2010年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬題及答案
一、案例分析題
1.新華工業(yè)原為一家國(guó)有工業(yè)企業(yè)，2007年8月，該企業(yè)原廠長(zhǎng)因經(jīng)濟(jì)問題被免職，陳某被任命為廠長(zhǎng)，陳 某上任之初，擬對(duì)企業(yè)人事進(jìn)行調(diào)整。在廠長(zhǎng)辦公會(huì)上，廠長(zhǎng)陳某提出3項(xiàng)動(dòng)議：一是建議聘任趙某為總會(huì)計(jì)師，趙某雖不懂會(huì)計(jì)，但工作認(rèn)真、原則性強(qiáng)，具有高 級(jí)工程師資格，在加強(qiáng)內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢(shì);二是自己主抓技術(shù)開發(fā)，廠里財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作由副廠長(zhǎng)王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財(cái)務(wù)收支和對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最 終由王副廠長(zhǎng)審批、簽署;三是財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某因舉報(bào)前所長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)問題受到開除處分，孫某遭受打擊報(bào)復(fù)問題屬實(shí)，建議撤銷對(duì)孫某的處分，恢復(fù)其名譽(yù)，安置到后勤部門當(dāng)物資保管員。
該企業(yè)2008年改制為國(guó)有獨(dú)資公司，在2009年發(fā)生以下事項(xiàng)：
(1)3月，公司財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)林某退休離職，在人事處處長(zhǎng)萬(wàn)某的監(jiān)督下與新任財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)吳某進(jìn)行了工作交接。吳某上任后將其女兒調(diào)到財(cái)務(wù)處任出納并兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。事后得知吳某從事會(huì)計(jì)工作剛滿2年，而且也不具備任何專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。
(2)4月，該公司采取以舊換新方式銷售貨物一批，銷售價(jià)款扣除舊貨物的收購(gòu)成本共計(jì)10萬(wàn)元，單位內(nèi)部辦稅人員小張?jiān)谟?jì)算增值稅時(shí)，按照銷售 新貨物的同期銷售價(jià)格確定了銷售額計(jì)算納稅，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)吳某認(rèn)為既然是以舊換新，因此應(yīng)該扣除舊貨物的收購(gòu)價(jià)款后作為銷售額納稅。
(3)5月，該公司準(zhǔn)備變更為股份有限公司，變更前凈資產(chǎn)額為850萬(wàn)元，股東會(huì)議準(zhǔn)備折合的股份總額為1000萬(wàn)元。
(4)6月，該公司經(jīng)過指導(dǎo)后順利變更為股份有限公司，公司監(jiān)事會(huì)人數(shù)為5人，其中職工代表的人數(shù)為2人，某日的股東大會(huì)會(huì)議上，考慮到監(jiān)事會(huì)成員中的職工代表李某在家休養(yǎng)，經(jīng)過股東大會(huì)決議，決定由本公司股東姚某接替其擔(dān)任監(jiān)事。
要求：根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度、公司法律制度和稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：
(1)聘任趙某為總會(huì)計(jì)師是否符合規(guī)定?所有會(huì)計(jì)工作由副所長(zhǎng)王某全權(quán)負(fù)責(zé)是否符合規(guī)定?將受到打擊報(bào)復(fù)的財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員是否符合規(guī)定?分別說(shuō)明理由。
該企業(yè)撤并會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、任命會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)工作崗位分工是否有違反法律規(guī)定之處?分別說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)上述資料(1)的情況，分析該公司是否有違反法律規(guī)定之處?分別說(shuō)明理由。
(3)根據(jù)上述資料(2)的情況，對(duì)于以舊換新方式銷售貨物的業(yè)務(wù)中，誰(shuí)的說(shuō)法正確?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(4)根據(jù)上述資料(3)的情況，說(shuō)明公司折合的股份數(shù)額是否符合規(guī)定?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(5)根據(jù)上述資料(4)的情況，分析該公司是否有違反反法律規(guī)定之處?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.某生物醫(yī)藥股份有限公司，2000年由國(guó)有有限責(zé)任公司改制為股份有限公司，股東大會(huì)是公司權(quán)利機(jī) 構(gòu)。設(shè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)等。同時(shí)董事會(huì)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)總經(jīng)理，公司設(shè)生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、證券投資部、銷售部、人力資源部、信息技術(shù)部、內(nèi)部審計(jì)部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國(guó)各地設(shè)置的分廠和銷售機(jī)構(gòu)，設(shè)立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。 以下摘錄自該公司制定的內(nèi)部控制制度：
××生物醫(yī)藥股份有限公司
第一章 總則(略)
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第二章 貨幣資金控制
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第十四條 出納每季度從銀行獲取對(duì)賬單，查實(shí)銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并安排財(cái)務(wù)部副經(jīng)理對(duì)出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。
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第三章 采購(gòu)控制
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第二十一條 采購(gòu)部?jī)?nèi)部設(shè)置崗位分工時(shí)，按照以下原則：
(一)不相容崗位相分離原則。請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的訂立與審核、采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款申請(qǐng)、審批與執(zhí)行;
(二)業(yè)務(wù)交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務(wù)交叉時(shí)，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭(zhēng)議的情況下，發(fā)揚(yáng)多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭(zhēng)取過來(lái)盡量全部完成。
(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算，在本部門會(huì)計(jì)核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關(guān)憑證、賬簿、報(bào)表資料報(bào)送給財(cái)務(wù)部門，不得延遲。
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第四章 存貨控制
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第二十六條 對(duì)生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。
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第五章 銷售控制
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第二十八條 發(fā)生銷售退回時(shí)，必須由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，退回的貨物應(yīng)當(dāng)由倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)后入庫(kù)。
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第六章 工程項(xiàng)目控制
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第三十五條 所有新建工程項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均需要上報(bào)給公司董事會(huì)，由公司董事會(huì)做出統(tǒng)一審批。
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第七章 固定資產(chǎn)控制
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第三十八條 建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應(yīng)盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小，還有收益。
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第八章 無(wú)形資產(chǎn)控制
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第九章 研發(fā)控制
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第四十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)，形成市場(chǎng)、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于地位。
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第十章 投資控制
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第五十三條 需要簽訂合同的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)先進(jìn)行談判并經(jīng)審查批準(zhǔn)后簽訂投資合同，相關(guān)談判必須由兩人以上參加。
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第十一章 全面預(yù)算控制
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第五十九條 公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度。
第十二章 擔(dān)保控制
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第六十二條 制定公司擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng)，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對(duì)外提供擔(dān)保。
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第十三章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告
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第六十六條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中主要包括制度設(shè)計(jì)情況、執(zhí)行情況、存在缺陷和改進(jìn)意見等內(nèi)容。
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第十四章 附則(略)
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要求：從內(nèi)部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3. 〔資料〕東方公司在美國(guó)設(shè)有一家子公司，母公司在中國(guó)，該公司的產(chǎn)品出口美國(guó)，主要原材料從美國(guó)進(jìn)口。有如下資料：
〔資料1〕2000年貸款10億美元，由于還款期間美元兌人民幣升值，從而遭受巨大的財(cái)務(wù)損失。
〔資料2〕2006年出口一批產(chǎn)品應(yīng)收賬款50萬(wàn)美元，當(dāng)時(shí)匯率為1美元=8元人民幣，在會(huì)計(jì)期末對(duì)外幣業(yè)務(wù)賬戶金額進(jìn)行換算時(shí)，匯率發(fā)生了變化，為1美元=7.8元人民幣，導(dǎo)致該筆應(yīng)收賬款減少了10萬(wàn)元人民幣。
〔資料3〕2001年由于人民幣貶值，刺激了東方公司對(duì)美國(guó)的出口，使其出口額增加;但同時(shí)提高了以人民幣表示的進(jìn)口原料的價(jià)格，企業(yè)的生產(chǎn)成本增加。
要求回答：
(1)〔資料1〕體現(xiàn)的是什么風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明應(yīng)該采取的管理方法。
(2)〔資料2〕體現(xiàn)的是什么風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明應(yīng)該采取的管理方法。
(3)〔資料3〕體現(xiàn)的是什么風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明應(yīng)該采取的管理方法。
4.資料：中原公司的主要業(yè)務(wù)為制造和銷售集裝箱，自成立以來(lái)一直處于快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應(yīng)求狀況，急需擴(kuò)大生產(chǎn)能力。為此，公司擬通過降低營(yíng)運(yùn)資金水平來(lái)增添設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)。
東方公司的有關(guān)資料如下：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表資料(單位：萬(wàn)元)
當(dāng)期平均余額 百分比 行業(yè)平均水平
流動(dòng)資產(chǎn) 86400 40% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 65%
資產(chǎn)總計(jì) 216000 100% 100%
流動(dòng)負(fù)債 30240 14% 14%
長(zhǎng)期負(fù)債 86400 40% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 50%
負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì) 216000 100% 100%
(2)損益表資料(單位：萬(wàn)元)
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 216000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 183600
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 32400
利息費(fèi)用 10050
利潤(rùn)總額 22350
所得稅 8940
凈利潤(rùn) 13410
(3)相關(guān)財(cái)務(wù)比率
項(xiàng) 目 東方公司 行業(yè)平均水平
流動(dòng)比率 2.86 2.5
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.85 1.65
普通股權(quán)益報(bào)酬率 13.50% 18%
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率 15% 15%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.3
目前公司有甲、乙、丙三個(gè)方案可供選擇：
甲方案，維持公司現(xiàn)有營(yíng)運(yùn)資金政策，不增添設(shè)備;
乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)的情況下，將流動(dòng)資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設(shè)備;
丙方案，減少20%的流動(dòng)資產(chǎn)，同時(shí)增加相應(yīng)的流動(dòng)負(fù)債，再以所得的資金增添設(shè)備。
在這三個(gè)方案下，長(zhǎng)期負(fù)債與股東權(quán)益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：
(1)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變;
(2)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率不變;
(3)流動(dòng)負(fù)債的平均利率為7.5%，長(zhǎng)期負(fù)債的平均利率為9%;
(4)所得稅稅率為40%。
要求：
1.計(jì)算甲、乙、丙三個(gè)方案對(duì)于東方公司財(cái)務(wù)狀況的影響;
2.運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)比率分析公司的償債能力;
3.為公司選擇何種方案進(jìn)行決策并說(shuō)明理由。
5.某事業(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)與供貨商簽訂一項(xiàng)合同，購(gòu)入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬(wàn)元，以財(cái)政部門撥入的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記事業(yè)支出550000，貸記銀行存款500000，應(yīng)付賬款 50000;同時(shí)，借記固定資產(chǎn)550000，貸記固定基金550000。2003年支付余款時(shí)，借記應(yīng)付賬款50000貸記銀行存款50000
(2)將本單位擁有的一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外投資，該專利權(quán)的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，雙方協(xié)商價(jià)為8萬(wàn)元，單位以10萬(wàn)元作為對(duì)外投資的入賬價(jià)值。
(3)購(gòu)買分期付息國(guó)庫(kù)券25萬(wàn)元，并支付手續(xù)費(fèi)0.2萬(wàn)元，增加應(yīng)收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬(wàn)元;
年末，取得國(guó)債收益0.5萬(wàn)元，存入銀行，增加投資收益0.5萬(wàn)元。
(4)一年期存款到期，本金20萬(wàn)元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4萬(wàn)元。
(5)當(dāng)年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計(jì)提折舊3000元
(6)接受其他單位捐贈(zèng)復(fù)印設(shè)備一套，價(jià)值8萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入相應(yīng)增加8萬(wàn)元。
(7)發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時(shí)漏記固定基金10萬(wàn)元，收入少計(jì)5萬(wàn)元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計(jì)收入直接記入本年收入。
要求：請(qǐng)判斷該事業(yè)單位對(duì)上述固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
6.正保公司為股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱正保公司)，適用的增值稅稅率為17%，銷售價(jià)格中均不含增值稅額; 適用的所得稅稅率為25%(不考慮其他稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng))，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于 20×8年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司20×8年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
(1)在20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，正保公司發(fā)現(xiàn)20×6年度購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤(rùn)數(shù)為0.1萬(wàn)元，該公司將該項(xiàng)累積影響數(shù)計(jì)入了20×8年度利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目。
(2)由于新準(zhǔn)則的實(shí)施，該公司從20×8年1月1日起將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由后進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法，因該項(xiàng)變更的累積影響數(shù)難以確定，該公司對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，未采用追溯調(diào)整法。
(3)從20×5年1月1日開始計(jì)提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，該公司從20×8年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時(shí)將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的 賬面原價(jià)合計(jì)為100萬(wàn)元，凈殘值率為5%，原預(yù)計(jì)使用年限均為10年。該公司對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)20×8年5月20日召開的股東大會(huì)通過的20×7年度利潤(rùn)分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會(huì)確定的利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利增加100萬(wàn)元。對(duì)此項(xiàng)差異，該公司調(diào)整了20×8年年初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。
(5)20×8年6月30日分派20×7年度的股票股利800萬(wàn)股，該公司按每股1元的價(jià)格調(diào)減了20×8年年初未分配利潤(rùn)，并調(diào)增了20×8年年初的股本金額。
(6)20×8年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，正保公司收到退回20×7年度銷售的甲商品(銷售時(shí)已收到現(xiàn)金存入銀行)，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn) 貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格1 000萬(wàn)元。該公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整了20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
(7)正保公司與中熙公司在20×7年11月10日簽訂了一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明正保公司在20×7年11月份內(nèi)供應(yīng)一批物資給中熙公司。由 于正保公司未能按照合同發(fā)貨，致使中熙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。中熙公司通過法律形式要求正保公司賠償經(jīng)濟(jì)損失300萬(wàn)元。該訴訟案件在20×7年12月 31日尚未判決，正保公司根據(jù)律師的意見，認(rèn)為很可能賠償中熙公司200萬(wàn)元。因此，正保公司記錄了200萬(wàn)元的其他應(yīng)付款，并將該項(xiàng)賠償款反映在 20×7年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表上。
(8)20×7年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，估計(jì)很可能支付350萬(wàn)元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在20×8年 4月15日雙方達(dá)成協(xié)議，由該公司支付給丙公司350萬(wàn)元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當(dāng)日支付。該公司在編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，將很可能支付的賠償款350萬(wàn)元計(jì)入了利潤(rùn)表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為預(yù)計(jì)負(fù)債處理。在對(duì)外公布的20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，將實(shí)際支付的賠償款調(diào)整了20×7年度資 產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出350萬(wàn)元(假設(shè)稅法允許此項(xiàng)賠償款在應(yīng)納稅所得額中扣除)。
(9)20×8年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25%的股份，丁企業(yè)的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45%的 股份，Y企業(yè)和Z企業(yè)分別持有15%的股份。該公司除每年從丁企業(yè)的利潤(rùn)分配中獲得應(yīng)享有的利潤(rùn)外，其他股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理。丁企業(yè) 20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850萬(wàn)元，正保公司按權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益212.5萬(wàn)元，丁企業(yè)適用的所得稅稅率為15%(按稅法規(guī) 定，投資收益在被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)計(jì)算交納所得稅)。
(10)正保公司于20×5年從銀行借入資金，原債務(wù)條款規(guī)定，正保公司應(yīng)于20×7年9月30日償還貸款本金和利息。20×7年9月，正保公 司與銀行協(xié)商，可否將該貸款的償還期延長(zhǎng)至2009年9月30日。在編制20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，由于初始條款規(guī)定正保公司應(yīng)于20×7年 償還貸款并且延長(zhǎng)貸款期限的協(xié)商正在進(jìn)行中，所以，正保公司將該貸款全部歸為流動(dòng)負(fù)債。在20×8年2月，銀行正式同意延長(zhǎng)該貸款的期限至2009年9月 30日。對(duì)此，正保公司將該項(xiàng)債務(wù)從流動(dòng)負(fù)債調(diào)整到長(zhǎng)期負(fù)債。
(11)20×8年3月20日，正保公司發(fā)現(xiàn)20×7年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬(wàn)元。該公司對(duì)此項(xiàng)差錯(cuò)調(diào)整了20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
要求：
(1)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說(shuō)明正保公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號(hào)即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)(1)處理不正確)。
(2)對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要說(shuō)明不正確的理由和簡(jiǎn)述正確的會(huì)計(jì)處理)。
7.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2009年全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)2008年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)為151萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為1萬(wàn)元，折舊年限為5年，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提 折舊，折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相一致。2009年12月31日甲公司認(rèn)定持有的該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元。
(2)2008年末甲公司支付價(jià)款120萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過10年。2009年12月31日對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲公司未做 賬務(wù)處理。
(3)3月1日，購(gòu)入A股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，劃為交易性金融資產(chǎn);年末甲公司持有的A股票的市價(jià)為180萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)人員將 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增80萬(wàn)元，并相應(yīng)的調(diào)增了資本公積(其他資本公積)的金額60萬(wàn)元;同時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債20萬(wàn)元。
(4)4月1日，甲公司支付價(jià)款300萬(wàn)元購(gòu)入B股票10萬(wàn)股，占B公司股份的5%，劃為長(zhǎng)期股權(quán)投資，年末甲公司持有的B股票的市價(jià)為360萬(wàn)元。甲公司未做任何賬務(wù)處理。
(5)2009年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為70萬(wàn)元， 當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣。年初預(yù)計(jì)負(fù)債為零。甲公司認(rèn)為該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異 70萬(wàn)元，并確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)17.5萬(wàn)元。
(6)2008年12月31日取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，按公允價(jià)值模式計(jì)量。取得時(shí)的入賬金額為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，凈殘值為 零，2009年末公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，稅法要求采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬(wàn)元，并確認(rèn)了50萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。
(7)2009年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，存貨可變現(xiàn)凈值94萬(wàn)元，假設(shè)以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬(wàn)元。
(8)甲公司2007年發(fā)生的虧損40萬(wàn)元未彌補(bǔ)，可以由2009年度稅前彌補(bǔ)，假設(shè)2007年已估計(jì)未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)當(dāng) 年虧損，已視同可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬(wàn)元。甲公司2009年末稅前彌補(bǔ)了該虧損，同時(shí)認(rèn)為該可抵扣暫時(shí)性差異已經(jīng)消失，轉(zhuǎn)回了以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬(wàn)元。
(9)企業(yè)2009年除上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異外，確認(rèn)應(yīng)支付的管理人員職工薪酬共計(jì)5 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定允許于當(dāng)期稅前扣除的部分為4 500萬(wàn)元;超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，國(guó)債利息收入90萬(wàn)元，稅務(wù)部門的罰款支出20萬(wàn)元。甲公司計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為1 096萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅為274萬(wàn)元。
要求：判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并寫出正確的做法。
8.某市教育局 所屬的甲大學(xué)已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，對(duì)于財(cái)政性資金的支付，其中工資支出、工程采購(gòu)支出(50萬(wàn)元以上)、物品和服務(wù)采購(gòu)支出(單筆10萬(wàn)元以上)實(shí)行 財(cái)政直接支付，其余實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政部門批準(zhǔn)2007年甲大學(xué)年度預(yù)算為5 000萬(wàn)元。2007年1至11月，甲大學(xué)累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為4 000萬(wàn)元，其中，3 500萬(wàn)元已由財(cái)政直接支付，500萬(wàn)元已由財(cái)政授權(quán)支付。12月經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為1 000萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為900萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為100萬(wàn)元。2007年12月甲大學(xué)發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
(1)12月1日，甲大學(xué)收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，注明本月授權(quán)額度為100萬(wàn)元。甲大學(xué)將授權(quán)額度100萬(wàn)元計(jì)入零余額賬戶用款額度，同時(shí)計(jì)入事業(yè)收入100萬(wàn)元。
(2)12月2日，甲大學(xué)從零余額賬戶提取現(xiàn)金8萬(wàn)元，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金8萬(wàn)元，同時(shí)增加財(cái)政補(bǔ)助收入8萬(wàn)元。當(dāng)日，甲大學(xué)報(bào)銷學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)2萬(wàn)元，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，減少現(xiàn)金2萬(wàn)元，同時(shí)增加?？钪С?萬(wàn)元。
(3)l2月8日，甲大學(xué)校長(zhǎng)辦公會(huì)研究決定，將一臺(tái)閑置的實(shí)驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備對(duì)外投資，該設(shè)備賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，經(jīng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定的評(píng)估價(jià)值為280萬(wàn)元。甲大學(xué)將設(shè)備投資后，收到被投資單位出具的出資證明。甲大學(xué)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加對(duì)外投資280萬(wàn)元，增加營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn) 300萬(wàn)元。
(4)甲大學(xué)的工資在每月上旬發(fā)放，12月10日，甲大學(xué)收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，表明本月工資60萬(wàn)元已經(jīng)劃入本校職工個(gè)人賬戶。甲大學(xué)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加事業(yè)支出60萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入60萬(wàn)元。
(5)甲大學(xué)的材料學(xué)院需要購(gòu)置一臺(tái)高分子材料實(shí)驗(yàn)設(shè)備，總價(jià)值400萬(wàn)元。經(jīng)市教育局審核，報(bào)市財(cái)政局批準(zhǔn)，甲大學(xué)于12月12日與設(shè)備供應(yīng)商簽訂了購(gòu)銷合同，合同約定，設(shè)備供應(yīng)商在合同簽訂后10天內(nèi)將設(shè)備運(yùn)抵甲大學(xué)，經(jīng)驗(yàn)收合格后支付設(shè)備的全部?jī)r(jià)款。
12月20日，設(shè)備供應(yīng)商如期交付設(shè)備并驗(yàn)收合格。甲大學(xué)根據(jù)合同規(guī)定向財(cái)政部門提交了《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》，申請(qǐng)向設(shè)備供應(yīng)商支付設(shè)備價(jià)款400萬(wàn)元，甲大學(xué)未進(jìn)行賬務(wù)處理。
12月21日，財(cái)政部門向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行將貨款直接支付給設(shè)備供應(yīng)商，甲大學(xué)收到代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，代理銀行已將設(shè)備全款400萬(wàn)元支付給了設(shè)備供應(yīng)商。甲大學(xué)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加固定資產(chǎn)400萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入400萬(wàn)元。
【要求】
1、分析判斷事項(xiàng)(1)至(5)中，甲大學(xué)對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確，如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
2、從國(guó)有資產(chǎn)管理角度，分析判斷事項(xiàng)(3)的做法是否符合規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3、分別指出上述事項(xiàng)(2)、(4)、(5)如何按支出功能分類和按支出經(jīng)濟(jì)分類。
9.正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱正保公司)，適用的增值稅稅率為17%。20×9年年度報(bào)告在2×10年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。在20×9年年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況：
(1)20×9年12月18日，正保公司對(duì)丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬(wàn)元(不含稅)，貨款未收。2×10年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，正保公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見：正保公司給予折讓 5%，丙公司放棄退貨的要求。正保公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2×10年1月所作的賬務(wù)處理是：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500(10 000×5%)
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
貸：應(yīng)收賬款 585
(2)20×9年12月15日，正保公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬(wàn)元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬(wàn)元。
2×10年1月12日，B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，正保公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。正保公司對(duì)于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。
(3)20×8年1月，正保公司支付1000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無(wú)法確定，未對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。 20×8年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，正保公司計(jì)提了150萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。20×9年末，正保公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減 值損失作了全額沖回。正保公司的賬務(wù)處理是：
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
貸：資產(chǎn)減值損失 150
(4)20×9年12月31日正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬(wàn)元，負(fù)債總額4 500萬(wàn)元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于困難境地，為此，正保公司決定不將甲公司納入合并范圍。
為幫助甲公司擺脫困境，正保公司董事會(huì)決定在2×10年再投入5 000萬(wàn)元對(duì)甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。
(5)20×9年7月1日正保公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2×10年6月末、2009年6月末和2010年6 月末各收取1 000萬(wàn)元(不含增值稅)，共計(jì)3 000萬(wàn)元。正保公司在發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)收入，正保公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。已知該大型設(shè)備的成本為2 100萬(wàn)元，銀行同期貸款利率為6%。正保公司在發(fā)出商品時(shí)將庫(kù)存商品2 100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入到了發(fā)出商品。
(6)2×10年2月1日，正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，正保公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過戶手續(xù)。
正保對(duì)收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項(xiàng)，在20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了相應(yīng)披露。
(7)20×9年10月1日，正保公司用閑置資金購(gòu)入股票1 500萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價(jià)為1 250萬(wàn)元，正保公司將跌價(jià)損失沖減了資本公積250萬(wàn)元。正保公司的賬務(wù)處理是：
借：資本公積--其他資本公積 250
貸：交易性金融資產(chǎn) 250
要求：
1.指出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)?哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)?
2.判斷正保公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由(不要求編制會(huì)計(jì)分錄)。
附：2010高級(jí)會(huì)計(jì)師模擬試題之《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答案
一、案例分析題
1.新華工業(yè)原為一家國(guó)有工業(yè)企業(yè)，2007年8月，該企業(yè)原廠長(zhǎng)因經(jīng)濟(jì)問題被免職，陳某被任命為廠長(zhǎng)，陳 某上任之初，擬對(duì)企業(yè)人事進(jìn)行調(diào)整。在廠長(zhǎng)辦公會(huì)上，廠長(zhǎng)陳某提出3項(xiàng)動(dòng)議：一是建議聘任趙某為總會(huì)計(jì)師，趙某雖不懂會(huì)計(jì)，但工作認(rèn)真、原則性強(qiáng)，具有高 級(jí)工程師資格，在加強(qiáng)內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢(shì);二是自己主抓技術(shù)開發(fā)，廠里財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作由副廠長(zhǎng)王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財(cái)務(wù)收支和對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告最 終由王副廠長(zhǎng)審批、簽署;三是財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某因舉報(bào)前所長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)問題受到開除處分，孫某遭受打擊報(bào)復(fù)問題屬實(shí)，建議撤銷對(duì)孫某的處分，恢復(fù)其名譽(yù)，安置到后勤部門當(dāng)物資保管員。
該企業(yè)2008年改制為國(guó)有獨(dú)資公司，在2009年發(fā)生以下事項(xiàng)：
(1)3月，公司財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)林某退休離職，在人事處處長(zhǎng)萬(wàn)某的監(jiān)督下與新任財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)吳某進(jìn)行了工作交接。吳某上任后將其女兒調(diào)到財(cái)務(wù)處任出納并兼管債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。事后得知吳某從事會(huì)計(jì)工作剛滿2年，而且也不具備任何專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。
(2)4月，該公司采取以舊換新方式銷售貨物一批，銷售價(jià)款扣除舊貨物的收購(gòu)成本共計(jì)10萬(wàn)元，單位內(nèi)部辦稅人員小張?jiān)谟?jì)算增值稅時(shí)，按照銷售 新貨物的同期銷售價(jià)格確定了銷售額計(jì)算納稅，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)吳某認(rèn)為既然是以舊換新，因此應(yīng)該扣除舊貨物的收購(gòu)價(jià)款后作為銷售額納稅。
(3)5月，該公司準(zhǔn)備變更為股份有限公司，變更前凈資產(chǎn)額為850萬(wàn)元，股東會(huì)議準(zhǔn)備折合的股份總額為1000萬(wàn)元。
(4)6月，該公司經(jīng)過指導(dǎo)后順利變更為股份有限公司，公司監(jiān)事會(huì)人數(shù)為5人，其中職工代表的人數(shù)為2人，某日的股東大會(huì)會(huì)議上，考慮到監(jiān)事會(huì)成員中的職工代表李某在家休養(yǎng)，經(jīng)過股東大會(huì)決議，決定由本公司股東姚某接替其擔(dān)任監(jiān)事。
要求：根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度、公司法律制度和稅收法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：
(1)聘任趙某為總會(huì)計(jì)師是否符合規(guī)定?所有會(huì)計(jì)工作由副所長(zhǎng)王某全權(quán)負(fù)責(zé)是否符合規(guī)定?將受到打擊報(bào)復(fù)的財(cái)會(huì)部原會(huì)計(jì)孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員是否符合規(guī)定?分別說(shuō)明理由。
該企業(yè)撤并會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、任命會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)工作崗位分工是否有違反法律規(guī)定之處?分別說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)上述資料(1)的情況，分析該公司是否有違反法律規(guī)定之處?分別說(shuō)明理由。
(3)根據(jù)上述資料(2)的情況，對(duì)于以舊換新方式銷售貨物的業(yè)務(wù)中，誰(shuí)的說(shuō)法正確?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(4)根據(jù)上述資料(3)的情況，說(shuō)明公司折合的股份數(shù)額是否符合規(guī)定?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(5)根據(jù)上述資料(4)的情況，分析該公司是否有違反反法律規(guī)定之處?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.某生物醫(yī)藥股份有限公司，2000年由國(guó)有有限責(zé)任公司改制為股份有限公司，股東大會(huì)是公司權(quán)利機(jī) 構(gòu)。設(shè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)等。同時(shí)董事會(huì)負(fù)責(zé)聘請(qǐng)總經(jīng)理，公司設(shè)生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、證券投資部、銷售部、人力資源部、信息技術(shù)部、內(nèi)部審計(jì)部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國(guó)各地設(shè)置的分廠和銷售機(jī)構(gòu)，設(shè)立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。 以下摘錄自該公司制定的內(nèi)部控制制度：
××生物醫(yī)藥股份有限公司
第一章 總則(略)
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第二章 貨幣資金控制
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第十四條 出納每季度從銀行獲取對(duì)賬單，查實(shí)銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并安排財(cái)務(wù)部副經(jīng)理對(duì)出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。
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第三章 采購(gòu)控制
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第二十一條 采購(gòu)部?jī)?nèi)部設(shè)置崗位分工時(shí)，按照以下原則：
(一)不相容崗位相分離原則。請(qǐng)購(gòu)與審批、詢價(jià)與確定供應(yīng)商、采購(gòu)合同的訂立與審核、采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄、付款申請(qǐng)、審批與執(zhí)行;
(二)業(yè)務(wù)交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務(wù)交叉時(shí)，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭(zhēng)議的情況下，發(fā)揚(yáng)多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭(zhēng)取過來(lái)盡量全部完成。
(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)核算，在本部門會(huì)計(jì)核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關(guān)憑證、賬簿、報(bào)表資料報(bào)送給財(cái)務(wù)部門，不得延遲。
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第四章 存貨控制
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第二十六條 對(duì)生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。
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第五章 銷售控制
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第二十八條 發(fā)生銷售退回時(shí)，必須由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，退回的貨物應(yīng)當(dāng)由倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)后入庫(kù)。
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第六章 工程項(xiàng)目控制
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第三十五條 所有新建工程項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均需要上報(bào)給公司董事會(huì)，由公司董事會(huì)做出統(tǒng)一審批。
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第七章 固定資產(chǎn)控制
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第三十八條 建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應(yīng)盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小，還有收益。
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第八章 無(wú)形資產(chǎn)控制
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第九章 研發(fā)控制
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第四十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)，形成市場(chǎng)、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于地位。
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第十章 投資控制
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第五十三條 需要簽訂合同的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)先進(jìn)行談判并經(jīng)審查批準(zhǔn)后簽訂投資合同，相關(guān)談判必須由兩人以上參加。
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第十一章 全面預(yù)算控制
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第五十九條 公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度。
第十二章 擔(dān)保控制
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第六十二條 制定公司擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng)，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對(duì)外提供擔(dān)保。
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第十三章 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告
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第六十六條 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中主要包括制度設(shè)計(jì)情況、執(zhí)行情況、存在缺陷和改進(jìn)意見等內(nèi)容。
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第十四章 附則(略)
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要求：從內(nèi)部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3. 〔資料〕東方公司在美國(guó)設(shè)有一家子公司，母公司在中國(guó)，該公司的產(chǎn)品出口美國(guó)，主要原材料從美國(guó)進(jìn)口。有如下資料：
〔資料1〕2000年貸款10億美元，由于還款期間美元兌人民幣升值，從而遭受巨大的財(cái)務(wù)損失。
〔資料2〕2006年出口一批產(chǎn)品應(yīng)收賬款50萬(wàn)美元，當(dāng)時(shí)匯率為1美元=8元人民幣，在會(huì)計(jì)期末對(duì)外幣業(yè)務(wù)賬戶金額進(jìn)行換算時(shí)，匯率發(fā)生了變化，為1美元=7.8元人民幣，導(dǎo)致該筆應(yīng)收賬款減少了10萬(wàn)元人民幣。
〔資料3〕2001年由于人民幣貶值，刺激了東方公司對(duì)美國(guó)的出口，使其出口額增加;但同時(shí)提高了以人民幣表示的進(jìn)口原料的價(jià)格，企業(yè)的生產(chǎn)成本增加。
要求回答：
(1)〔資料1〕體現(xiàn)的是什么風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明應(yīng)該采取的管理方法。
(2)〔資料2〕體現(xiàn)的是什么風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明應(yīng)該采取的管理方法。
(3)〔資料3〕體現(xiàn)的是什么風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明應(yīng)該采取的管理方法。
4.資料：中原公司的主要業(yè)務(wù)為制造和銷售集裝箱，自成立以來(lái)一直處于快速發(fā)展?fàn)顟B(tài)，目前公司正面臨生產(chǎn)能力受限、產(chǎn)品供不應(yīng)求狀況，急需擴(kuò)大生產(chǎn)能力。為此，公司擬通過降低營(yíng)運(yùn)資金水平來(lái)增添設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)。
東方公司的有關(guān)資料如下：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表資料(單位：萬(wàn)元)
當(dāng)期平均余額 百分比 行業(yè)平均水平
流動(dòng)資產(chǎn) 86400 40% 35%
固定資產(chǎn)凈值 129600 60% 65%
資產(chǎn)總計(jì) 216000 100% 100%
流動(dòng)負(fù)債 30240 14% 14%
長(zhǎng)期負(fù)債 86400 40% 36%
普通股權(quán)益 99360 46% 50%
負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì) 216000 100% 100%
(2)損益表資料(單位：萬(wàn)元)
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 216000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 183600
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 32400
利息費(fèi)用 10050
利潤(rùn)總額 22350
所得稅 8940
凈利潤(rùn) 13410
(3)相關(guān)財(cái)務(wù)比率
項(xiàng) 目 東方公司 行業(yè)平均水平
流動(dòng)比率 2.86 2.5
固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 1.85 1.65
普通股權(quán)益報(bào)酬率 13.50% 18%
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率 15% 15%
已獲利息倍數(shù) 3.22 3.3
目前公司有甲、乙、丙三個(gè)方案可供選擇：
甲方案，維持公司現(xiàn)有營(yíng)運(yùn)資金政策，不增添設(shè)備;
乙方案，在不變更現(xiàn)有資本結(jié)構(gòu)的情況下，將流動(dòng)資產(chǎn)降低到同行業(yè)平均水平，再以所得的資金增添設(shè)備;
丙方案，減少20%的流動(dòng)資產(chǎn)，同時(shí)增加相應(yīng)的流動(dòng)負(fù)債，再以所得的資金增添設(shè)備。
在這三個(gè)方案下，長(zhǎng)期負(fù)債與股東權(quán)益都將維持在現(xiàn)有的水平。并假定：
(1)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不變;
(2)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率不變;
(3)流動(dòng)負(fù)債的平均利率為7.5%，長(zhǎng)期負(fù)債的平均利率為9%;
(4)所得稅稅率為40%。
要求：
1.計(jì)算甲、乙、丙三個(gè)方案對(duì)于東方公司財(cái)務(wù)狀況的影響;
2.運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)比率分析公司的償債能力;
3.為公司選擇何種方案進(jìn)行決策并說(shuō)明理由。
5.某事業(yè)單位尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2004年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)與供貨商簽訂一項(xiàng)合同，購(gòu)入一批固定資產(chǎn)，合同金額為55萬(wàn)元，以財(cái)政部門撥入的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元先行支付。合同規(guī)定余款于2003年付清。2002年，收到固定資產(chǎn)及供貨商提供的有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)，借記事業(yè)支出550000，貸記銀行存款500000，應(yīng)付賬款 50000;同時(shí)，借記固定資產(chǎn)550000，貸記固定基金550000。2003年支付余款時(shí)，借記應(yīng)付賬款50000貸記銀行存款50000
(2)將本單位擁有的一項(xiàng)專利權(quán)對(duì)外投資，該專利權(quán)的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，雙方協(xié)商價(jià)為8萬(wàn)元，單位以10萬(wàn)元作為對(duì)外投資的入賬價(jià)值。
(3)購(gòu)買分期付息國(guó)庫(kù)券25萬(wàn)元，并支付手續(xù)費(fèi)0.2萬(wàn)元，增加應(yīng)收票據(jù)，減少銀行存款25.2萬(wàn)元;
年末，取得國(guó)債收益0.5萬(wàn)元，存入銀行，增加投資收益0.5萬(wàn)元。
(4)一年期存款到期，本金20萬(wàn)元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4萬(wàn)元。
(5)當(dāng)年固定資產(chǎn)核算改為采用提取折舊的方法，計(jì)提折舊3000元
(6)接受其他單位捐贈(zèng)復(fù)印設(shè)備一套，價(jià)值8萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入相應(yīng)增加8萬(wàn)元。
(7)發(fā)現(xiàn)以前年度賬務(wù)處理時(shí)漏記固定基金10萬(wàn)元，收入少計(jì)5萬(wàn)元，該單位將漏記固定基金直接增加固定資產(chǎn)和固定基金，少計(jì)收入直接記入本年收入。
要求：請(qǐng)判斷該事業(yè)單位對(duì)上述固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。
6.正保公司為股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱正保公司)，適用的增值稅稅率為17%，銷售價(jià)格中均不含增值稅額; 適用的所得稅稅率為25%(不考慮其他稅費(fèi)，并假設(shè)除下列各項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng))，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于 20×8年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出。該公司20×8年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：
(1)在20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，正保公司發(fā)現(xiàn)20×6年度購(gòu)入的一項(xiàng)專利權(quán)尚未入賬，其累積影響利潤(rùn)數(shù)為0.1萬(wàn)元，該公司將該項(xiàng)累積影響數(shù)計(jì)入了20×8年度利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目。
(2)由于新準(zhǔn)則的實(shí)施，該公司從20×8年1月1日起將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由后進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法，因該項(xiàng)變更的累積影響數(shù)難以確定，該公司對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，未采用追溯調(diào)整法。
(3)從20×5年1月1日開始計(jì)提折舊的部分設(shè)備的技術(shù)性能已不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，需更新設(shè)備，而現(xiàn)有的這部分設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限已大大超過了尚可使用年限，因此，該公司從20×8年1月1日起將這部分設(shè)備的折舊年限縮短了二分之一，同時(shí)將折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法。這部分設(shè)備的 賬面原價(jià)合計(jì)為100萬(wàn)元，凈殘值率為5%，原預(yù)計(jì)使用年限均為10年。該公司對(duì)此項(xiàng)變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)20×8年5月20日召開的股東大會(huì)通過的20×7年度利潤(rùn)分配方案中分配的現(xiàn)金股利比董事會(huì)確定的利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利增加100萬(wàn)元。對(duì)此項(xiàng)差異，該公司調(diào)整了20×8年年初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。
(5)20×8年6月30日分派20×7年度的股票股利800萬(wàn)股，該公司按每股1元的價(jià)格調(diào)減了20×8年年初未分配利潤(rùn)，并調(diào)增了20×8年年初的股本金額。
(6)20×8年2月5日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，正保公司收到退回20×7年度銷售的甲商品(銷售時(shí)已收到現(xiàn)金存入銀行)，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn) 貨退出證明單。該批商品原銷售價(jià)格1 000萬(wàn)元。該公司按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整了20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
(7)正保公司與中熙公司在20×7年11月10日簽訂了一項(xiàng)供銷合同，合同中訂明正保公司在20×7年11月份內(nèi)供應(yīng)一批物資給中熙公司。由 于正保公司未能按照合同發(fā)貨，致使中熙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。中熙公司通過法律形式要求正保公司賠償經(jīng)濟(jì)損失300萬(wàn)元。該訴訟案件在20×7年12月 31日尚未判決，正保公司根據(jù)律師的意見，認(rèn)為很可能賠償中熙公司200萬(wàn)元。因此，正保公司記錄了200萬(wàn)元的其他應(yīng)付款，并將該項(xiàng)賠償款反映在 20×7年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表上。
(8)20×7年12月5日與丙公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)訴訟事項(xiàng)，經(jīng)咨詢有關(guān)法律顧問，估計(jì)很可能支付350萬(wàn)元的賠償款。經(jīng)與丙公司協(xié)商，在20×8年 4月15日雙方達(dá)成協(xié)議，由該公司支付給丙公司350萬(wàn)元賠償款，丙公司撤回起訴。賠償款已于當(dāng)日支付。該公司在編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，將很可能支付的賠償款350萬(wàn)元計(jì)入了利潤(rùn)表，并在資產(chǎn)負(fù)債表上作為預(yù)計(jì)負(fù)債處理。在對(duì)外公布的20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中，將實(shí)際支付的賠償款調(diào)整了20×7年度資 產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金及相關(guān)負(fù)債項(xiàng)目的年末數(shù)，并在現(xiàn)金流量表正表中調(diào)增了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出350萬(wàn)元(假設(shè)稅法允許此項(xiàng)賠償款在應(yīng)納稅所得額中扣除)。
(9)20×8年1月1日向丁企業(yè)投資，擁有丁企業(yè)25%的股份，丁企業(yè)的其余股份分別由X企業(yè)、Y企業(yè)和Z企業(yè)持有，其中X企業(yè)持有45%的 股份，Y企業(yè)和Z企業(yè)分別持有15%的股份。該公司除每年從丁企業(yè)的利潤(rùn)分配中獲得應(yīng)享有的利潤(rùn)外，其他股東權(quán)利委托某資產(chǎn)管理公司全權(quán)代理。丁企業(yè) 20×8年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850萬(wàn)元，正保公司按權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益212.5萬(wàn)元，丁企業(yè)適用的所得稅稅率為15%(按稅法規(guī) 定，投資收益在被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)計(jì)算交納所得稅)。
(10)正保公司于20×5年從銀行借入資金，原債務(wù)條款規(guī)定，正保公司應(yīng)于20×7年9月30日償還貸款本金和利息。20×7年9月，正保公 司與銀行協(xié)商，可否將該貸款的償還期延長(zhǎng)至2009年9月30日。在編制20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，由于初始條款規(guī)定正保公司應(yīng)于20×7年 償還貸款并且延長(zhǎng)貸款期限的協(xié)商正在進(jìn)行中，所以，正保公司將該貸款全部歸為流動(dòng)負(fù)債。在20×8年2月，銀行正式同意延長(zhǎng)該貸款的期限至2009年9月 30日。對(duì)此，正保公司將該項(xiàng)債務(wù)從流動(dòng)負(fù)債調(diào)整到長(zhǎng)期負(fù)債。
(11)20×8年3月20日，正保公司發(fā)現(xiàn)20×7年行政管理部門使用的固定資產(chǎn)少提折舊20萬(wàn)元。該公司對(duì)此項(xiàng)差錯(cuò)調(diào)整了20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。
要求：
(1)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，說(shuō)明正保公司上述交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理哪些是正確的，哪些是不正確的(只需注明上述資料的序號(hào)即可，如事項(xiàng)(1)處理正確，或事項(xiàng)(1)處理不正確)。
(2)對(duì)上述交易和事項(xiàng)不正確的會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)要說(shuō)明不正確的理由和簡(jiǎn)述正確的會(huì)計(jì)處理)。
7.甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，根據(jù)2007年頒布的企業(yè)所得稅法，甲公司從2008年起適用的所得稅稅率為25%。2009年全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元。2009年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)2008年12月購(gòu)入管理用固定資產(chǎn)，原價(jià)為151萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為1萬(wàn)元，折舊年限為5年，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提 折舊，折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相一致。2009年12月31日甲公司認(rèn)定持有的該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元。
(2)2008年末甲公司支付價(jià)款120萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術(shù)攤銷年限不得超過10年。2009年12月31日對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲公司未做 賬務(wù)處理。
(3)3月1日，購(gòu)入A股票10萬(wàn)股，支付價(jià)款100萬(wàn)元，劃為交易性金融資產(chǎn);年末甲公司持有的A股票的市價(jià)為180萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)人員將 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增80萬(wàn)元，并相應(yīng)的調(diào)增了資本公積(其他資本公積)的金額60萬(wàn)元;同時(shí)確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債20萬(wàn)元。
(4)4月1日，甲公司支付價(jià)款300萬(wàn)元購(gòu)入B股票10萬(wàn)股，占B公司股份的5%，劃為長(zhǎng)期股權(quán)投資，年末甲公司持有的B股票的市價(jià)為360萬(wàn)元。甲公司未做任何賬務(wù)處理。
(5)2009年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 年的保修服務(wù)，年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為70萬(wàn)元， 當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣。年初預(yù)計(jì)負(fù)債為零。甲公司認(rèn)為該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異 70萬(wàn)元，并確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)17.5萬(wàn)元。
(6)2008年12月31日取得一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，按公允價(jià)值模式計(jì)量。取得時(shí)的入賬金額為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，凈殘值為 零，2009年末公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，稅法要求采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)相同。甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬(wàn)元，并確認(rèn)了50萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。
(7)2009年末存貨賬面余額100萬(wàn)元，存貨可變現(xiàn)凈值94萬(wàn)元，假設(shè)以前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬(wàn)元，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬(wàn)元。
(8)甲公司2007年發(fā)生的虧損40萬(wàn)元未彌補(bǔ)，可以由2009年度稅前彌補(bǔ)，假設(shè)2007年已估計(jì)未來(lái)很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)當(dāng) 年虧損，已視同可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬(wàn)元。甲公司2009年末稅前彌補(bǔ)了該虧損，同時(shí)認(rèn)為該可抵扣暫時(shí)性差異已經(jīng)消失，轉(zhuǎn)回了以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)13.2萬(wàn)元。
(9)企業(yè)2009年除上述業(yè)務(wù)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異外，確認(rèn)應(yīng)支付的管理人員職工薪酬共計(jì)5 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定允許于當(dāng)期稅前扣除的部分為4 500萬(wàn)元;超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，國(guó)債利息收入90萬(wàn)元，稅務(wù)部門的罰款支出20萬(wàn)元。甲公司計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為1 096萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅為274萬(wàn)元。
要求：判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并寫出正確的做法。
8.某市教育局 所屬的甲大學(xué)已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，對(duì)于財(cái)政性資金的支付，其中工資支出、工程采購(gòu)支出(50萬(wàn)元以上)、物品和服務(wù)采購(gòu)支出(單筆10萬(wàn)元以上)實(shí)行 財(cái)政直接支付，其余實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政部門批準(zhǔn)2007年甲大學(xué)年度預(yù)算為5 000萬(wàn)元。2007年1至11月，甲大學(xué)累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為4 000萬(wàn)元，其中，3 500萬(wàn)元已由財(cái)政直接支付，500萬(wàn)元已由財(cái)政授權(quán)支付。12月經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為1 000萬(wàn)元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為900萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為100萬(wàn)元。2007年12月甲大學(xué)發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：
(1)12月1日，甲大學(xué)收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，注明本月授權(quán)額度為100萬(wàn)元。甲大學(xué)將授權(quán)額度100萬(wàn)元計(jì)入零余額賬戶用款額度，同時(shí)計(jì)入事業(yè)收入100萬(wàn)元。
(2)12月2日，甲大學(xué)從零余額賬戶提取現(xiàn)金8萬(wàn)元，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加現(xiàn)金8萬(wàn)元，同時(shí)增加財(cái)政補(bǔ)助收入8萬(wàn)元。當(dāng)日，甲大學(xué)報(bào)銷學(xué)生實(shí)習(xí)費(fèi)2萬(wàn)元，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，減少現(xiàn)金2萬(wàn)元，同時(shí)增加?？钪С?萬(wàn)元。
(3)l2月8日，甲大學(xué)校長(zhǎng)辦公會(huì)研究決定，將一臺(tái)閑置的實(shí)驗(yàn)檢測(cè)設(shè)備對(duì)外投資，該設(shè)備賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，經(jīng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)確定的評(píng)估價(jià)值為280萬(wàn)元。甲大學(xué)將設(shè)備投資后，收到被投資單位出具的出資證明。甲大學(xué)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加對(duì)外投資280萬(wàn)元，增加營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元，減少固定資產(chǎn) 300萬(wàn)元。
(4)甲大學(xué)的工資在每月上旬發(fā)放，12月10日，甲大學(xué)收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細(xì)表”，表明本月工資60萬(wàn)元已經(jīng)劃入本校職工個(gè)人賬戶。甲大學(xué)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加事業(yè)支出60萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入60萬(wàn)元。
(5)甲大學(xué)的材料學(xué)院需要購(gòu)置一臺(tái)高分子材料實(shí)驗(yàn)設(shè)備，總價(jià)值400萬(wàn)元。經(jīng)市教育局審核，報(bào)市財(cái)政局批準(zhǔn)，甲大學(xué)于12月12日與設(shè)備供應(yīng)商簽訂了購(gòu)銷合同，合同約定，設(shè)備供應(yīng)商在合同簽訂后10天內(nèi)將設(shè)備運(yùn)抵甲大學(xué)，經(jīng)驗(yàn)收合格后支付設(shè)備的全部?jī)r(jià)款。
12月20日，設(shè)備供應(yīng)商如期交付設(shè)備并驗(yàn)收合格。甲大學(xué)根據(jù)合同規(guī)定向財(cái)政部門提交了《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》，申請(qǐng)向設(shè)備供應(yīng)商支付設(shè)備價(jià)款400萬(wàn)元，甲大學(xué)未進(jìn)行賬務(wù)處理。
12月21日，財(cái)政部門向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行將貨款直接支付給設(shè)備供應(yīng)商，甲大學(xué)收到代理銀行開具的《財(cái)政直接支付入賬通知書》，代理銀行已將設(shè)備全款400萬(wàn)元支付給了設(shè)備供應(yīng)商。甲大學(xué)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，增加固定資產(chǎn)400萬(wàn)元，增加財(cái)政補(bǔ)助收入400萬(wàn)元。
【要求】
1、分析判斷事項(xiàng)(1)至(5)中，甲大學(xué)對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確，如不正確，說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。
2、從國(guó)有資產(chǎn)管理角度，分析判斷事項(xiàng)(3)的做法是否符合規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
3、分別指出上述事項(xiàng)(2)、(4)、(5)如何按支出功能分類和按支出經(jīng)濟(jì)分類。
9.正保股份有限公司為發(fā)行A股的上市公司(下稱正保公司)，適用的增值稅稅率為17%。20×9年年度報(bào)告在2×10年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。在20×9年年報(bào)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)了下列情況：
(1)20×9年12月18日，正保公司對(duì)丙公司銷售商品一批，取得收入10 000萬(wàn)元(不含稅)，貨款未收。2×10年1月，丙公司提出該商品存在質(zhì)量問題要求退貨，正保公司經(jīng)與丙公司反復(fù)協(xié)商，達(dá)成一致意見：正保公司給予折讓 5%，丙公司放棄退貨的要求。正保公司在開出紅字增值稅專用發(fā)票后，在2×10年1月所作的賬務(wù)處理是：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500(10 000×5%)
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
貸：應(yīng)收賬款 585
(2)20×9年12月15日，正保公司銷售一批商品給B公司，取得收入1000萬(wàn)元(不含稅)，貨款未收，其成本為800萬(wàn)元。
2×10年1月12日，B公司在驗(yàn)收產(chǎn)品時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，正保公司同意了B公司的退貨要求，于1月20日收到了退回的貨物及相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。正保公司對(duì)于該銷售退回，沖減了1月份的銷售收入，并進(jìn)行了其他相關(guān)處理。
(3)20×8年1月，正保公司支付1000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無(wú)法確定，未對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。 20×8年末，該非專利技術(shù)出現(xiàn)減值的跡象，正保公司計(jì)提了150萬(wàn)元的資產(chǎn)減值損失。20×9年末，正保公司認(rèn)為該減值的因素已經(jīng)消失，將計(jì)提的資產(chǎn)減 值損失作了全額沖回。正保公司的賬務(wù)處理是：
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150
貸：資產(chǎn)減值損失 150
(4)20×9年12月31日正保公司擁有甲公司80%的股權(quán)，甲公司資產(chǎn)總額4 000萬(wàn)元，負(fù)債總額4 500萬(wàn)元，因資不抵債生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于困難境地，為此，正保公司決定不將甲公司納入合并范圍。
為幫助甲公司擺脫困境，正保公司董事會(huì)決定在2×10年再投入5 000萬(wàn)元對(duì)甲公司進(jìn)行技術(shù)改造，以提高甲公司產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。
(5)20×9年7月1日正保公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備給乙公司，采取分期收款方式銷售，分別在2×10年6月末、2009年6月末和2010年6 月末各收取1 000萬(wàn)元(不含增值稅)，共計(jì)3 000萬(wàn)元。正保公司在發(fā)出商品時(shí)未確認(rèn)收入，正保公司將在約定的收款日按約定收款金額分別確認(rèn)收入。已知該大型設(shè)備的成本為2 100萬(wàn)元，銀行同期貸款利率為6%。正保公司在發(fā)出商品時(shí)將庫(kù)存商品2 100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入到了發(fā)出商品。
(6)2×10年2月1日，正保公司為了穩(wěn)定銷售渠道，決定以7000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票，從而擁有丁公司68%的表決權(quán)資本。3月1日，正保公司和丁公司辦理完成有關(guān)股權(quán)過戶手續(xù)。
正保對(duì)收購(gòu)丁公司發(fā)行在外普通股股票的這一事項(xiàng)，在20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了相應(yīng)披露。
(7)20×9年10月1日，正保公司用閑置資金購(gòu)入股票1 500萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)，至年末該股票的收盤價(jià)為1 250萬(wàn)元，正保公司將跌價(jià)損失沖減了資本公積250萬(wàn)元。正保公司的賬務(wù)處理是：
借：資本公積--其他資本公積 250
貸：交易性金融資產(chǎn) 250
要求：
1.指出上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)?哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)?
2.判斷正保公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由(不要求編制會(huì)計(jì)分錄)。
附：2010高級(jí)會(huì)計(jì)師模擬試題之《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答案