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第一章第一部分問題與解答
1.【原企業(yè)所得稅處理中，需要視同銷售的情形】
2.【在建工程發(fā)生的試運行收入的理解】
3.【接受捐贈資產的會計處理以及納稅調整】
4.【對外捐贈資產的納稅調整舉例】
【原企業(yè)所得稅處理中，需要視同銷售的情形】
【問題】原企業(yè)所得稅處理中，哪些情況需要視同銷售？
【解答】根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十五條規(guī)定：納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理；納稅人對進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應作為收入處理。
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定，企業(yè)將自己的產品用于在建工程、管理部門、非生產機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應視同對外銷售處理，其產品的銷售價格，應參照同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法計算組成計稅價格。
【在建工程發(fā)生的試運行收入的理解】
【問題】原企業(yè)所得稅中，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，為什么要并入企業(yè)總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本？該試運行收入是計入國家稅務總局于2006年4月頒布的新企業(yè)所得稅年度納稅申報表第一行嗎？
【解答】稅法和會計制度對在建工程試運行收入的處理不一致，主要是由于兩者對固定資產計價的原則存在差異。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》對資產計價的規(guī)定如下：“自制、自建的固定資產，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。”會計制度規(guī)定：“自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值?！?BR> 稅法以固定資產竣工的時間作為固定資產計量標準，這和會計規(guī)定不一致，因為竣工使用不一定是達到了預定可使用狀態(tài)，比如一些需要試生產的固定資產開始使用時并不敢肯定就一定能運行成功，因此會計制度從謹慎性原則出發(fā)把這一期間的費用和收入也作為固定資產的成本，而稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運行所得產品的銷售作為收入處理，以防止國家稅款的流失。
在建工程試運行收入是計入新企業(yè)所得稅納稅申報表第一行的。
【接受捐贈資產的會計處理以及納稅調整】
【問題】原企業(yè)所得稅中，企業(yè)接受捐贈資產應如何進行會計處理及進行納稅調整？
【解答】根據新會計準則的有關規(guī)定，企業(yè)接受捐贈分接受貨幣資產捐贈和非貨幣資產捐贈，具體會計處理如下：
（1）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產的會計核算
受贈資產時：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入
（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產的會計核算
如果企業(yè)接受的非貨幣性資產捐贈在彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過5年的期限內平均計入企業(yè)應納稅所得額繳納所得稅的，企業(yè)應在年度終了，確認應該在以后年度計入應納稅所得額的受贈資產部分，計入“遞延所得稅負債”科目中。
受贈資產時：
借：固定資產
貸：營業(yè)外收入
年終匯算清繳時：
借：所得稅費用——遞延所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產，應將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。上述“接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據有關憑證等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費；如接受捐贈的資產為貨幣性資產，則指實際收到的金額。“接受捐贈資產按會計制度及相關準則規(guī)定確定入賬價值”是指按會計制度及相關準則規(guī)定計入受贈資產成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產另外支付的構成受贈資產成本的相關稅費；如接受捐贈的資產為貨幣性資產，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產指現金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產以外的資產為非貨幣性資產。
【對外捐贈資產的納稅調整舉例】
【問題】原企業(yè)所得稅中，企業(yè)對外捐贈資產在計算所得稅時應如何進行納稅調整？
【解答】根據會計制度以及會計準則的有關規(guī)定，企業(yè)將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產的賬面價值及應繳納的流轉稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產應視同銷售計算繳納流轉稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可以按照稅法規(guī)定在應納稅所得額前全額扣除或者在一定比例范圍內在稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。
因會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就捐贈資產應計入損益的金額不同而產生的差異不屬于暫時性差異，不確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用。企業(yè)在計算捐贈當期的應納稅所得額時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上，加上按以下公式計算的因捐贈事項產生的納稅調整金額：
因捐贈事項產生的納稅調整金額＝｛按稅法規(guī)定認定的捐出資產的公允價值－［按稅法規(guī)定確定的捐出資產的成本（或原價）－按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（或累計攤銷額）］－捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費｝＋因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額。
企業(yè)在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上加上按照上述公式計算的納稅調整金額，即為當期應納稅所得額。
【例題】甲公司2007年10月20日將其經營中閑置不用的一項固定資產直接捐贈給乙公司，甲公司2002年12月取得該固定資產的實際成本為150萬元，該公司按直線法計提折舊，并且該固定資產的預計可使用年限為10年，預計凈殘值為零。（假設稅法規(guī)定的使用年限、預計凈殘值及折舊方法與會計規(guī)定相同）捐贈過程中因對該固定資產進行拆裝發(fā)生的清理費用為0.6萬元，有關的清理費用已用銀行存款支付。假設捐贈時該項固定資產按稅法規(guī)定確定的公允價值為80萬元，2007年甲公司按照會計制度及相關準則計算的利潤總額為1200萬元，假定捐贈過程中未發(fā)生與捐贈行為相關的除所得稅以外的其他稅費，適用的所得稅稅率為33％。
【解析】因上述捐贈事項產生的納稅調整金額＝｛按稅法規(guī)定認定的捐出資產的公允價值－［按稅法規(guī)定確定的捐出資產的成本（或原價）－按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（或累計攤銷額）］－捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費｝＋因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額＝80-［150-（150÷10÷12×58）］-0.6+[（150-150÷10÷12×58）+0.6]-0=80（萬元）
2007年度甲公司應納稅所得額＝1200+80=1280（萬元）
2007年度甲公司應交所得稅＝1280×33%=422.40（萬元）
第一章第一部分問題與解答
1.【原企業(yè)所得稅處理中，需要視同銷售的情形】
2.【在建工程發(fā)生的試運行收入的理解】
3.【接受捐贈資產的會計處理以及納稅調整】
4.【對外捐贈資產的納稅調整舉例】
【原企業(yè)所得稅處理中，需要視同銷售的情形】
【問題】原企業(yè)所得稅處理中，哪些情況需要視同銷售？
【解答】根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十五條規(guī)定：納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理；納稅人對進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應作為收入處理。
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定，企業(yè)將自己的產品用于在建工程、管理部門、非生產機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應視同對外銷售處理，其產品的銷售價格，應參照同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法計算組成計稅價格。
【在建工程發(fā)生的試運行收入的理解】
【問題】原企業(yè)所得稅中，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，為什么要并入企業(yè)總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本？該試運行收入是計入國家稅務總局于2006年4月頒布的新企業(yè)所得稅年度納稅申報表第一行嗎？
【解答】稅法和會計制度對在建工程試運行收入的處理不一致，主要是由于兩者對固定資產計價的原則存在差異。《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》對資產計價的規(guī)定如下：“自制、自建的固定資產，在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。”會計制度規(guī)定：“自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值?！?BR> 稅法以固定資產竣工的時間作為固定資產計量標準，這和會計規(guī)定不一致，因為竣工使用不一定是達到了預定可使用狀態(tài)，比如一些需要試生產的固定資產開始使用時并不敢肯定就一定能運行成功，因此會計制度從謹慎性原則出發(fā)把這一期間的費用和收入也作為固定資產的成本，而稅法從防止企業(yè)避稅的角度出發(fā)，把在建工程試運行所得產品的銷售作為收入處理，以防止國家稅款的流失。
在建工程試運行收入是計入新企業(yè)所得稅納稅申報表第一行的。
【接受捐贈資產的會計處理以及納稅調整】
【問題】原企業(yè)所得稅中，企業(yè)接受捐贈資產應如何進行會計處理及進行納稅調整？
【解答】根據新會計準則的有關規(guī)定，企業(yè)接受捐贈分接受貨幣資產捐贈和非貨幣資產捐贈，具體會計處理如下：
（1）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產的會計核算
受贈資產時：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入
（2）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產的會計核算
如果企業(yè)接受的非貨幣性資產捐贈在彌補虧損后的數額較大，經批準可在不超過5年的期限內平均計入企業(yè)應納稅所得額繳納所得稅的，企業(yè)應在年度終了，確認應該在以后年度計入應納稅所得額的受贈資產部分，計入“遞延所得稅負債”科目中。
受贈資產時：
借：固定資產
貸：營業(yè)外收入
年終匯算清繳時：
借：所得稅費用——遞延所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產，應將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計入各年度應納稅所得額。上述“接受捐贈資產按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據有關憑證等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規(guī)定應計入受贈資產成本的由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費；如接受捐贈的資產為貨幣性資產，則指實際收到的金額。“接受捐贈資產按會計制度及相關準則規(guī)定確定入賬價值”是指按會計制度及相關準則規(guī)定計入受贈資產成本的金額，包括接受捐贈非貨幣性的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈資產另外支付的構成受贈資產成本的相關稅費；如接受捐贈的資產為貨幣性資產，則指實際收到的金額。這里的貨幣性資產指現金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產以外的資產為非貨幣性資產。
【對外捐贈資產的納稅調整舉例】
【問題】原企業(yè)所得稅中，企業(yè)對外捐贈資產在計算所得稅時應如何進行納稅調整？
【解答】根據會計制度以及會計準則的有關規(guī)定，企業(yè)將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產的賬面價值及應繳納的流轉稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產應視同銷售計算繳納流轉稅及所得稅。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可以按照稅法規(guī)定在應納稅所得額前全額扣除或者在一定比例范圍內在稅前扣除外，其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。
因會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就捐贈資產應計入損益的金額不同而產生的差異不屬于暫時性差異，不確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用。企業(yè)在計算捐贈當期的應納稅所得額時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上，加上按以下公式計算的因捐贈事項產生的納稅調整金額：
因捐贈事項產生的納稅調整金額＝｛按稅法規(guī)定認定的捐出資產的公允價值－［按稅法規(guī)定確定的捐出資產的成本（或原價）－按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（或累計攤銷額）］－捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費｝＋因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額。
企業(yè)在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上加上按照上述公式計算的納稅調整金額，即為當期應納稅所得額。
【例題】甲公司2007年10月20日將其經營中閑置不用的一項固定資產直接捐贈給乙公司，甲公司2002年12月取得該固定資產的實際成本為150萬元，該公司按直線法計提折舊，并且該固定資產的預計可使用年限為10年，預計凈殘值為零。（假設稅法規(guī)定的使用年限、預計凈殘值及折舊方法與會計規(guī)定相同）捐贈過程中因對該固定資產進行拆裝發(fā)生的清理費用為0.6萬元，有關的清理費用已用銀行存款支付。假設捐贈時該項固定資產按稅法規(guī)定確定的公允價值為80萬元，2007年甲公司按照會計制度及相關準則計算的利潤總額為1200萬元，假定捐贈過程中未發(fā)生與捐贈行為相關的除所得稅以外的其他稅費，適用的所得稅稅率為33％。
【解析】因上述捐贈事項產生的納稅調整金額＝｛按稅法規(guī)定認定的捐出資產的公允價值－［按稅法規(guī)定確定的捐出資產的成本（或原價）－按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（或累計攤銷額）］－捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費｝＋因捐贈事項按會計規(guī)定計入當期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額＝80-［150-（150÷10÷12×58）］-0.6+[（150-150÷10÷12×58）+0.6]-0=80（萬元）
2007年度甲公司應納稅所得額＝1200+80=1280（萬元）
2007年度甲公司應交所得稅＝1280×33%=422.40（萬元）