所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
    企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，企業(yè)包括國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)，以及生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織等。
    【解釋】
    ①“企業(yè)”，不包括依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，但是包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。
    ②事業(yè)單位雖然是公益性或非營利性組織，但也可能通過經(jīng)營或接受捐贈(zèng)等行為取得收入。如果事業(yè)單位的收入不屬于符合條件的非營利組織的收入范疇，則不能予以免稅。
    ③社會(huì)團(tuán)體是指由中國公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營利性社會(huì)組織。社會(huì)團(tuán)體也屬于公益性或非營利性組織，也可能通過經(jīng)營或接受捐贈(zèng)等行為取得收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的社會(huì)團(tuán)體的收入可以享受免稅優(yōu)惠，但是如果社會(huì)團(tuán)體的收入不符合免稅條件，仍然應(yīng)當(dāng)依照新企業(yè)所得稅法和本實(shí)施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
    ④“依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)的具體范圍
    “依照外國（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)作為我國企業(yè)所得稅的納稅人，也需要同時(shí)具備的三個(gè)條件：
    一是，成立的法律依據(jù)為外國（地區(qū)）的法律法規(guī)。這類企業(yè)雖然是中國的企業(yè)所得稅的納稅人，但是并不是依據(jù)中國的法律法規(guī)成立的，而是依據(jù)中國境外的其他國家（地區(qū)）的法律法規(guī)成立的。本條規(guī)定的“依照外國（地區(qū)）法律成立”中的“法律”，屬于廣義的法律，包括可以作為企業(yè)成立依據(jù)的所有法律和法規(guī)。
    二是，在中國境外成立。這類企業(yè)不是在中國境內(nèi)成立的，即企業(yè)的登記注冊(cè)地點(diǎn)是在中國境外的其他國家（地區(qū)）。之所以能夠成為中國的企業(yè)所得稅的納稅人，是因?yàn)檫@類企業(yè)會(huì)取得來自于中國境內(nèi)的所得。
    三是，屬于取得收入的經(jīng)濟(jì)組織。與“依法在中國境內(nèi)成立”的企業(yè)一樣，這類企業(yè)也必須是能夠取得收入的組織，具體包括：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的外國企業(yè)，或者沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但是取得來源于中國境內(nèi)的所得的外國企業(yè)，包括在中國境內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)并取得收入的外國慈善組織、學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果這類企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。
    之所以有上述規(guī)定，是為了防止企業(yè)利用注冊(cè)地進(jìn)行跨國避稅。
    【相關(guān)鏈接】國際避稅地，也稱為避稅港或避稅樂園，是指一國或地區(qū)政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，在本國或本地區(qū)確定一定范圍，允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)而可以不必納稅或只需支付很少稅款的地區(qū)。
    世界上30多個(gè)被稱為“避稅天堂”的國家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島，湯加、庫克群島、瓦魯阿圖、西薩摩亞、塔侖、塔埃島；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登、澤西島、直布羅陀、費(fèi)道爾、摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、英屬維爾京群島、美屬維爾京群島、安圭拉、安捷瓜和巴布達(dá)、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和凱科斯、格林納達(dá)、多米尼加共和國、蒙塞拉特、阿魯巴。
    從國內(nèi)到國際，對(duì)于避稅的態(tài)度無不如此。百慕大、開曼群島、巴哈馬、香港，這些不同特色的避稅港（低稅地），一向是國際大財(cái)團(tuán)設(shè)立子公司的熱土，也成為跨國公司稅收籌劃的熱土。據(jù)有關(guān)資料，面積53平方公里的百慕大，僅國際受控保險(xiǎn)公司就多達(dá)1400多家，其中有美國公司控制的900多家。這個(gè)典型的避稅港上，不征公司所得稅和個(gè)人所得稅，不征普通銷售稅。只對(duì)遺產(chǎn)課征2%～5%的印花稅；按雇主支付的薪金課征5%的就業(yè)稅、4%的醫(yī)療稅和一定的社會(huì)保障稅；對(duì)進(jìn)口貨物一般課征20%的關(guān)稅。