2010年高級會計師考試《會計實務(wù)》模擬題及答案
一、案例分析題
1.新華工業(yè)原為一家國有工業(yè)企業(yè)，2007年8月，該企業(yè)原廠長因經(jīng)濟問題被免職，陳某被任命為廠長，陳 某上任之初，擬對企業(yè)人事進行調(diào)整。在廠長辦公會上，廠長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認(rèn)真、原則性強，具有高 級工程師資格，在加強內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢;二是自己主抓技術(shù)開發(fā)，廠里財務(wù)會計工作由副廠長王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會計報告最 終由王副廠長審批、簽署;三是財會部原會計孫某因舉報前所長經(jīng)濟問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復(fù)問題屬實，建議撤銷對孫某的處分，恢復(fù)其名譽，安置到后勤部門當(dāng)物資保管員。
該企業(yè)2008年改制為國有獨資公司，在2009年發(fā)生以下事項：
(1)3月，公司財務(wù)處處長林某退休離職，在人事處處長萬某的監(jiān)督下與新任財務(wù)處處長吳某進行了工作交接。吳某上任后將其女兒調(diào)到財務(wù)處任出納并兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。事后得知吳某從事會計工作剛滿2年，而且也不具備任何專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。
(2)4月，該公司采取以舊換新方式銷售貨物一批，銷售價款扣除舊貨物的收購成本共計10萬元，單位內(nèi)部辦稅人員小張在計算增值稅時，按照銷售 新貨物的同期銷售價格確定了銷售額計算納稅，財務(wù)處長吳某認(rèn)為既然是以舊換新，因此應(yīng)該扣除舊貨物的收購價款后作為銷售額納稅。
(3)5月，該公司準(zhǔn)備變更為股份有限公司，變更前凈資產(chǎn)額為850萬元，股東會議準(zhǔn)備折合的股份總額為1000萬元。
(4)6月，該公司經(jīng)過指導(dǎo)后順利變更為股份有限公司，公司監(jiān)事會人數(shù)為5人，其中職工代表的人數(shù)為2人，某日的股東大會會議上，考慮到監(jiān)事會成員中的職工代表李某在家休養(yǎng)，經(jīng)過股東大會決議，決定由本公司股東姚某接替其擔(dān)任監(jiān)事。
要求：根據(jù)會計法律制度、公司法律制度和稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：
(1)聘任趙某為總會計師是否符合規(guī)定?所有會計工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé)是否符合規(guī)定?將受到打擊報復(fù)的財會部原會計孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員是否符合規(guī)定?分別說明理由。
該企業(yè)撤并會計機構(gòu)、任命會計主管人員、會計工作崗位分工是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。
(2)根據(jù)上述資料(1)的情況，分析該公司是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。
(3)根據(jù)上述資料(2)的情況，對于以舊換新方式銷售貨物的業(yè)務(wù)中，誰的說法正確?簡要說明理由。
(4)根據(jù)上述資料(3)的情況，說明公司折合的股份數(shù)額是否符合規(guī)定?簡要說明理由。
(5)根據(jù)上述資料(4)的情況，分析該公司是否有違反反法律規(guī)定之處?簡要說明理由。
2.某生物醫(yī)藥股份有限公司，2000年由國有有限責(zé)任公司改制為股份有限公司，股東大會是公司權(quán)利機 構(gòu)。設(shè)董事會、監(jiān)事會，董事會下設(shè)審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等。同時董事會負(fù)責(zé)聘請總經(jīng)理，公司設(shè)生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產(chǎn)部、財務(wù)部、證券投資部、銷售部、人力資源部、信息技術(shù)部、內(nèi)部審計部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國各地設(shè)置的分廠和銷售機構(gòu)，設(shè)立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。 以下摘錄自該公司制定的內(nèi)部控制制度：
××生物醫(yī)藥股份有限公司
第一章 總則(略)
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第二章 貨幣資金控制
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第十四條 出納每季度從銀行獲取對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并安排財務(wù)部副經(jīng)理對出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。
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第三章 采購控制
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第二十一條 采購部內(nèi)部設(shè)置崗位分工時，按照以下原則：
(一)不相容崗位相分離原則。請購與審批、詢價與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審核、采購、驗收與相關(guān)會計記錄、付款申請、審批與執(zhí)行;
(二)業(yè)務(wù)交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務(wù)交叉時，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭議的情況下，發(fā)揚多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭取過來盡量全部完成。
(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財務(wù)部門的會計核算，在本部門會計核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關(guān)憑證、賬簿、報表資料報送給財務(wù)部門，不得延遲。
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第四章 存貨控制
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第二十六條 對生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。
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第五章 銷售控制
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第二十八條 發(fā)生銷售退回時，必須由財務(wù)部經(jīng)理審批，退回的貨物應(yīng)當(dāng)由倉儲部門清點后入庫。
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第六章 工程項目控制
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第三十五條 所有新建工程項目，無論金額大小，均需要上報給公司董事會，由公司董事會做出統(tǒng)一審批。
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第七章 固定資產(chǎn)控制
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第三十八條 建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風(fēng)險控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應(yīng)盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小，還有收益。
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第八章 無形資產(chǎn)控制
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第九章 研發(fā)控制
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第四十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強研究成果的開發(fā)，形成市場、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于地位。
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第十章 投資控制
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第五十三條 需要簽訂合同的對外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)先進行談判并經(jīng)審查批準(zhǔn)后簽訂投資合同，相關(guān)談判必須由兩人以上參加。
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第十一章 全面預(yù)算控制
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第五十九條 公司董事會負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度。
第十二章 擔(dān)?？刂?BR> ……
第六十二條 制定公司擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項，公司各內(nèi)設(shè)機構(gòu)和分支機構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對外提供擔(dān)保。
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第十三章 內(nèi)部控制評價報告
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第六十六條 內(nèi)部控制評價報告中主要包括制度設(shè)計情況、執(zhí)行情況、存在缺陷和改進意見等內(nèi)容。
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第十四章 附則(略)
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要求：從內(nèi)部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
3. 〔資料〕東方公司在美國設(shè)有一家子公司，母公司在中國，該公司的產(chǎn)品出口美國，主要原材料從美國進口。有如下資料：
〔資料1〕2000年貸款10億美元，由于還款期間美元兌人民幣升值，從而遭受巨大的財務(wù)損失。
〔資料2〕2006年出口一批產(chǎn)品應(yīng)收賬款50萬美元，當(dāng)時匯率為1美元=8元人民幣，在會計期末對外幣業(yè)務(wù)賬戶金額進行換算時，匯率發(fā)生了變化，為1美元=7.8元人民幣，導(dǎo)致該筆應(yīng)收賬款減少了10萬元人民幣。
〔資料3〕2001年由于人民幣貶值，刺激了東方公司對美國的出口，使其出口額增加;但同時提高了以人民幣表示的進口原料的價格，企業(yè)的生產(chǎn)成本增加。
要求回答：
(1)〔資料1〕體現(xiàn)的是什么風(fēng)險，說明應(yīng)該采取的管理方法。
(2)〔資料2〕體現(xiàn)的是什么風(fēng)險，說明應(yīng)該采取的管理方法。
(3)〔資料3〕體現(xiàn)的是什么風(fēng)險，說明應(yīng)該采取的管理方法。
4.資料：中原公司的主要業(yè)務(wù)為制造和銷售集裝箱，自成立以來一直處于快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應(yīng)求狀況，急需擴大生產(chǎn)能力。為此，公司擬通過降低營運資金水平來增添設(shè)備、擴大生產(chǎn)。
東方公司的有關(guān)資料如下：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表資料(單位：萬元)
當(dāng)期平均余額 百分比 行業(yè)平均水平
流動資產(chǎn) 86400 40% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 65%
資產(chǎn)總計 216000 100% 100%
流動負(fù)債 30240 14% 14%
長期負(fù)債 86400 40% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 50%
負(fù)債與股東權(quán)益總計 216000 100% 100%
(2)損益表資料(單位：萬元)
主營業(yè)務(wù)收入 216000
主營業(yè)務(wù)成本 183600
主營業(yè)務(wù)利潤 32400
利息費用 10050
利潤總額 22350
所得稅 8940
凈利潤 13410
(3)相關(guān)財務(wù)比率
項 目 東方公司 行業(yè)平均水平
流動比率 2.86 2.5
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.85 1.65
普通股權(quán)益報酬率 13.50% 18%
主營業(yè)務(wù)利潤率 15% 15%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.3
目前公司有甲、乙、丙三個方案可供選擇：
甲方案，維持公司現(xiàn)有營運資金政策，不增添設(shè)備;
乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)的情況下，將流動資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設(shè)備;
丙方案，減少20%的流動資產(chǎn)，同時增加相應(yīng)的流動負(fù)債，再以所得的資金增添設(shè)備。
在這三個方案下，長期負(fù)債與股東權(quán)益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：
(1)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變;
(2)主營業(yè)務(wù)利潤率不變;
(3)流動負(fù)債的平均利率為7.5%，長期負(fù)債的平均利率為9%;
(4)所得稅稅率為40%。
要求：
1.計算甲、乙、丙三個方案對于東方公司財務(wù)狀況的影響;
2.運用相關(guān)財務(wù)比率分析公司的償債能力;
3.為公司選擇何種方案進行決策并說明理由。
5.某事業(yè)單位尚未實行國庫集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)與供貨商簽訂一項合同，購入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬元，以財政部門撥入的用于購置固定資產(chǎn)的項目經(jīng)費50萬元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時，借記事業(yè)支出550000，貸記銀行存款500000，應(yīng)付賬款 50000;同時，借記固定資產(chǎn)550000，貸記固定基金550000。2003年支付余款時，借記應(yīng)付賬款50000貸記銀行存款50000
(2)將本單位擁有的一項專利權(quán)對外投資，該專利權(quán)的賬面價值為10萬元，雙方協(xié)商價為8萬元，單位以10萬元作為對外投資的入賬價值。
(3)購買分期付息國庫券25萬元，并支付手續(xù)費0.2萬元，增加應(yīng)收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬元;
年末，取得國債收益0.5萬元，存入銀行，增加投資收益0.5萬元。
(4)一年期存款到期，本金20萬元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4萬元。
(5)當(dāng)年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計提折舊3000元
(6)接受其他單位捐贈復(fù)印設(shè)備一套，價值8萬元，捐贈收入相應(yīng)增加8萬元。
(7)發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時漏記固定基金10萬元，收入少計5萬元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計收入直接記入本年收入。
要求：請判斷該事業(yè)單位對上述固定資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明理由。
6.正保公司為股份有限公司(以下簡稱正保公司)，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格中均不含增值稅額; 適用的所得稅稅率為25%(不考慮其他稅費，并假設(shè)除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。20×7年度的財務(wù)報告于 20×8年4月20日批準(zhǔn)報出。該公司20×8年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：
(1)在20×7年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后，正保公司發(fā)現(xiàn)20×6年度購入的一項專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤數(shù)為0.1萬元，該公司將該項累積影響數(shù)計入了20×8年度利潤表的管理費用項目。
(2)由于新準(zhǔn)則的實施，該公司從20×8年1月1日起將發(fā)出存貨的計價由后進先出法改為加權(quán)平均法，因該項變更的累積影響數(shù)難以確定，該公司對此項變更采用未來適用法，未采用追溯調(diào)整法。
(3)從20×5年1月1日開始計提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，該公司從20×8年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的 賬面原價合計為100萬元，凈殘值率為5%，原預(yù)計使用年限均為10年。該公司對此項變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。
(4)20×8年5月20日召開的股東大會通過的20×7年度利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會確定的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利增加100萬元。對此項差異，該公司調(diào)整了20×8年年初留存收益及其他相關(guān)項目。
(5)20×8年6月30日分派20×7年度的股票股利800萬股，該公司按每股1元的價格調(diào)減了20×8年年初未分配利潤，并調(diào)增了20×8年年初的股本金額。
(6)20×8年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，正保公司收到退回20×7年度銷售的甲商品(銷售時已收到現(xiàn)金存入銀行)，并收到稅務(wù)部門開具的進 貨退出證明單。該批商品原銷售價格1 000萬元。該公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項調(diào)整了20×7年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。
(7)正保公司與中熙公司在20×7年11月10日簽訂了一項供銷合同，合同中訂明正保公司在20×7年11月份內(nèi)供應(yīng)一批物資給中熙公司。由 于正保公司未能按照合同發(fā)貨，致使中熙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。中熙公司通過法律形式要求正保公司賠償經(jīng)濟損失300萬元。該訴訟案件在20×7年12月 31日尚未判決，正保公司根據(jù)律師的意見，認(rèn)為很可能賠償中熙公司200萬元。因此，正保公司記錄了200萬元的其他應(yīng)付款，并將該項賠償款反映在 20×7年12月31日的財務(wù)報表上。
(8)20×7年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，估計很可能支付350萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在20×8年 4月15日雙方達(dá)成協(xié)議，由該公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當(dāng)日支付。該公司在編制20×7年度財務(wù)報告時，將很可能支付的賠償款350萬元計入了利潤表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為預(yù)計負(fù)債處理。在對外公布的20×7年度的財務(wù)報告中，將實際支付的賠償款調(diào)整了20×7年度資 產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出350萬元(假設(shè)稅法允許此項賠償款在應(yīng)納稅所得額中扣除)。
(9)20×8年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25%的股份，丁企業(yè)的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45%的 股份，Y企業(yè)和Z企業(yè)分別持有15%的股份。該公司除每年從丁企業(yè)的利潤分配中獲得應(yīng)享有的利潤外，其他股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理。丁企業(yè) 20×8年度實現(xiàn)凈利潤850萬元，正保公司按權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益212.5萬元，丁企業(yè)適用的所得稅稅率為15%(按稅法規(guī) 定，投資收益在被投資單位宣告分派利潤時計算交納所得稅)。
(10)正保公司于20×5年從銀行借入資金，原債務(wù)條款規(guī)定，正保公司應(yīng)于20×7年9月30日償還貸款本金和利息。20×7年9月，正保公 司與銀行協(xié)商，可否將該貸款的償還期延長至2009年9月30日。在編制20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時，由于初始條款規(guī)定正保公司應(yīng)于20×7年 償還貸款并且延長貸款期限的協(xié)商正在進行中，所以，正保公司將該貸款全部歸為流動負(fù)債。在20×8年2月，銀行正式同意延長該貸款的期限至2009年9月 30日。對此，正保公司將該項債務(wù)從流動負(fù)債調(diào)整到長期負(fù)債。
(11)20×8年3月20日，正保公司發(fā)現(xiàn)20×7年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬元。該公司對此項差錯調(diào)整了20×8年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。
要求：
(1)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，說明正保公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確)。
(2)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和簡述正確的會計處理)。
7.甲上市公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2009年全年累計實現(xiàn)的利潤總額為1 000萬元。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)2008年12月購入管理用固定資產(chǎn)，原價為151萬元，預(yù)計凈殘值為1萬元，折舊年限為5年，按年數(shù)總和法計提折舊，稅法按直線法計提 折舊，折舊年限及預(yù)計凈殘值會計與稅法規(guī)定相一致。2009年12月31日甲公司認(rèn)定持有的該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債5萬元。
(2)2008年末甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的期限，將其視為 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過10年。2009年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。甲公司未做 賬務(wù)處理。
(3)3月1日，購入A股票10萬股，支付價款100萬元，劃為交易性金融資產(chǎn);年末甲公司持有的A股票的市價為180萬元。甲公司會計人員將 交易性金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)增80萬元，并相應(yīng)的調(diào)增了資本公積(其他資本公積)的金額60萬元;同時確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債20萬元。
(4)4月1日，甲公司支付價款300萬元購入B股票10萬股，占B公司股份的5%，劃為長期股權(quán)投資，年末甲公司持有的B股票的市價為360萬元。甲公司未做任何賬務(wù)處理。
(5)2009年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 年的保修服務(wù)，年末預(yù)計負(fù)債賬面金額為70萬元， 當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際支付時抵扣。年初預(yù)計負(fù)債為零。甲公司認(rèn)為該預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異 70萬元，并確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)17.5萬元。
(6)2008年12月31日取得一項投資性房地產(chǎn)，按公允價值模式計量。取得時的入賬金額為1000萬元，預(yù)計使用年限為50年，凈殘值為 零，2009年末公允價值為1200萬元，稅法要求采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限和凈殘值與會計相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值變動損益200萬元，并確認(rèn)了50萬元的遞延所得稅負(fù)債。
(7)2009年末存貨賬面余額100萬元，存貨可變現(xiàn)凈值94萬元，假設(shè)以前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司計提了存貨跌價準(zhǔn)備6萬元，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬元。
(8)甲公司2007年發(fā)生的虧損40萬元未彌補，可以由2009年度稅前彌補，假設(shè)2007年已估計未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額彌補當(dāng) 年虧損，已視同可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬元。甲公司2009年末稅前彌補了該虧損，同時認(rèn)為該可抵扣暫時性差異已經(jīng)消失，轉(zhuǎn)回了以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬元。
(9)企業(yè)2009年除上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時性差異外，確認(rèn)應(yīng)支付的管理人員職工薪酬共計5 000萬元，按照稅法規(guī)定允許于當(dāng)期稅前扣除的部分為4 500萬元;超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費10萬元，國債利息收入90萬元，稅務(wù)部門的罰款支出20萬元。甲公司計算的應(yīng)納稅所得額為1 096萬元，應(yīng)交所得稅為274萬元。
要求：判斷甲公司的上述會計處理是否正確，并簡要說明理由并寫出正確的做法。
8.某市教育局 所屬的甲大學(xué)已實行國庫集中收付制度，對于財政性資金的支付，其中工資支出、工程采購支出(50萬元以上)、物品和服務(wù)采購支出(單筆10萬元以上)實行 財政直接支付，其余實行財政授權(quán)支付。財政部門批準(zhǔn)2007年甲大學(xué)年度預(yù)算為5 000萬元。2007年1至11月，甲大學(xué)累計預(yù)算支出數(shù)為4 000萬元，其中，3 500萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權(quán)支付。12月經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為1 000萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為900萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為100萬元。2007年12月甲大學(xué)發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：
(1)12月1日，甲大學(xué)收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，注明本月授權(quán)額度為100萬元。甲大學(xué)將授權(quán)額度100萬元計入零余額賬戶用款額度，同時計入事業(yè)收入100萬元。
(2)12月2日，甲大學(xué)從零余額賬戶提取現(xiàn)金8萬元，在進行會計處理時，增加現(xiàn)金8萬元，同時增加財政補助收入8萬元。當(dāng)日，甲大學(xué)報銷學(xué)生實習(xí)費2萬元，在進行會計處理時，減少現(xiàn)金2萬元，同時增加專款支出2萬元。
(3)l2月8日，甲大學(xué)校長辦公會研究決定，將一臺閑置的實驗檢測設(shè)備對外投資，該設(shè)備賬面價值為300萬元，經(jīng)專業(yè)評估機構(gòu)確定的評估價值為280萬元。甲大學(xué)將設(shè)備投資后，收到被投資單位出具的出資證明。甲大學(xué)在會計處理時，增加對外投資280萬元，增加營業(yè)外支出20萬元，減少固定資產(chǎn) 300萬元。
(4)甲大學(xué)的工資在每月上旬發(fā)放，12月10日，甲大學(xué)收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，表明本月工資60萬元已經(jīng)劃入本校職工個人賬戶。甲大學(xué)在進行會計處理時，增加事業(yè)支出60萬元，增加財政補助收入60萬元。
(5)甲大學(xué)的材料學(xué)院需要購置一臺高分子材料實驗設(shè)備，總價值400萬元。經(jīng)市教育局審核，報市財政局批準(zhǔn)，甲大學(xué)于12月12日與設(shè)備供應(yīng)商簽訂了購銷合同，合同約定，設(shè)備供應(yīng)商在合同簽訂后10天內(nèi)將設(shè)備運抵甲大學(xué)，經(jīng)驗收合格后支付設(shè)備的全部價款。
12月20日，設(shè)備供應(yīng)商如期交付設(shè)備并驗收合格。甲大學(xué)根據(jù)合同規(guī)定向財政部門提交了《財政直接支付申請書》，申請向設(shè)備供應(yīng)商支付設(shè)備價款400萬元，甲大學(xué)未進行賬務(wù)處理。
12月21日，財政部門向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行將貨款直接支付給設(shè)備供應(yīng)商，甲大學(xué)收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已將設(shè)備全款400萬元支付給了設(shè)備供應(yīng)商。甲大學(xué)在會計處理時，增加固定資產(chǎn)400萬元，增加財政補助收入400萬元。
【要求】
1、分析判斷事項(1)至(5)中，甲大學(xué)對各事項的會計處理或做法是否正確，如不正確，說明正確的會計處理。
2、從國有資產(chǎn)管理角度，分析判斷事項(3)的做法是否符合規(guī)定，并簡要說明理由。
3、分別指出上述事項(2)、(4)、(5)如何按支出功能分類和按支出經(jīng)濟分類。
9.正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱正保公司)，適用的增值稅稅率為17%。20×9年年度報告在2×10年3月15日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。在20×9年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況：
(1)20×9年12月18日，正保公司對丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬元(不含稅)，貨款未收。2×10年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，正保公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見：正保公司給予折讓 5%，丙公司放棄退貨的要求。正保公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2×10年1月所作的賬務(wù)處理是：
借：主營業(yè)務(wù)收入 500(10 000×5%)
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85
貸：應(yīng)收賬款 585
(2)20×9年12月15日，正保公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬元。
2×10年1月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，正保公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。正保公司對于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進行了其他相關(guān)處理。
(3)20×8年1月，正保公司支付1000萬元購入一項非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)進行攤銷。 20×8年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，正保公司計提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。20×9年末，正保公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減 值損失作了全額沖回。正保公司的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
貸：資產(chǎn)減值損失 150
(4)20×9年12月31日正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬元，負(fù)債總額4 500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，正保公司決定不將甲公司納入合并范圍。
為幫助甲公司擺脫困境，正保公司董事會決定在2×10年再投入5 000萬元對甲公司進行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。
(5)20×9年7月1日正保公司銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2×10年6月末、2009年6月末和2010年6 月末各收取1 000萬元(不含增值稅)，共計3 000萬元。正保公司在發(fā)出商品時未確認(rèn)收入，正保公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。已知該大型設(shè)備的成本為2 100萬元，銀行同期貸款利率為6%。正保公司在發(fā)出商品時將庫存商品2 100萬元轉(zhuǎn)入到了發(fā)出商品。
(6)2×10年2月1日，正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7000萬元的價格收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，正保公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過戶手續(xù)。
正保對收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項，在20×9年度財務(wù)報表附注中作了相應(yīng)披露。
(7)20×9年10月1日，正保公司用閑置資金購入股票1 500萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為1 250萬元，正保公司將跌價損失沖減了資本公積250萬元。正保公司的賬務(wù)處理是：
借：資本公積--其他資本公積 250
貸：交易性金融資產(chǎn) 250
要求：
1.指出上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，哪些屬于調(diào)整事項?哪些屬于非調(diào)整事項?
2.判斷正保公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由(不要求編制會計分錄)。
附：2010高級會計師模擬試題之《高級會計實務(wù)》答案
一、案例分析題
1.新華工業(yè)原為一家國有工業(yè)企業(yè)，2007年8月，該企業(yè)原廠長因經(jīng)濟問題被免職，陳某被任命為廠長，陳 某上任之初，擬對企業(yè)人事進行調(diào)整。在廠長辦公會上，廠長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認(rèn)真、原則性強，具有高 級工程師資格，在加強內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢;二是自己主抓技術(shù)開發(fā)，廠里財務(wù)會計工作由副廠長王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會計報告最 終由王副廠長審批、簽署;三是財會部原會計孫某因舉報前所長經(jīng)濟問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復(fù)問題屬實，建議撤銷對孫某的處分，恢復(fù)其名譽，安置到后勤部門當(dāng)物資保管員。
該企業(yè)2008年改制為國有獨資公司，在2009年發(fā)生以下事項：
(1)3月，公司財務(wù)處處長林某退休離職，在人事處處長萬某的監(jiān)督下與新任財務(wù)處處長吳某進行了工作交接。吳某上任后將其女兒調(diào)到財務(wù)處任出納并兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。事后得知吳某從事會計工作剛滿2年，而且也不具備任何專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。
(2)4月，該公司采取以舊換新方式銷售貨物一批，銷售價款扣除舊貨物的收購成本共計10萬元，單位內(nèi)部辦稅人員小張在計算增值稅時，按照銷售 新貨物的同期銷售價格確定了銷售額計算納稅，財務(wù)處長吳某認(rèn)為既然是以舊換新，因此應(yīng)該扣除舊貨物的收購價款后作為銷售額納稅。
(3)5月，該公司準(zhǔn)備變更為股份有限公司，變更前凈資產(chǎn)額為850萬元，股東會議準(zhǔn)備折合的股份總額為1000萬元。
(4)6月，該公司經(jīng)過指導(dǎo)后順利變更為股份有限公司，公司監(jiān)事會人數(shù)為5人，其中職工代表的人數(shù)為2人，某日的股東大會會議上，考慮到監(jiān)事會成員中的職工代表李某在家休養(yǎng)，經(jīng)過股東大會決議，決定由本公司股東姚某接替其擔(dān)任監(jiān)事。
要求：根據(jù)會計法律制度、公司法律制度和稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：
(1)聘任趙某為總會計師是否符合規(guī)定?所有會計工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé)是否符合規(guī)定?將受到打擊報復(fù)的財會部原會計孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員是否符合規(guī)定?分別說明理由。
該企業(yè)撤并會計機構(gòu)、任命會計主管人員、會計工作崗位分工是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。
(2)根據(jù)上述資料(1)的情況，分析該公司是否有違反法律規(guī)定之處?分別說明理由。
(3)根據(jù)上述資料(2)的情況，對于以舊換新方式銷售貨物的業(yè)務(wù)中，誰的說法正確?簡要說明理由。
(4)根據(jù)上述資料(3)的情況，說明公司折合的股份數(shù)額是否符合規(guī)定?簡要說明理由。
(5)根據(jù)上述資料(4)的情況，分析該公司是否有違反反法律規(guī)定之處?簡要說明理由。
2.某生物醫(yī)藥股份有限公司，2000年由國有有限責(zé)任公司改制為股份有限公司，股東大會是公司權(quán)利機 構(gòu)。設(shè)董事會、監(jiān)事會，董事會下設(shè)審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等。同時董事會負(fù)責(zé)聘請總經(jīng)理，公司設(shè)生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產(chǎn)部、財務(wù)部、證券投資部、銷售部、人力資源部、信息技術(shù)部、內(nèi)部審計部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國各地設(shè)置的分廠和銷售機構(gòu)，設(shè)立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。 以下摘錄自該公司制定的內(nèi)部控制制度：
××生物醫(yī)藥股份有限公司
第一章 總則(略)
……
第二章 貨幣資金控制
……
第十四條 出納每季度從銀行獲取對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并安排財務(wù)部副經(jīng)理對出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。
……
第三章 采購控制
……
第二十一條 采購部內(nèi)部設(shè)置崗位分工時，按照以下原則：
(一)不相容崗位相分離原則。請購與審批、詢價與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與審核、采購、驗收與相關(guān)會計記錄、付款申請、審批與執(zhí)行;
(二)業(yè)務(wù)交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務(wù)交叉時，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭議的情況下，發(fā)揚多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭取過來盡量全部完成。
(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財務(wù)部門的會計核算，在本部門會計核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關(guān)憑證、賬簿、報表資料報送給財務(wù)部門，不得延遲。
……
第四章 存貨控制
……
第二十六條 對生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。
……
第五章 銷售控制
……
第二十八條 發(fā)生銷售退回時，必須由財務(wù)部經(jīng)理審批，退回的貨物應(yīng)當(dāng)由倉儲部門清點后入庫。
……
第六章 工程項目控制
……
第三十五條 所有新建工程項目，無論金額大小，均需要上報給公司董事會，由公司董事會做出統(tǒng)一審批。
……
第七章 固定資產(chǎn)控制
……
第三十八條 建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風(fēng)險控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應(yīng)盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小，還有收益。
……
第八章 無形資產(chǎn)控制
……
第九章 研發(fā)控制
……
第四十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強研究成果的開發(fā)，形成市場、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于地位。
……
第十章 投資控制
……
第五十三條 需要簽訂合同的對外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)先進行談判并經(jīng)審查批準(zhǔn)后簽訂投資合同，相關(guān)談判必須由兩人以上參加。
……
第十一章 全面預(yù)算控制
……
第五十九條 公司董事會負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度。
第十二章 擔(dān)?？刂?BR> ……
第六十二條 制定公司擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項，公司各內(nèi)設(shè)機構(gòu)和分支機構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對外提供擔(dān)保。
……
第十三章 內(nèi)部控制評價報告
……
第六十六條 內(nèi)部控制評價報告中主要包括制度設(shè)計情況、執(zhí)行情況、存在缺陷和改進意見等內(nèi)容。
……
第十四章 附則(略)
……
要求：從內(nèi)部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
3. 〔資料〕東方公司在美國設(shè)有一家子公司，母公司在中國，該公司的產(chǎn)品出口美國，主要原材料從美國進口。有如下資料：
〔資料1〕2000年貸款10億美元，由于還款期間美元兌人民幣升值，從而遭受巨大的財務(wù)損失。
〔資料2〕2006年出口一批產(chǎn)品應(yīng)收賬款50萬美元，當(dāng)時匯率為1美元=8元人民幣，在會計期末對外幣業(yè)務(wù)賬戶金額進行換算時，匯率發(fā)生了變化，為1美元=7.8元人民幣，導(dǎo)致該筆應(yīng)收賬款減少了10萬元人民幣。
〔資料3〕2001年由于人民幣貶值，刺激了東方公司對美國的出口，使其出口額增加;但同時提高了以人民幣表示的進口原料的價格，企業(yè)的生產(chǎn)成本增加。
要求回答：
(1)〔資料1〕體現(xiàn)的是什么風(fēng)險，說明應(yīng)該采取的管理方法。
(2)〔資料2〕體現(xiàn)的是什么風(fēng)險，說明應(yīng)該采取的管理方法。
(3)〔資料3〕體現(xiàn)的是什么風(fēng)險，說明應(yīng)該采取的管理方法。
4.資料：中原公司的主要業(yè)務(wù)為制造和銷售集裝箱，自成立以來一直處于快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應(yīng)求狀況，急需擴大生產(chǎn)能力。為此，公司擬通過降低營運資金水平來增添設(shè)備、擴大生產(chǎn)。
東方公司的有關(guān)資料如下：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表資料(單位：萬元)
當(dāng)期平均余額 百分比 行業(yè)平均水平
流動資產(chǎn) 86400 40% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 65%
資產(chǎn)總計 216000 100% 100%
流動負(fù)債 30240 14% 14%
長期負(fù)債 86400 40% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 50%
負(fù)債與股東權(quán)益總計 216000 100% 100%
(2)損益表資料(單位：萬元)
主營業(yè)務(wù)收入 216000
主營業(yè)務(wù)成本 183600
主營業(yè)務(wù)利潤 32400
利息費用 10050
利潤總額 22350
所得稅 8940
凈利潤 13410
(3)相關(guān)財務(wù)比率
項 目 東方公司 行業(yè)平均水平
流動比率 2.86 2.5
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.85 1.65
普通股權(quán)益報酬率 13.50% 18%
主營業(yè)務(wù)利潤率 15% 15%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.3
目前公司有甲、乙、丙三個方案可供選擇：
甲方案，維持公司現(xiàn)有營運資金政策，不增添設(shè)備;
乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)的情況下，將流動資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設(shè)備;
丙方案，減少20%的流動資產(chǎn)，同時增加相應(yīng)的流動負(fù)債，再以所得的資金增添設(shè)備。
在這三個方案下，長期負(fù)債與股東權(quán)益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：
(1)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變;
(2)主營業(yè)務(wù)利潤率不變;
(3)流動負(fù)債的平均利率為7.5%，長期負(fù)債的平均利率為9%;
(4)所得稅稅率為40%。
要求：
1.計算甲、乙、丙三個方案對于東方公司財務(wù)狀況的影響;
2.運用相關(guān)財務(wù)比率分析公司的償債能力;
3.為公司選擇何種方案進行決策并說明理由。
5.某事業(yè)單位尚未實行國庫集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)與供貨商簽訂一項合同，購入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬元，以財政部門撥入的用于購置固定資產(chǎn)的項目經(jīng)費50萬元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時，借記事業(yè)支出550000，貸記銀行存款500000，應(yīng)付賬款 50000;同時，借記固定資產(chǎn)550000，貸記固定基金550000。2003年支付余款時，借記應(yīng)付賬款50000貸記銀行存款50000
(2)將本單位擁有的一項專利權(quán)對外投資，該專利權(quán)的賬面價值為10萬元，雙方協(xié)商價為8萬元，單位以10萬元作為對外投資的入賬價值。
(3)購買分期付息國庫券25萬元，并支付手續(xù)費0.2萬元，增加應(yīng)收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬元;
年末，取得國債收益0.5萬元，存入銀行，增加投資收益0.5萬元。
(4)一年期存款到期，本金20萬元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4萬元。
(5)當(dāng)年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計提折舊3000元
(6)接受其他單位捐贈復(fù)印設(shè)備一套，價值8萬元，捐贈收入相應(yīng)增加8萬元。
(7)發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時漏記固定基金10萬元，收入少計5萬元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計收入直接記入本年收入。
要求：請判斷該事業(yè)單位對上述固定資產(chǎn)的會計處理是否正確，并說明理由。
6.正保公司為股份有限公司(以下簡稱正保公司)，適用的增值稅稅率為17%，銷售價格中均不含增值稅額; 適用的所得稅稅率為25%(不考慮其他稅費，并假設(shè)除下列各項外，無其他納稅調(diào)整事項)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。20×7年度的財務(wù)報告于 20×8年4月20日批準(zhǔn)報出。該公司20×8年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：
(1)在20×7年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出后，正保公司發(fā)現(xiàn)20×6年度購入的一項專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤數(shù)為0.1萬元，該公司將該項累積影響數(shù)計入了20×8年度利潤表的管理費用項目。
(2)由于新準(zhǔn)則的實施，該公司從20×8年1月1日起將發(fā)出存貨的計價由后進先出法改為加權(quán)平均法，因該項變更的累積影響數(shù)難以確定，該公司對此項變更采用未來適用法，未采用追溯調(diào)整法。
(3)從20×5年1月1日開始計提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，該公司從20×8年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的 賬面原價合計為100萬元，凈殘值率為5%，原預(yù)計使用年限均為10年。該公司對此項變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。
(4)20×8年5月20日召開的股東大會通過的20×7年度利潤分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會確定的利潤分配方案中的現(xiàn)金股利增加100萬元。對此項差異，該公司調(diào)整了20×8年年初留存收益及其他相關(guān)項目。
(5)20×8年6月30日分派20×7年度的股票股利800萬股，該公司按每股1元的價格調(diào)減了20×8年年初未分配利潤，并調(diào)增了20×8年年初的股本金額。
(6)20×8年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，正保公司收到退回20×7年度銷售的甲商品(銷售時已收到現(xiàn)金存入銀行)，并收到稅務(wù)部門開具的進 貨退出證明單。該批商品原銷售價格1 000萬元。該公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項調(diào)整了20×7年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。
(7)正保公司與中熙公司在20×7年11月10日簽訂了一項供銷合同，合同中訂明正保公司在20×7年11月份內(nèi)供應(yīng)一批物資給中熙公司。由 于正保公司未能按照合同發(fā)貨，致使中熙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。中熙公司通過法律形式要求正保公司賠償經(jīng)濟損失300萬元。該訴訟案件在20×7年12月 31日尚未判決，正保公司根據(jù)律師的意見，認(rèn)為很可能賠償中熙公司200萬元。因此，正保公司記錄了200萬元的其他應(yīng)付款，并將該項賠償款反映在 20×7年12月31日的財務(wù)報表上。
(8)20×7年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟訴訟事項，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，估計很可能支付350萬元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在20×8年 4月15日雙方達(dá)成協(xié)議，由該公司支付給丙公司350萬元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當(dāng)日支付。該公司在編制20×7年度財務(wù)報告時，將很可能支付的賠償款350萬元計入了利潤表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為預(yù)計負(fù)債處理。在對外公布的20×7年度的財務(wù)報告中，將實際支付的賠償款調(diào)整了20×7年度資 產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出350萬元(假設(shè)稅法允許此項賠償款在應(yīng)納稅所得額中扣除)。
(9)20×8年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25%的股份，丁企業(yè)的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45%的 股份，Y企業(yè)和Z企業(yè)分別持有15%的股份。該公司除每年從丁企業(yè)的利潤分配中獲得應(yīng)享有的利潤外，其他股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理。丁企業(yè) 20×8年度實現(xiàn)凈利潤850萬元，正保公司按權(quán)益法核算該項股權(quán)投資，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益212.5萬元，丁企業(yè)適用的所得稅稅率為15%(按稅法規(guī) 定，投資收益在被投資單位宣告分派利潤時計算交納所得稅)。
(10)正保公司于20×5年從銀行借入資金，原債務(wù)條款規(guī)定，正保公司應(yīng)于20×7年9月30日償還貸款本金和利息。20×7年9月，正保公 司與銀行協(xié)商，可否將該貸款的償還期延長至2009年9月30日。在編制20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時，由于初始條款規(guī)定正保公司應(yīng)于20×7年 償還貸款并且延長貸款期限的協(xié)商正在進行中，所以，正保公司將該貸款全部歸為流動負(fù)債。在20×8年2月，銀行正式同意延長該貸款的期限至2009年9月 30日。對此，正保公司將該項債務(wù)從流動負(fù)債調(diào)整到長期負(fù)債。
(11)20×8年3月20日，正保公司發(fā)現(xiàn)20×7年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬元。該公司對此項差錯調(diào)整了20×8年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字。
要求：
(1)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，說明正保公司上述交易和事項的會計處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號即可，如事項(1)處理正確，或事項(1)處理不正確)。
(2)對上述交易和事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和簡述正確的會計處理)。
7.甲上市公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2009年全年累計實現(xiàn)的利潤總額為1 000萬元。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)2008年12月購入管理用固定資產(chǎn)，原價為151萬元，預(yù)計凈殘值為1萬元，折舊年限為5年，按年數(shù)總和法計提折舊，稅法按直線法計提 折舊，折舊年限及預(yù)計凈殘值會計與稅法規(guī)定相一致。2009年12月31日甲公司認(rèn)定持有的該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債5萬元。
(2)2008年末甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的期限，將其視為 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過10年。2009年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。甲公司未做 賬務(wù)處理。
(3)3月1日，購入A股票10萬股，支付價款100萬元，劃為交易性金融資產(chǎn);年末甲公司持有的A股票的市價為180萬元。甲公司會計人員將 交易性金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)增80萬元，并相應(yīng)的調(diào)增了資本公積(其他資本公積)的金額60萬元;同時確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債20萬元。
(4)4月1日，甲公司支付價款300萬元購入B股票10萬股，占B公司股份的5%，劃為長期股權(quán)投資，年末甲公司持有的B股票的市價為360萬元。甲公司未做任何賬務(wù)處理。
(5)2009年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 年的保修服務(wù)，年末預(yù)計負(fù)債賬面金額為70萬元， 當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際支付時抵扣。年初預(yù)計負(fù)債為零。甲公司認(rèn)為該預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異 70萬元，并確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)17.5萬元。
(6)2008年12月31日取得一項投資性房地產(chǎn)，按公允價值模式計量。取得時的入賬金額為1000萬元，預(yù)計使用年限為50年，凈殘值為 零，2009年末公允價值為1200萬元，稅法要求采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限和凈殘值與會計相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價值和公允價值變動損益200萬元，并確認(rèn)了50萬元的遞延所得稅負(fù)債。
(7)2009年末存貨賬面余額100萬元，存貨可變現(xiàn)凈值94萬元，假設(shè)以前未計提存貨跌價準(zhǔn)備。甲公司計提了存貨跌價準(zhǔn)備6萬元，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬元。
(8)甲公司2007年發(fā)生的虧損40萬元未彌補，可以由2009年度稅前彌補，假設(shè)2007年已估計未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額彌補當(dāng) 年虧損，已視同可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬元。甲公司2009年末稅前彌補了該虧損，同時認(rèn)為該可抵扣暫時性差異已經(jīng)消失，轉(zhuǎn)回了以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬元。
(9)企業(yè)2009年除上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時性差異外，確認(rèn)應(yīng)支付的管理人員職工薪酬共計5 000萬元，按照稅法規(guī)定允許于當(dāng)期稅前扣除的部分為4 500萬元;超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費10萬元，國債利息收入90萬元，稅務(wù)部門的罰款支出20萬元。甲公司計算的應(yīng)納稅所得額為1 096萬元，應(yīng)交所得稅為274萬元。
要求：判斷甲公司的上述會計處理是否正確，并簡要說明理由并寫出正確的做法。
8.某市教育局 所屬的甲大學(xué)已實行國庫集中收付制度，對于財政性資金的支付，其中工資支出、工程采購支出(50萬元以上)、物品和服務(wù)采購支出(單筆10萬元以上)實行 財政直接支付，其余實行財政授權(quán)支付。財政部門批準(zhǔn)2007年甲大學(xué)年度預(yù)算為5 000萬元。2007年1至11月，甲大學(xué)累計預(yù)算支出數(shù)為4 000萬元，其中，3 500萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權(quán)支付。12月經(jīng)財政部門核定的用款計劃數(shù)為1 000萬元，其中，財政直接支付的用款計劃數(shù)為900萬元，財政授權(quán)支付的用款計劃數(shù)為100萬元。2007年12月甲大學(xué)發(fā)生了如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：
(1)12月1日，甲大學(xué)收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”，注明本月授權(quán)額度為100萬元。甲大學(xué)將授權(quán)額度100萬元計入零余額賬戶用款額度，同時計入事業(yè)收入100萬元。
(2)12月2日，甲大學(xué)從零余額賬戶提取現(xiàn)金8萬元，在進行會計處理時，增加現(xiàn)金8萬元，同時增加財政補助收入8萬元。當(dāng)日，甲大學(xué)報銷學(xué)生實習(xí)費2萬元，在進行會計處理時，減少現(xiàn)金2萬元，同時增加專款支出2萬元。
(3)l2月8日，甲大學(xué)校長辦公會研究決定，將一臺閑置的實驗檢測設(shè)備對外投資，該設(shè)備賬面價值為300萬元，經(jīng)專業(yè)評估機構(gòu)確定的評估價值為280萬元。甲大學(xué)將設(shè)備投資后，收到被投資單位出具的出資證明。甲大學(xué)在會計處理時，增加對外投資280萬元，增加營業(yè)外支出20萬元，減少固定資產(chǎn) 300萬元。
(4)甲大學(xué)的工資在每月上旬發(fā)放，12月10日，甲大學(xué)收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，表明本月工資60萬元已經(jīng)劃入本校職工個人賬戶。甲大學(xué)在進行會計處理時，增加事業(yè)支出60萬元，增加財政補助收入60萬元。
(5)甲大學(xué)的材料學(xué)院需要購置一臺高分子材料實驗設(shè)備，總價值400萬元。經(jīng)市教育局審核，報市財政局批準(zhǔn)，甲大學(xué)于12月12日與設(shè)備供應(yīng)商簽訂了購銷合同，合同約定，設(shè)備供應(yīng)商在合同簽訂后10天內(nèi)將設(shè)備運抵甲大學(xué)，經(jīng)驗收合格后支付設(shè)備的全部價款。
12月20日，設(shè)備供應(yīng)商如期交付設(shè)備并驗收合格。甲大學(xué)根據(jù)合同規(guī)定向財政部門提交了《財政直接支付申請書》，申請向設(shè)備供應(yīng)商支付設(shè)備價款400萬元，甲大學(xué)未進行賬務(wù)處理。
12月21日，財政部門向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行將貨款直接支付給設(shè)備供應(yīng)商，甲大學(xué)收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已將設(shè)備全款400萬元支付給了設(shè)備供應(yīng)商。甲大學(xué)在會計處理時，增加固定資產(chǎn)400萬元，增加財政補助收入400萬元。
【要求】
1、分析判斷事項(1)至(5)中，甲大學(xué)對各事項的會計處理或做法是否正確，如不正確，說明正確的會計處理。
2、從國有資產(chǎn)管理角度，分析判斷事項(3)的做法是否符合規(guī)定，并簡要說明理由。
3、分別指出上述事項(2)、(4)、(5)如何按支出功能分類和按支出經(jīng)濟分類。
9.正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱正保公司)，適用的增值稅稅率為17%。20×9年年度報告在2×10年3月15日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。在20×9年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況：
(1)20×9年12月18日，正保公司對丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬元(不含稅)，貨款未收。2×10年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，正保公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見：正保公司給予折讓 5%，丙公司放棄退貨的要求。正保公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2×10年1月所作的賬務(wù)處理是：
借：主營業(yè)務(wù)收入 500(10 000×5%)
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85
貸：應(yīng)收賬款 585
(2)20×9年12月15日，正保公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬元。
2×10年1月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，正保公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。正保公司對于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進行了其他相關(guān)處理。
(3)20×8年1月，正保公司支付1000萬元購入一項非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術(shù)進行攤銷。 20×8年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，正保公司計提了150萬元的資產(chǎn)減值損失。20×9年末，正保公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減 值損失作了全額沖回。正保公司的賬務(wù)處理是：
借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
貸：資產(chǎn)減值損失 150
(4)20×9年12月31日正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬元，負(fù)債總額4 500萬元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營處于困難境地，為此，正保公司決定不將甲公司納入合并范圍。
為幫助甲公司擺脫困境，正保公司董事會決定在2×10年再投入5 000萬元對甲公司進行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競爭能力。
(5)20×9年7月1日正保公司銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2×10年6月末、2009年6月末和2010年6 月末各收取1 000萬元(不含增值稅)，共計3 000萬元。正保公司在發(fā)出商品時未確認(rèn)收入，正保公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。已知該大型設(shè)備的成本為2 100萬元，銀行同期貸款利率為6%。正保公司在發(fā)出商品時將庫存商品2 100萬元轉(zhuǎn)入到了發(fā)出商品。
(6)2×10年2月1日，正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7000萬元的價格收購丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，正保公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過戶手續(xù)。
正保對收購丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項，在20×9年度財務(wù)報表附注中作了相應(yīng)披露。
(7)20×9年10月1日，正保公司用閑置資金購入股票1 500萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價為1 250萬元，正保公司將跌價損失沖減了資本公積250萬元。正保公司的賬務(wù)處理是：
借：資本公積--其他資本公積 250
貸：交易性金融資產(chǎn) 250
要求：
1.指出上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，哪些屬于調(diào)整事項?哪些屬于非調(diào)整事項?
2.判斷正保公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由(不要求編制會計分錄)。
附：2010高級會計師模擬試題之《高級會計實務(wù)》答案