2010高級(jí)會(huì)計(jì)師模擬試題之《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》(2)
解題分析
1
[答案] (1)聘任趙某為總會(huì)計(jì)師不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，擔(dān)任總會(huì)計(jì)師應(yīng)取得會(huì)計(jì)師任職資格，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間不少于3年。
所有會(huì)計(jì)工作由副所長(zhǎng)王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財(cái)務(wù)收支和對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最終由王副所長(zhǎng)審批、簽署不符合規(guī)定。
理由：
①根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章。
②根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的副職。
③將受到打擊報(bào)復(fù)的財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。
將受到打擊報(bào)復(fù)的財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。
(2)①財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)工作交接不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人工作交接，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，不能由人事機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。
②吳某接任財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)的做法不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人首先必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，其次應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷，所以吳某不具備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格;
③吳某女兒擔(dān)任的工作均不符合法律規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作，所以吳某的女兒不能在甲公司財(cái)務(wù)處擔(dān)任出納工作;出納人員也不得兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
(3)對(duì)于以舊換新方式銷售貨物的業(yè)務(wù)中，辦稅人員小張的說(shuō)法正確。
理由：根據(jù)規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，除稅法有特殊規(guī)定外，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減貨物的收購(gòu)價(jià)格。
(4)公司折合的股份數(shù)額不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。
(5)公司監(jiān)事的選舉有錯(cuò)誤。
①由股東大會(huì)選舉職工監(jiān)事不符合公司法規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，監(jiān)事會(huì)中的職工代表由公司職工通過(guò)職工代表大會(huì)、職工大會(huì)或者其他形式民主選舉產(chǎn)生。
②職工監(jiān)事的比例不符合公司法規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)包括股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表，其中職工代表的比例不得低于1/3。本題中，股東監(jiān)事姚某替換了職工監(jiān)事李某后，監(jiān)事人數(shù)少于了該比例。
2
[答案] 1.第十四條中，出納負(fù)責(zé)獲取銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。
理由：出納是負(fù)責(zé)貨幣資金日常管理業(yè)務(wù)的人員，同時(shí)負(fù)責(zé)獲取銀行對(duì)賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，屬于是不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。
2.第十四條中，每季度獲得一次對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。
理由：應(yīng)當(dāng)至少每個(gè)月核對(duì)一次銀行賬戶，每季度進(jìn)行一次，周期過(guò)長(zhǎng)。
3.第二十一條中，采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程均由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)不當(dāng)。
理由：不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
4.第二十一條中，采購(gòu)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并在每月15日統(tǒng)一交給財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。
理由：采購(gòu)部門不應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)在固定日期提交原始憑證的方式容易造成業(yè)務(wù)入賬的滯后。
5.第二十六條中，對(duì)生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法不當(dāng)。
理由：根據(jù)存貨的不同性質(zhì)，建立分類管理制度，針對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施。
6.第二十八條中，發(fā)生銷售退回時(shí)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批不當(dāng)。
理由：銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生和退回均應(yīng)該由銷售部負(fù)責(zé)，所以發(fā)生退回業(yè)務(wù)，在確認(rèn)時(shí)審批人應(yīng)該是銷售部經(jīng)理。
7.第二十八條中，銷售退回時(shí)，僅僅由倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)就入庫(kù)的規(guī)定不當(dāng)。
理由：對(duì)銷售退回的貨物，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明;倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)在 清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告;財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。各方應(yīng)各司其職。
8.第三十五條中，所有工程項(xiàng)目均需要經(jīng)過(guò)董事會(huì)審批的規(guī)定不當(dāng)。
理由：為了提高工作效率，應(yīng)該根據(jù)工程項(xiàng)目的金額劃定由不同層次的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批，對(duì)于重大的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)集體審議批準(zhǔn)。但是同時(shí)也應(yīng)該嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見(jiàn)。
9.第三十八條中，固定資產(chǎn)投保的原則為將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小，雖好賠付后還有收益的規(guī)定不當(dāng)。
理由：應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策，投保范圍和政策應(yīng)足以應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。投保的目的是在發(fā)生損失的時(shí)候能夠減少損失，并不是為了在發(fā)生損失時(shí)獲取收益。
10.第四十五條中，研究成果的開(kāi)發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中不當(dāng)。
理由：研究成果的開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過(guò)試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。
11.第五十九條中，公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度不當(dāng)。
理由：根據(jù)預(yù)算控制的規(guī)定，年度預(yù)算方案應(yīng)當(dāng)由決策機(jī)構(gòu)制定，權(quán)利機(jī)構(gòu)審批，所以針對(duì)該公司而言，應(yīng)該由董事會(huì)負(fù)責(zé)制定年度預(yù)算方案，由股東大會(huì)負(fù)責(zé)審批。
12. 第六十二條中，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對(duì)外提供擔(dān)保不當(dāng)。
理由：公司內(nèi)設(shè)結(jié)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不得對(duì)外提供擔(dān)保。
3
[答案] (1)〔資料1〕體現(xiàn)的是交易風(fēng)險(xiǎn)。管理交易風(fēng)險(xiǎn)的方法包括現(xiàn)匯交易、期匯交易、期貨交易、期權(quán)交易、利率互換和貨幣互換等。
(2)〔資料2〕體現(xiàn)的是折算風(fēng)險(xiǎn)。管理折算風(fēng)險(xiǎn)的方法包括調(diào)整資金流量、簽訂遠(yuǎn)期合同以及風(fēng)險(xiǎn)沖銷。
(3)〔資料3〕體現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。管理經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法包括調(diào)整計(jì)價(jià)貨幣、提前或延后結(jié)匯、凈額沖抵、配對(duì)等。
[答案] 1.計(jì)算甲、乙、丙三個(gè)方案對(duì)于東方公司財(cái)務(wù)狀況的影響。
(1)資產(chǎn)負(fù)債表資料(單位：萬(wàn)元)
項(xiàng)目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平
流動(dòng)資產(chǎn) 86400 40% 75600 35% 69120 29.63% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 140400 65% 164160 70.37% 65%
資產(chǎn)總計(jì) 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%
流動(dòng)負(fù)債 30240 14% 30240 14% 47520 20.37% 14%
長(zhǎng)期負(fù)債 86400 40% 86400 40% 86400 37.04% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 99360 46% 99360 42.59% 50%
負(fù)債加普通股 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%
解析：主要數(shù)據(jù)計(jì)算如下：
75600=216000×35%; 140400=216000-75600，或=216000×65%; 86400×(1-20%)=69120;
47520=30240+86400×20%;86400×20%×2+129600=164160; 233280=69120+164160
(2)損益表資料(單位：萬(wàn)元)
項(xiàng)目 甲 乙 丙
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 216000 259740 303696
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 183600 220779 258141.6
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 32400 38961 45554.4
利息費(fèi)用 10050 10050 11340
利潤(rùn)總額 22350 28911 34214.4
所得稅 8940 11564.4 13685.76
凈利潤(rùn) 13410 17346.6 20528.64
主要數(shù)據(jù)計(jì)算如下：
1.85×140400=259740; 259740×15%=38961; 220779=259740-38961; 28911=38961-10050;
11564.4=28911×40%; 17346.6=28911-11564.4; 164160×1.85=303696; 303696×15%=45554.4;
303696-45554.4=258141.6; 47520×7.5%+86400×9%=11340; 45554.4-11340=34214.4;
34214.4×40%=13685.76; 34214.4-13685.76=20528.64
(3)相關(guān)財(cái)務(wù)比率
項(xiàng)目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平
流動(dòng)比率 2.86 2.5 1.33 2.5
普通股權(quán)益報(bào)酬率 13.50% 17.46% 23.07% 18%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.88 4.02 3.3
2.通過(guò)計(jì)算，分析公司償債能力
(1)流動(dòng)比率：甲方案>乙方案>丙方案。依據(jù)流動(dòng)比率的定義，東方公司采用丙方案時(shí)償債能力最弱。
(2)已獲利息倍數(shù)：丙方案>乙方案>甲方案。利息與獲利之間的關(guān)系可以幫助債權(quán)人了解公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否能保障其投資安全，所以，債權(quán)人常通過(guò)這一比率來(lái)衡量?jī)敻独⒌哪芰?。本題中，償付利息能力以丙方案。
3.東方公司應(yīng)選擇丙方案，理由如下：
(1)目前東方公司面臨的是產(chǎn)品供不應(yīng)求，公司應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大生產(chǎn)。
(2)三個(gè)方案中，甲方案的營(yíng)運(yùn)資金政策過(guò)于保守，導(dǎo)致普通股權(quán)益報(bào)酬率只有13.50%，低于18%的行業(yè)平均水平;乙方案的普通股權(quán)益報(bào)酬率為17.46%，接近于18%的行業(yè)平均水平;丙方案的普通股權(quán)益報(bào)酬率，達(dá)23.07%，高于18%的行業(yè)平均水平。
(3)盡管丙方案的流動(dòng)比率只有1.33，但東方公司的存貨不多，大大提高了公司的支付能力;且丙方案的已獲利息倍數(shù)達(dá)4.02，高于3.3的行業(yè)平均水平，不會(huì)出現(xiàn)無(wú)法支付到期利息的情況。因此，采用丙方案后，公司尚不至于出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)上的困難。
考慮以上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系，東方公司應(yīng)采用丙方案。
5
[答案] (1)屬于采用分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)。對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵在于確定購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)期和以后還款期間的事業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政撥款購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。上述賬務(wù)處理是不正確的。正確的會(huì)計(jì)處理如下：
收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)
借：事業(yè)支出500000
貸：銀行存款500000
同時(shí)
借：固定資產(chǎn)550000
貸：固定基金500000
應(yīng)付賬款50000
2003年支付余款時(shí)
借：應(yīng)付賬款50000
貸：銀行存款50000
同時(shí)
借：事業(yè)支出50000
貸：固定基金50000
(2)處理不正確，向其他單位投入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確定的價(jià)值8萬(wàn)元，借記“對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià)10萬(wàn)元，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額2萬(wàn)元，借記“事業(yè)基金――投資基金”科目，同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值10萬(wàn)元，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。
(3)處理不正確，國(guó)庫(kù)券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)25.2萬(wàn)元，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“銀 行存款”科目，同時(shí)應(yīng)根據(jù)投資成本25.2萬(wàn)元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)入投資基金，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目;年末，收到國(guó)債利息0.5萬(wàn)元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入――投資收益”。
(4)處理正確，收回存款本息，利息應(yīng)增加“其他收入――利息收入”0.4萬(wàn)元。
(5)這種做法不符合國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因?yàn)?，按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取“修購(gòu)基金”的方式對(duì)固定資產(chǎn)使用和購(gòu)置進(jìn)行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度 報(bào)表時(shí)，不得隨意改變這種會(huì)計(jì)處理方法。
(6)處理不正確，接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，只增加固定資產(chǎn)和固定基金，不增加收入。
(7)處理不正確，應(yīng)補(bǔ)記固定基金增加10萬(wàn)元，少計(jì)收入5萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
[解析] 一：根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政撥款購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
二：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金，是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來(lái)源主要包括以下四個(gè)方面：
1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來(lái)源。
2、已完項(xiàng)目的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
3、單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定。
4、對(duì)外投資時(shí)，投出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同價(jià)、協(xié)議確定的價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。
6
[答案] (1)事項(xiàng)(1)、(2)(6)(10)(11)處理正確。事項(xiàng)(3)(4)(5)(7)(8)(9)處理不正確。
(2)事項(xiàng)(3)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
事項(xiàng)(4)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)作為發(fā)放股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。
事項(xiàng)(5)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)作為發(fā)放股票股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。
事項(xiàng)(7)該公司記錄的200萬(wàn)元賠償款應(yīng)在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目反映，而不應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目反映。
事項(xiàng)(8)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金項(xiàng)目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表中與貨幣資金有關(guān)的項(xiàng)目。
事項(xiàng)(9)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，在市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值 不能可靠計(jì)量的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。該公司雖持有丁企業(yè)25%的股份，但該公司除每年從丁企業(yè)的利潤(rùn)分配中獲得應(yīng)享有的利潤(rùn)外，對(duì)丁 企業(yè)不具有重大影響，因此，不應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
事項(xiàng)(11)屬于日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)(金額較大)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，即調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
7
[答案] (1)甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的處理不正確。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊高于稅法折舊，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元。
(2)甲公司未做處理不正確。該專利技術(shù)會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷，稅法上是要攤銷的，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值120萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)108萬(wàn)元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異12萬(wàn)元，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3萬(wàn)元。
(3)甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積不正確，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該計(jì)入所得稅費(fèi)用。應(yīng)該確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益80萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用20萬(wàn)元。
(4)甲公司的處理不正確。因?yàn)槌钟蠦公司的股份為5%，屬于對(duì)被投資單位不具有重大影響的股權(quán)投資。由于存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)。應(yīng)該調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)60萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積(其他資本公積)45萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅 負(fù)債15萬(wàn)元。
(5)甲公司處理正確。
(6)甲公司確認(rèn)的50萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債的處理不正確。因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/50=980(萬(wàn)元)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為220萬(wàn)元，所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為55萬(wàn)元。
(7)甲公司會(huì)計(jì)處理正確。
(8)甲公司2007年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬(wàn)元不正確。由于2007年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從2008年起適用的所得稅稅率 為25%。所以2007年末產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的稅率為25%，應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為10萬(wàn)元，2009年轉(zhuǎn)回的遞延 所得稅資產(chǎn)的金額為10萬(wàn)元。
(9)甲公司計(jì)算的應(yīng)納稅所得額1096萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅為274萬(wàn)元不正確。甲公司本年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為1 264萬(wàn)元[(1 000+80)+20-12-80+70-220+6-40+500+10-90+20]，應(yīng)交所得稅為316萬(wàn)元。
8
[答案] 1.分析、判斷事項(xiàng)(1)至(5)中，甲大學(xué)對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確?如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：將收到的授權(quán)額度分別計(jì)入零余額用款額度100萬(wàn)元和財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元，不能計(jì)入事業(yè)收入。
事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：①?gòu)牧阌囝~賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)增加現(xiàn)金8萬(wàn)元，同時(shí)減少零余額賬戶用款額度8萬(wàn)元，不能重復(fù)計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入。②報(bào)銷學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)時(shí)，應(yīng)增加事業(yè)支出2萬(wàn)元，減少現(xiàn)金2萬(wàn)元，不能作為?？钪С觥?BR> 事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：將設(shè)備進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)增加對(duì)外投資280萬(wàn)元，增加事業(yè)基金(投資基金)280萬(wàn)元;同時(shí)減少固定基金300萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn)300萬(wàn)元。對(duì)外投資和投資基金應(yīng)采用評(píng)估價(jià)值入賬，不產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外支出。
事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理正確。
事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：增加事業(yè)支出400萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入400萬(wàn)元;增加固定資產(chǎn)400萬(wàn)元，增加固定基金400萬(wàn)元。
2.從國(guó)有資產(chǎn)管理角度，分析、判斷并說(shuō)明事項(xiàng)(3)的做法是否符合規(guī)定?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由
甲大學(xué)將固定資產(chǎn)(設(shè)備)對(duì)外投資的做法不符合規(guī)定。理由：根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的固定，事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出售、擔(dān)保，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。該投資僅經(jīng)校長(zhǎng)辦公會(huì)批準(zhǔn)就對(duì)外投資，不符合相關(guān)規(guī)定。
3.分別指出上述(2)、(4)、(5)事項(xiàng)如何按支出功能分類和按支出經(jīng)濟(jì)分類
事項(xiàng)(2)支付學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)，按支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。
事項(xiàng)(4)支付職工工資，按支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。
事項(xiàng)(5)購(gòu)置設(shè)備支出，按支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本支出”類。
9
[答案] 1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，主要有：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。
(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，主要有：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;
(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;
(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。此外，資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損;
據(jù)此可以判斷，事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(7)為調(diào)整事項(xiàng);事項(xiàng)(6)為非調(diào)整事項(xiàng)。
2.事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。
20×9年12月18日，正保公司向丙公司銷售商品時(shí)，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題這一事實(shí)已經(jīng)存在;2×10年1月正保公司給予5%的折讓，只是對(duì) 20×9年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，需要對(duì)20×9年12月18日與確認(rèn)銷售收入有關(guān)項(xiàng)目的金額重新作出估計(jì)。因此，正保公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，正保公司應(yīng)調(diào)整20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元和相關(guān)項(xiàng)目的金額。正保公司 將該銷售折讓直接沖減2×10年1月的銷售收入是不正確的。
事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。
20×9年12月正保公司將貨物銷售給B公司時(shí)，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說(shuō)明退貨的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù) 債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，不能沖減2×10年1月份的銷售收入。正保公司正確的處理是，調(diào)減20×9年財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成 本800萬(wàn)元，其他相關(guān)事項(xiàng)也應(yīng)一并調(diào)整。
事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)規(guī)定，資產(chǎn)減值 損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
正保公司對(duì)該非專利技術(shù)在20×8年末已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，正保公司在20×9年認(rèn)為減值因素消失時(shí)，將計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是不正確的。
事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)--合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。具體包括：
(1)母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。
(2)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;有權(quán)任 免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于正保公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)，正保公司對(duì)甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，正保公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。
事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理不正確。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)。
事項(xiàng)(6)的會(huì)計(jì)處理正確。
2×10年2月1日，正保公司根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要決定收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，20×9年12月31日并不存在;因本事項(xiàng)對(duì)公司具有重大影響，因此，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)事實(shí)。
事項(xiàng)(7)的會(huì)計(jì)處理不正確。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，而不是計(jì)入資本公積。正保公司對(duì)20×9年末因公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)生的損失250萬(wàn)元計(jì)入其他資本公積是不正確的。
解題分析
1
[答案] (1)聘任趙某為總會(huì)計(jì)師不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，擔(dān)任總會(huì)計(jì)師應(yīng)取得會(huì)計(jì)師任職資格，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間不少于3年。
所有會(huì)計(jì)工作由副所長(zhǎng)王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財(cái)務(wù)收支和對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最終由王副所長(zhǎng)審批、簽署不符合規(guī)定。
理由：
①根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章。
②根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》的規(guī)定，設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的副職。
③將受到打擊報(bào)復(fù)的財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。
將受到打擊報(bào)復(fù)的財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。
(2)①財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)工作交接不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人工作交接，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，不能由人事機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。
②吳某接任財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)的做法不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人首先必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，其次應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷，所以吳某不具備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格;
③吳某女兒擔(dān)任的工作均不符合法律規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，國(guó)有企業(yè)任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作，所以吳某的女兒不能在甲公司財(cái)務(wù)處擔(dān)任出納工作;出納人員也不得兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。
(3)對(duì)于以舊換新方式銷售貨物的業(yè)務(wù)中，辦稅人員小張的說(shuō)法正確。
理由：根據(jù)規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，除稅法有特殊規(guī)定外，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減貨物的收購(gòu)價(jià)格。
(4)公司折合的股份數(shù)額不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。
(5)公司監(jiān)事的選舉有錯(cuò)誤。
①由股東大會(huì)選舉職工監(jiān)事不符合公司法規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，監(jiān)事會(huì)中的職工代表由公司職工通過(guò)職工代表大會(huì)、職工大會(huì)或者其他形式民主選舉產(chǎn)生。
②職工監(jiān)事的比例不符合公司法規(guī)定。
理由：根據(jù)規(guī)定，監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)包括股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表，其中職工代表的比例不得低于1/3。本題中，股東監(jiān)事姚某替換了職工監(jiān)事李某后，監(jiān)事人數(shù)少于了該比例。
2
[答案] 1.第十四條中，出納負(fù)責(zé)獲取銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。
理由：出納是負(fù)責(zé)貨幣資金日常管理業(yè)務(wù)的人員，同時(shí)負(fù)責(zé)獲取銀行對(duì)賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，屬于是不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。
2.第十四條中，每季度獲得一次對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。
理由：應(yīng)當(dāng)至少每個(gè)月核對(duì)一次銀行賬戶，每季度進(jìn)行一次，周期過(guò)長(zhǎng)。
3.第二十一條中，采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程均由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)不當(dāng)。
理由：不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
4.第二十一條中，采購(gòu)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并在每月15日統(tǒng)一交給財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。
理由：采購(gòu)部門不應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)在固定日期提交原始憑證的方式容易造成業(yè)務(wù)入賬的滯后。
5.第二十六條中，對(duì)生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法不當(dāng)。
理由：根據(jù)存貨的不同性質(zhì)，建立分類管理制度，針對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施。
6.第二十八條中，發(fā)生銷售退回時(shí)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批不當(dāng)。
理由：銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生和退回均應(yīng)該由銷售部負(fù)責(zé)，所以發(fā)生退回業(yè)務(wù)，在確認(rèn)時(shí)審批人應(yīng)該是銷售部經(jīng)理。
7.第二十八條中，銷售退回時(shí)，僅僅由倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)就入庫(kù)的規(guī)定不當(dāng)。
理由：對(duì)銷售退回的貨物，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明;倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)在 清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告;財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。各方應(yīng)各司其職。
8.第三十五條中，所有工程項(xiàng)目均需要經(jīng)過(guò)董事會(huì)審批的規(guī)定不當(dāng)。
理由：為了提高工作效率，應(yīng)該根據(jù)工程項(xiàng)目的金額劃定由不同層次的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批，對(duì)于重大的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)集體審議批準(zhǔn)。但是同時(shí)也應(yīng)該嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見(jiàn)。
9.第三十八條中，固定資產(chǎn)投保的原則為將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小，雖好賠付后還有收益的規(guī)定不當(dāng)。
理由：應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策，投保范圍和政策應(yīng)足以應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。投保的目的是在發(fā)生損失的時(shí)候能夠減少損失，并不是為了在發(fā)生損失時(shí)獲取收益。
10.第四十五條中，研究成果的開(kāi)發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中不當(dāng)。
理由：研究成果的開(kāi)發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過(guò)試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。
11.第五十九條中，公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度不當(dāng)。
理由：根據(jù)預(yù)算控制的規(guī)定，年度預(yù)算方案應(yīng)當(dāng)由決策機(jī)構(gòu)制定，權(quán)利機(jī)構(gòu)審批，所以針對(duì)該公司而言，應(yīng)該由董事會(huì)負(fù)責(zé)制定年度預(yù)算方案，由股東大會(huì)負(fù)責(zé)審批。
12. 第六十二條中，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對(duì)外提供擔(dān)保不當(dāng)。
理由：公司內(nèi)設(shè)結(jié)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不得對(duì)外提供擔(dān)保。
3
[答案] (1)〔資料1〕體現(xiàn)的是交易風(fēng)險(xiǎn)。管理交易風(fēng)險(xiǎn)的方法包括現(xiàn)匯交易、期匯交易、期貨交易、期權(quán)交易、利率互換和貨幣互換等。
(2)〔資料2〕體現(xiàn)的是折算風(fēng)險(xiǎn)。管理折算風(fēng)險(xiǎn)的方法包括調(diào)整資金流量、簽訂遠(yuǎn)期合同以及風(fēng)險(xiǎn)沖銷。
(3)〔資料3〕體現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。管理經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法包括調(diào)整計(jì)價(jià)貨幣、提前或延后結(jié)匯、凈額沖抵、配對(duì)等。
[答案] 1.計(jì)算甲、乙、丙三個(gè)方案對(duì)于東方公司財(cái)務(wù)狀況的影響。
(1)資產(chǎn)負(fù)債表資料(單位：萬(wàn)元)
項(xiàng)目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平
流動(dòng)資產(chǎn) 86400 40% 75600 35% 69120 29.63% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 140400 65% 164160 70.37% 65%
資產(chǎn)總計(jì) 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%
流動(dòng)負(fù)債 30240 14% 30240 14% 47520 20.37% 14%
長(zhǎng)期負(fù)債 86400 40% 86400 40% 86400 37.04% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 99360 46% 99360 42.59% 50%
負(fù)債加普通股 216000 100% 216000 100% 233280 100% 100%
解析：主要數(shù)據(jù)計(jì)算如下：
75600=216000×35%; 140400=216000-75600，或=216000×65%; 86400×(1-20%)=69120;
47520=30240+86400×20%;86400×20%×2+129600=164160; 233280=69120+164160
(2)損益表資料(單位：萬(wàn)元)
項(xiàng)目 甲 乙 丙
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 216000 259740 303696
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 183600 220779 258141.6
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 32400 38961 45554.4
利息費(fèi)用 10050 10050 11340
利潤(rùn)總額 22350 28911 34214.4
所得稅 8940 11564.4 13685.76
凈利潤(rùn) 13410 17346.6 20528.64
主要數(shù)據(jù)計(jì)算如下：
1.85×140400=259740; 259740×15%=38961; 220779=259740-38961; 28911=38961-10050;
11564.4=28911×40%; 17346.6=28911-11564.4; 164160×1.85=303696; 303696×15%=45554.4;
303696-45554.4=258141.6; 47520×7.5%+86400×9%=11340; 45554.4-11340=34214.4;
34214.4×40%=13685.76; 34214.4-13685.76=20528.64
(3)相關(guān)財(cái)務(wù)比率
項(xiàng)目 甲 乙 丙 行業(yè)平均水平
流動(dòng)比率 2.86 2.5 1.33 2.5
普通股權(quán)益報(bào)酬率 13.50% 17.46% 23.07% 18%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.88 4.02 3.3
2.通過(guò)計(jì)算，分析公司償債能力
(1)流動(dòng)比率：甲方案>乙方案>丙方案。依據(jù)流動(dòng)比率的定義，東方公司采用丙方案時(shí)償債能力最弱。
(2)已獲利息倍數(shù)：丙方案>乙方案>甲方案。利息與獲利之間的關(guān)系可以幫助債權(quán)人了解公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否能保障其投資安全，所以，債權(quán)人常通過(guò)這一比率來(lái)衡量?jī)敻独⒌哪芰?。本題中，償付利息能力以丙方案。
3.東方公司應(yīng)選擇丙方案，理由如下：
(1)目前東方公司面臨的是產(chǎn)品供不應(yīng)求，公司應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大生產(chǎn)。
(2)三個(gè)方案中，甲方案的營(yíng)運(yùn)資金政策過(guò)于保守，導(dǎo)致普通股權(quán)益報(bào)酬率只有13.50%，低于18%的行業(yè)平均水平;乙方案的普通股權(quán)益報(bào)酬率為17.46%，接近于18%的行業(yè)平均水平;丙方案的普通股權(quán)益報(bào)酬率，達(dá)23.07%，高于18%的行業(yè)平均水平。
(3)盡管丙方案的流動(dòng)比率只有1.33，但東方公司的存貨不多，大大提高了公司的支付能力;且丙方案的已獲利息倍數(shù)達(dá)4.02，高于3.3的行業(yè)平均水平，不會(huì)出現(xiàn)無(wú)法支付到期利息的情況。因此，采用丙方案后，公司尚不至于出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)上的困難。
考慮以上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系，東方公司應(yīng)采用丙方案。
5
[答案] (1)屬于采用分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)。對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵在于確定購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)期和以后還款期間的事業(yè)支出，以及確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政撥款購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。上述賬務(wù)處理是不正確的。正確的會(huì)計(jì)處理如下：
收到固定資產(chǎn)和有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)
借：事業(yè)支出500000
貸：銀行存款500000
同時(shí)
借：固定資產(chǎn)550000
貸：固定基金500000
應(yīng)付賬款50000
2003年支付余款時(shí)
借：應(yīng)付賬款50000
貸：銀行存款50000
同時(shí)
借：事業(yè)支出50000
貸：固定基金50000
(2)處理不正確，向其他單位投入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確定的價(jià)值8萬(wàn)元，借記“對(duì)外投資”科目，按賬面原價(jià)10萬(wàn)元，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其差額2萬(wàn)元，借記“事業(yè)基金――投資基金”科目，同時(shí)按無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值10萬(wàn)元，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目。
(3)處理不正確，國(guó)庫(kù)券不是商業(yè)匯票。事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)25.2萬(wàn)元，借記“對(duì)外投資”科目，貸記“銀 行存款”科目，同時(shí)應(yīng)根據(jù)投資成本25.2萬(wàn)元將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)入投資基金，借記“事業(yè)基金――一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金――投資基金”科目;年末，收到國(guó)債利息0.5萬(wàn)元，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入――投資收益”。
(4)處理正確，收回存款本息，利息應(yīng)增加“其他收入――利息收入”0.4萬(wàn)元。
(5)這種做法不符合國(guó)家有關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，是不正確的。固定資產(chǎn)核算改按提取折舊的做法是不符合規(guī)定的。因?yàn)?，按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)不提取折舊，而是采用提取“修購(gòu)基金”的方式對(duì)固定資產(chǎn)使用和購(gòu)置進(jìn)行核算，事業(yè)單位在日常核算及編制年度 報(bào)表時(shí)，不得隨意改變這種會(huì)計(jì)處理方法。
(6)處理不正確，接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，只增加固定資產(chǎn)和固定基金，不增加收入。
(7)處理不正確，應(yīng)補(bǔ)記固定基金增加10萬(wàn)元，少計(jì)收入5萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
[解析] 一：根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，事業(yè)單位用財(cái)政撥款購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面，要增加事業(yè)支出減少銀行存款，同時(shí)，增加固定資產(chǎn)和固定基金。根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
二：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)基金，是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。其來(lái)源主要包括以下四個(gè)方面：
1、各年收支結(jié)余的滾存數(shù)，是事業(yè)基金的主要來(lái)源。
2、已完項(xiàng)目的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留給本單位使用的，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
3、單位年終結(jié)賬后，發(fā)生以前年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整或變更，涉及到以前年度結(jié)余的，一般應(yīng)直接轉(zhuǎn)入或沖減事業(yè)基金。但國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定。
4、對(duì)外投資時(shí)，投出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)或合同價(jià)、協(xié)議確定的價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，直接記入或沖減事業(yè)基金。
6
[答案] (1)事項(xiàng)(1)、(2)(6)(10)(11)處理正確。事項(xiàng)(3)(4)(5)(7)(8)(9)處理不正確。
(2)事項(xiàng)(3)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
事項(xiàng)(4)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)作為發(fā)放股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。
事項(xiàng)(5)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，公司應(yīng)于實(shí)際發(fā)放股票股利時(shí)作為發(fā)放股票股利當(dāng)年的事項(xiàng)進(jìn)行處理。
事項(xiàng)(7)該公司記錄的200萬(wàn)元賠償款應(yīng)在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目反映，而不應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目反映。
事項(xiàng)(8)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)涉及貨幣資金項(xiàng)目的，不能調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表中與貨幣資金有關(guān)的項(xiàng)目。
事項(xiàng)(9)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，在市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)，公允價(jià)值 不能可靠計(jì)量的情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。該公司雖持有丁企業(yè)25%的股份，但該公司除每年從丁企業(yè)的利潤(rùn)分配中獲得應(yīng)享有的利潤(rùn)外，對(duì)丁 企業(yè)不具有重大影響，因此，不應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。
事項(xiàng)(11)屬于日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)(金額較大)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，即調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
7
[答案] (1)甲公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的處理不正確。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)折舊高于稅法折舊，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元。
(2)甲公司未做處理不正確。該專利技術(shù)會(huì)計(jì)上不進(jìn)行攤銷，稅法上是要攤銷的，所以資產(chǎn)的賬面價(jià)值120萬(wàn)元大于計(jì)稅基礎(chǔ)108萬(wàn)元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異12萬(wàn)元，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3萬(wàn)元。
(3)甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積不正確，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)該計(jì)入所得稅費(fèi)用。應(yīng)該確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益80萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用20萬(wàn)元。
(4)甲公司的處理不正確。因?yàn)槌钟蠦公司的股份為5%，屬于對(duì)被投資單位不具有重大影響的股權(quán)投資。由于存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)。應(yīng)該調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)60萬(wàn)元，確認(rèn)資本公積(其他資本公積)45萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅 負(fù)債15萬(wàn)元。
(5)甲公司處理正確。
(6)甲公司確認(rèn)的50萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債的處理不正確。因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/50=980(萬(wàn)元)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為220萬(wàn)元，所以應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為55萬(wàn)元。
(7)甲公司會(huì)計(jì)處理正確。
(8)甲公司2007年末確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬(wàn)元不正確。由于2007年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從2008年起適用的所得稅稅率 為25%。所以2007年末產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)的稅率為25%，應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為10萬(wàn)元，2009年轉(zhuǎn)回的遞延 所得稅資產(chǎn)的金額為10萬(wàn)元。
(9)甲公司計(jì)算的應(yīng)納稅所得額1096萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅為274萬(wàn)元不正確。甲公司本年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為1 264萬(wàn)元[(1 000+80)+20-12-80+70-220+6-40+500+10-90+20]，應(yīng)交所得稅為316萬(wàn)元。
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[答案] 1.分析、判斷事項(xiàng)(1)至(5)中，甲大學(xué)對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確?如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：將收到的授權(quán)額度分別計(jì)入零余額用款額度100萬(wàn)元和財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元，不能計(jì)入事業(yè)收入。
事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：①?gòu)牧阌囝~賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)增加現(xiàn)金8萬(wàn)元，同時(shí)減少零余額賬戶用款額度8萬(wàn)元，不能重復(fù)計(jì)入財(cái)政補(bǔ)助收入。②報(bào)銷學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)時(shí)，應(yīng)增加事業(yè)支出2萬(wàn)元，減少現(xiàn)金2萬(wàn)元，不能作為?？钪С觥?BR> 事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：將設(shè)備進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)增加對(duì)外投資280萬(wàn)元，增加事業(yè)基金(投資基金)280萬(wàn)元;同時(shí)減少固定基金300萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn)300萬(wàn)元。對(duì)外投資和投資基金應(yīng)采用評(píng)估價(jià)值入賬，不產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外支出。
事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理正確。
事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確。正確的會(huì)計(jì)處理是：增加事業(yè)支出400萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入400萬(wàn)元;增加固定資產(chǎn)400萬(wàn)元，增加固定基金400萬(wàn)元。
2.從國(guó)有資產(chǎn)管理角度，分析、判斷并說(shuō)明事項(xiàng)(3)的做法是否符合規(guī)定?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由
甲大學(xué)將固定資產(chǎn)(設(shè)備)對(duì)外投資的做法不符合規(guī)定。理由：根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理的固定，事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出售、擔(dān)保，須經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。該投資僅經(jīng)校長(zhǎng)辦公會(huì)批準(zhǔn)就對(duì)外投資，不符合相關(guān)規(guī)定。
3.分別指出上述(2)、(4)、(5)事項(xiàng)如何按支出功能分類和按支出經(jīng)濟(jì)分類
事項(xiàng)(2)支付學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)，按支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。
事項(xiàng)(4)支付職工工資，按支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。
事項(xiàng)(5)購(gòu)置設(shè)備支出，按支出功能分類列入“教育”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本支出”類。
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[答案] 1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，主要有：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。
(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，主要有：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;
(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;
(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;
(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。此外，資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損;
據(jù)此可以判斷，事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(7)為調(diào)整事項(xiàng);事項(xiàng)(6)為非調(diào)整事項(xiàng)。
2.事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。
20×9年12月18日，正保公司向丙公司銷售商品時(shí)，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題這一事實(shí)已經(jīng)存在;2×10年1月正保公司給予5%的折讓，只是對(duì) 20×9年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，需要對(duì)20×9年12月18日與確認(rèn)銷售收入有關(guān)項(xiàng)目的金額重新作出估計(jì)。因此，正保公司給予丙公司的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，正保公司應(yīng)調(diào)整20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元和相關(guān)項(xiàng)目的金額。正保公司 將該銷售折讓直接沖減2×10年1月的銷售收入是不正確的。
事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。
20×9年12月正保公司將貨物銷售給B公司時(shí)，由于產(chǎn)品規(guī)格不符，說(shuō)明退貨的事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日以前就已經(jīng)客觀存在，該銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù) 債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，不能沖減2×10年1月份的銷售收入。正保公司正確的處理是，調(diào)減20×9年財(cái)務(wù)報(bào)表中的營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，調(diào)減營(yíng)業(yè)成 本800萬(wàn)元，其他相關(guān)事項(xiàng)也應(yīng)一并調(diào)整。
事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)規(guī)定，資產(chǎn)減值 損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
正保公司對(duì)該非專利技術(shù)在20×8年末已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，正保公司在20×9年認(rèn)為減值因素消失時(shí)，將計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回是不正確的。
事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)--合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。具體包括：
(1)母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。
(2)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;有權(quán)任 免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，屬于正保公司的子公司;雖然甲公司資不抵債，但甲公司仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)，正保公司對(duì)甲公司也仍然具有控制權(quán)，因此，正保公司應(yīng)將甲公司納入合并范圍。
事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理不正確。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值(通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值)。
事項(xiàng)(6)的會(huì)計(jì)處理正確。
2×10年2月1日，正保公司根據(jù)企業(yè)發(fā)展的需要決定收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，20×9年12月31日并不存在;因本事項(xiàng)對(duì)公司具有重大影響，因此，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)事實(shí)。
事項(xiàng)(7)的會(huì)計(jì)處理不正確。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，而不是計(jì)入資本公積。正保公司對(duì)20×9年末因公允價(jià)值變動(dòng)發(fā)生的損失250萬(wàn)元計(jì)入其他資本公積是不正確的。