費(fèi)用→不作納稅調(diào)整
②工資未計(jì)入成本費(fèi)用→直接扣除
2.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★
規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：
（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。
（2）企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。
（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)★
（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；
（2）企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；
（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除.企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)予在稅前扣除的保險(xiǎn)費(fèi)用有（?。?BR> A.參加運(yùn)輸保險(xiǎn)支付的保險(xiǎn)費(fèi)
B.按規(guī)定上交勞動(dòng)保障部門的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)
C.企業(yè)為投資者支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)
D.按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)
E.按省級人民政府規(guī)定的比例為雇員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)
【答案】ABDE
【解析】企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
4.利息費(fèi)用★★★
（1） 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。
（2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。
【例題·單選題】某公司2008年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額25萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬元。該公司2008年度的應(yīng)納稅所得額為（?。┤f元。
A.21 B.26 C.30 D.33
【答案】B
【解析】銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）