《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題(一)
一、案例分析題
1.甲公司有關(guān)資料如下：
(1)甲公司的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)如下表所示。其中，2008年為實(shí)際值，2009年至2011年為預(yù)測值(其中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為期末值)。單位：萬元
(2)甲公司2009年和2010年為高速成長時(shí)期，年增長率在6%～7%之間：2011年銷售市場將發(fā)生變化，甲公司調(diào)整經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)政策，銷售增長率下降為5%;2012年進(jìn)入均衡增長期，其增長率為5%(假設(shè)可以無限期持續(xù))。
(3)甲公司的加權(quán)平均資本成本為10%，甲公司的所得稅稅率為40%。
要求：
(1)根據(jù)給出的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)測數(shù)據(jù)，計(jì)算并填列“甲公司預(yù)計(jì)自由現(xiàn)金流量表”的相關(guān)項(xiàng)目金額，必須填寫“息稅前利潤”、“凈營運(yùn)資本增加”、“固定資本支出”和“自由現(xiàn)流量”等項(xiàng)目。
(2)根據(jù)加權(quán)平均資本成本和自由現(xiàn)金流量評(píng)估2008年年末甲公司的企業(yè)價(jià)值(均指持續(xù)經(jīng)營價(jià)值，下同)，結(jié)果填入“甲公司企業(yè)估價(jià)計(jì)算表”中。必須填列“預(yù)測期現(xiàn)金流量現(xiàn)值”、“預(yù)測期期末價(jià)值的現(xiàn)值”、“企業(yè)價(jià)值”。
2.神舟公司以經(jīng)濟(jì)增加值作為其業(yè)績考核的核心指標(biāo)，其有關(guān)資料如下：
(1)神舟公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的主要資料如下：
資產(chǎn)負(fù)債表
2009年12月31日 單位：萬元
利潤表
2009年 單位：萬元
(3)本期計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出費(fèi)用金額為80萬元;
(4)公司出售機(jī)器設(shè)備發(fā)生稅前收益240萬元，與主業(yè)發(fā)展無關(guān)的資產(chǎn)置換損失共計(jì)140萬元;
(5)在建工程占年末資產(chǎn)總額的比重始終為12%;
(6)非流動(dòng)負(fù)債全部為有息負(fù)債，每年的利息費(fèi)用根據(jù)稅前債務(wù)資本成本和年末有息負(fù)債計(jì)算;
(7)該公司適用的所得稅稅率為25%。
要求：
(1)計(jì)算神舟公司的稅后凈營業(yè)利潤;
(2)計(jì)算神舟公司的調(diào)整后資本;
(3)根據(jù)2009年末企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)計(jì)算該企業(yè)的加權(quán)平均資本成本;
(4)計(jì)算神舟公司2009年經(jīng)濟(jì)增加值;
(5)分析該公司經(jīng)濟(jì)增加值大化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
3.甲國有企業(yè)集團(tuán)公司控股的A股份有限公司(簡稱A公司)在美國紐約證券交易所上市。A公司在2005年的年報(bào)中聲明，公司2005年?duì)I業(yè)收入25000萬元，稅后利潤1600萬元，主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍為石油貿(mào)易中的重油、原油、石化產(chǎn)品和石油衍生品，公司在航空用油的生產(chǎn)中有獨(dú)特的技術(shù)特點(diǎn)，在國際市場中占有很大的份額，市場前景樂觀。同時(shí)在衍生市場中經(jīng)營期貨交易和外幣交易。2008年，A公司向美國證券交易所遞交申請，由于公司在衍生品交易中蒙受巨額虧損，不得不申請停牌，引起市場嘩然。
甲國有企業(yè)集團(tuán)公司組成專門的審查小組，對(duì)A公司的情況進(jìn)行了全面的調(diào)查，對(duì)于A公司發(fā)生巨額損失的原因，分析主要來源以下四個(gè)方面：
(1)董事會(huì)。A公司董事長由集團(tuán)公司張副總經(jīng)理兼任，但是其主要的精力集中在集團(tuán)公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)上，對(duì)于A公司的經(jīng)營難以顧及。并授權(quán)將A公司內(nèi)部控制和經(jīng)營管理全部交給A公司的管理層負(fù)責(zé)。由于傳統(tǒng)思想中，比較信任自己的親屬，所以張副總經(jīng)理安排自己的妹夫李某擔(dān)任A公司的首席執(zhí)行官。
(2)經(jīng)理層。A公司的首席執(zhí)行官長期由李某擔(dān)任，由于董事長的信任和缺少管理，李某在決策和管理上擁有不容質(zhì)疑的絕對(duì)權(quán)力。對(duì)于集團(tuán)連續(xù)三次派任的財(cái)務(wù)部經(jīng)理，李某均可以隨時(shí)調(diào)任他職，并堅(jiān)持任用自己認(rèn)為可靠的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)部經(jīng)理。同時(shí)，李某私自授權(quán)證券部門全權(quán)負(fù)責(zé)期貨交易的全程業(yè)務(wù)，要求其利用場外的期權(quán)交易來填補(bǔ)期權(quán)交易的虧損，既沒有向董事會(huì)報(bào)告，也沒有采用任何形式予以披露。
(3)內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由A公司首席執(zhí)行官李某兼任。受到李某的制約，內(nèi)部審計(jì)部門沒有定期向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，即使偶然的報(bào)告工作，也僅僅是簡單的內(nèi)容的重復(fù)，報(bào)喜不報(bào)憂。
審查小組根據(jù)發(fā)現(xiàn)的A公司存在的問題，向甲集團(tuán)公司提交了審查報(bào)告，針對(duì)A公司存在的內(nèi)部控制方面的問題，甲集團(tuán)公司召開了集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門會(huì)議進(jìn)行研究，在討論過程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
甲集團(tuán)公司董事長何某：A公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財(cái)產(chǎn)均造成了重大的損失，教訓(xùn)極其深刻，也非常值得反思。集團(tuán)公司和各子公司今后要將內(nèi)部控制作為重點(diǎn)工作來抓，將保護(hù)資產(chǎn)安全作為的目標(biāo)來抓。
甲集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師孫某：A公司發(fā)現(xiàn)的主要問題是內(nèi)部審計(jì)部門管理薄弱，對(duì)于這點(diǎn)，要求今后各子公司和集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不能夠由總經(jīng)理或首席執(zhí)行官兼職，必須由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一負(fù)責(zé)，統(tǒng)一管理，加強(qiáng)向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的制度，不能每次的報(bào)告內(nèi)容相同，必須要有不同之處。
甲集團(tuán)下屬B公司總經(jīng)理：經(jīng)過A公司的這次事件，使我們接受教訓(xùn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理部門的設(shè)置非常重要，但是更加重要的是風(fēng)險(xiǎn)管理部門職責(zé)的實(shí)施，同時(shí)也要加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門權(quán)力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進(jìn)行管理，今后要求其定期與各個(gè)主要職能部門的高級(jí)管理人員進(jìn)行會(huì)談，可以定期核查他們是如何管理風(fēng)險(xiǎn)的，并對(duì)應(yīng)做出有效的措施。
要求：
(1)根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定，分析公司董事會(huì)、經(jīng)理層、內(nèi)部審計(jì)部門在公司內(nèi)部控制中承擔(dān)的職責(zé)，并結(jié)合A公司的具體情況做出簡要的分析。
(2)從內(nèi)部控制角度分析、判斷甲集團(tuán)公司各位領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)存在哪些不當(dāng)之處?并簡要說明理由?
4.2010年春我國南方各省發(fā)生了不同程度的干旱。為了預(yù)防和減輕干旱災(zāi)害及其造成的損失，保障生活用水，協(xié)調(diào)生產(chǎn)、生態(tài)用水，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，更加深入貫徹執(zhí)行國務(wù)院頒布的《中華人民共和國抗旱條例》，南方各省市加強(qiáng)了對(duì)農(nóng)業(yè)抗旱保苗政策的落實(shí)安排。某省所管轄的A、B、C三個(gè)城市著重進(jìn)行了抗旱保苗的工作。當(dāng)年，三個(gè)城市均成功的完成了對(duì)本市轄區(qū)農(nóng)業(yè)的抗旱保苗，并向省農(nóng)業(yè)廳提交了有關(guān)本年抗旱保苗情況的書面報(bào)告。書面報(bào)告的主要內(nèi)容如下：
A市：
本市共有240萬畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的140萬畝(旱情嚴(yán)重的80萬畝)，旱情嚴(yán)重的80萬畝全部進(jìn)行了抗旱保苗作業(yè)?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l(fā)生相關(guān)成本(包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)施建設(shè)、抗旱物資儲(chǔ)備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等)共計(jì)7億元。經(jīng)過抗旱保苗的作業(yè)，本市旱情嚴(yán)重的耕田直接解除旱情災(zāi)害42萬畝。
B市：
本市共有200萬畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的170萬畝(旱情嚴(yán)重的70萬畝)，旱情嚴(yán)重的70萬畝全部進(jìn)行了抗旱保苗作業(yè)。抗旱保苗工作中發(fā)生相關(guān)成本(包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)施建設(shè)、抗旱物資儲(chǔ)備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等)共計(jì)5億元。經(jīng)過抗旱保苗的作業(yè)，本市旱情嚴(yán)重的耕田直接解除旱情災(zāi)害39萬畝。
C市：
本市共有100萬畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的80萬畝(旱情嚴(yán)重的30萬畝)，旱情嚴(yán)重的30萬畝全部進(jìn)行了抗旱保苗作業(yè)?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l(fā)生相關(guān)成本(包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)施建設(shè)、抗旱物資儲(chǔ)備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等)共計(jì)2億元。經(jīng)過抗旱保苗的作業(yè)，本市旱情嚴(yán)重的耕田直接解除旱情災(zāi)害20萬畝。
要求：
(1)分別計(jì)算A、B、C三個(gè)城市的抗旱保苗的單位作業(yè)成本和抗旱保苗作業(yè)的直接成功率。
(2)運(yùn)用成本——效益分析法，評(píng)價(jià)A、B、C三個(gè)城市中哪個(gè)城市為抗旱保苗工作佳城市。
5.東遠(yuǎn)公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2×10年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)2×10年2月1日，東遠(yuǎn)公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款7600萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時(shí)，不得向東遠(yuǎn)公司追償。該應(yīng)收賬款是2×10年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為800萬元，到期日為2×10年7月1日。假定不考慮其他因素。東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(2)2×10年5月1日，東遠(yuǎn)公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款360萬元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值再將該金融資產(chǎn)回購，東遠(yuǎn)公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(3)2×10年6月1日，東遠(yuǎn)公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，東遠(yuǎn)公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(4)2×10年7月1日，東遠(yuǎn)公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，東遠(yuǎn)公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。
要求：
分析、判斷東遠(yuǎn)公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會(huì)計(jì)處理。
6.2010年1月1日甲農(nóng)場預(yù)期在2010年9月30日將銷售一批大豆,為了規(guī)避所持有大豆存貨的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),在期貨市場賣出了9個(gè)月期的大豆期貨,并指定為2010年大豆存貨價(jià)格變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。大豆期貨合約標(biāo)的資產(chǎn)與甲農(nóng)場的存貨的數(shù)量、品種、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。2010年1月1日，甲農(nóng)場的大豆存貨為4000噸，成本1600萬元，每噸4000元，公允價(jià)值3600萬元，當(dāng)天期貨合約的價(jià)格每噸4800元。2010年9月30日，大豆期貨合約的公允價(jià)值上漲了300萬元，存貨的公允價(jià)值下跌了300萬元。當(dāng)天甲農(nóng)場將該批大豆出售，同時(shí)將期貨合約平倉結(jié)算，假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值，與商品銷售相關(guān)的增值稅以及其他因素，甲農(nóng)場對(duì)該筆業(yè)務(wù)具體的處理如下：
(1)大豆存貨屬于被套期項(xiàng)目，采用的套期工具是期貨合約;
(2)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將該項(xiàng)套期保值指定為公允價(jià)值套期;
(3)將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，記入資本公積;
(4)被套期項(xiàng)目，因套期風(fēng)險(xiǎn)形成的損失記入當(dāng)期損益。
要求：
根據(jù)上述資料，指出甲農(nóng)場對(duì)上述業(yè)務(wù)的相關(guān)認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
7.20×8年12月,甲上市公司披露的股票期權(quán)計(jì)劃如下：
一、股票期權(quán)的條件
股票期權(quán)的條件根據(jù)公司《股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》的規(guī)定，行權(quán)條件為：
1.20×9年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到18%;
2.2×10年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×9～2×10年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;
3.2×11年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×9～2×11年三年凈利潤平均增長率不低于12%;
4.激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：
(1)近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;
(2)近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的;
(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。 公司的股權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán)，激勵(lì)對(duì)象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。
二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格
1.股票期權(quán)的授予日：20×9年1月1日。
2.授予對(duì)象： 董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。
3.行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。
4.授予數(shù)量：共授予激勵(lì)對(duì)象20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。
5.激勵(lì)對(duì)象離開的，自離開之日起所有股票期權(quán)即被取消。
甲公司20×9年～2×11年的相關(guān)情況如下：
甲公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均不會(huì)出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。
根據(jù)甲公司測算，其股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為5.40元/份。
20×9年甲公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)2×10年將保持快速增長，2×10年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，甲公司預(yù)計(jì)2×10年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。
2×10年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)2×11年將保持快速增長，2×11年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件，甲公司預(yù)計(jì)2×11年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。
2×11年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開。2×12年12月31日，甲公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。
要求：不考慮其他因素，回答下列問題。
1.試說明股票期權(quán)激勵(lì)的目的?
2.說明該公司對(duì)離開人員股票期權(quán)的處理?
3.說明股票期權(quán)標(biāo)的股票的來源方式?
4.判斷公司股權(quán)激勵(lì)的可行權(quán)條件是市場條件還是非市場條件?
5.請分析確定公司各年度應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用。
8.(本題20分。本題為選答題，在案例分析八、案例分析九中應(yīng)選一題作答)甲公司為了擴(kuò)大海外的市場，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競爭力，2009年7月與美國A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)甲公司提出，支付2800萬美元作為對(duì)價(jià)，收購A公司80%的表決權(quán)資本。2009年11月，甲公司與A公司分別召開了臨時(shí)股東大會(huì)，通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2009年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2800萬美元。
甲公司董事會(huì)在對(duì)該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款籌資方式的討論中，達(dá)成了下列共識(shí)：
一、盡量不能稀釋股權(quán);
二、公司目前稅收負(fù)擔(dān)重，希望籌資方式中能多從減輕企業(yè)稅負(fù)的角度考慮;
三、公司目前經(jīng)營情況不穩(wěn)定，盡量避免除公司高管以外的相關(guān)利益者了解公司的經(jīng)營信息;四、由于企業(yè)經(jīng)營的不確性，籌資時(shí)盡量避免導(dǎo)致未來風(fēng)險(xiǎn)。
2010年1月1日甲公司派出高管人員接管了A公司，更換了董事會(huì)成員。
(2)2010年1月1日，A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值4000萬美元，負(fù)債公允價(jià)值為1000萬美元。
(3)2010年7月1日，A公司將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為200萬美元，甲公司至年末尚未支付專利轉(zhuǎn)讓款。甲公司記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7元人民幣;取得專利后，將其折合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)有效年限5年，殘值為零。2010年末即期匯率為1美元=7.6人民幣元。
(4)2010年末A公司資產(chǎn)總額為5000萬美元，負(fù)債總額為1600萬美元(假定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同)。
要求：
1.根據(jù)該資料從不同角度分析此次企業(yè)并購的類型，并說明理由。
2.結(jié)合資料分析企業(yè)并購的動(dòng)因。
3.根據(jù)董事會(huì)的意見為企業(yè)選擇合適的主要籌資方式。
4. 分析判斷該合并屬于何種合并，并分析甲公司合并A公司的日期。
5.分析甲公司對(duì)A公司在合并日或購買日應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法;并指出甲公司對(duì)A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽(yù)，并說明該日應(yīng)編制何種合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
6.請說明2010年末是否將A公司納入合并范圍。
9.(本題20分。本題為選答題，在案例分析八、案例分析九中應(yīng)選一題作答)甲研究院(以下簡稱甲單位)為實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度的事業(yè)單位。除完成國家規(guī)定的科研任務(wù)外，甲單位還從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢與培訓(xùn)等經(jīng)營性業(yè)務(wù)，并對(duì)經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2008年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為3 000萬元。1～11月，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為2 600萬元，其中，2 100萬元已由財(cái)政直接支付，500萬元已由財(cái)政授權(quán)支付。2008年12月，甲單位經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為400萬元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為300萬元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為100萬元。1～11月，甲單位累計(jì)經(jīng)營虧損為300萬元。
甲單位2008年12月預(yù)算收支的有關(guān)情況如下(甲單位經(jīng)營收入適用營業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率25%，不考慮其他稅費(fèi))：
(1)1日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為100萬元。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
甲單位將授權(quán)額度100萬元計(jì)入“零余額賬戶用款額度”，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬元。
借：零余額賬戶用款額度 1 000 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1 000 000
(2)2日，甲單位與A公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)合同。合同約定，甲單位將X專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給A公司。并于12月5日～20日向A公司提供技術(shù)培訓(xùn)服務(wù);A公司應(yīng)于合同簽訂之日起5日內(nèi)向甲單位預(yù)付50萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi);在12月20日完成技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)。3日，甲單位收到A公司預(yù)付的款項(xiàng)50萬元，已存入銀行。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
甲單位增加銀行存款50萬元，同時(shí)增加事業(yè)收入50萬元。
借：銀行存款 500 000
貸：事業(yè)收入 500 000
(3)4日，甲單位購入一批價(jià)值10萬元的科研用材料，已驗(yàn)收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
甲單位增加事業(yè)支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。
借：事業(yè)支出 100 000
貸：零余額賬戶用款額度 100 000
(4)6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購貨合同，購買一臺(tái)設(shè)備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設(shè)備和購貨發(fā)票，發(fā)票注明的金額為110萬元，設(shè)備已驗(yàn)收入庫。當(dāng)日，甲單位向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請書”，向財(cái)政部門申請支付B供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
甲單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)110萬元，同時(shí)增加固定基金110萬元。
借：固定資產(chǎn) 1 100 000
貸：固定基金 1 100 000
(5)9日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付B供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
甲單位在計(jì)入事業(yè)支出110萬元，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入110萬元。
借：事業(yè)支出 1 100 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1 100 000
(6)15日，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，甲單位用一臺(tái)儀器設(shè)備對(duì)外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值為20萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為25萬元。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值。甲單位應(yīng)增加25萬元的對(duì)外投資，并增加“事業(yè)基金——投資基金”25萬元。同時(shí)，減少固定基金和固定資產(chǎn)20萬元。
借：對(duì)外投資 250 000
貸：事業(yè)基金——投資基金 250 000
借：固定基金 200 000
貸：固定資產(chǎn) 200 000
(7)20日，甲單位完成A公司的技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)，收到A公司支付的款項(xiàng)150萬元。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
在增加150萬元銀行存款和經(jīng)營收入的同時(shí)，增加銷售稅金和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”各10萬元。
借：銀行存款 1 500 000
貸：經(jīng)營收入 1 500 000
借：銷售稅金 100 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 100 000
(8)31日，甲單位結(jié)賬。
甲單位12月份的會(huì)計(jì)處理如下：
經(jīng)營結(jié)余在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。甲單位1～12月份全年經(jīng)營虧損110(300-200+10)萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余分配。
借：結(jié)余分配 1 100 000
貸：經(jīng)營結(jié)余 1 100 000
(9)31日，甲單位2008年度預(yù)算結(jié)余資金為40萬元，其中，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為26萬元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為14萬元。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 260 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 260 000
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 140 000
貸：零余額賬戶用款額度 140 000
(10)2009年1月2日，甲單位收到“財(cái)政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書”，恢復(fù)2008年度財(cái)政直接支付額度26萬元;收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書”，恢復(fù)2008年度財(cái)政授權(quán)支付額度14萬元。
甲單位1月份的會(huì)計(jì)處理如下：
借：財(cái)政補(bǔ)助收入 260 000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 260 000
對(duì)恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度的會(huì)計(jì)處理為：
借：零余額賬戶用款額度 140 000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 140 000
要求：分析、判斷事項(xiàng)(1)至(10)中，甲單位對(duì)各事項(xiàng)的做法或會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。如不正確，請簡述正確的會(huì)計(jì)處理。
附：2010高級(jí)會(huì)計(jì)師模擬試題之《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答案
一、案例分析題
1.甲公司有關(guān)資料如下：
(1)甲公司的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表主要數(shù)據(jù)如下表所示。其中，2008年為實(shí)際值，2009年至2011年為預(yù)測值(其中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為期末值)。單位：萬元
| 實(shí)際值 | 預(yù)測值 | |||
| 2008年 | 2009年 | 2010年 | 2011年 | |
利潤表項(xiàng)目： | ||||
一、主營業(yè)務(wù)收入 | 1000.00 | 1070.00 | 1134.20 | 1191.49 |
減：主營業(yè)務(wù)成本 | 600.00 | 636.00 | 674.16 | 707.87 |
二、主營業(yè)務(wù)利潤 | 400.00 | 434.00 | 460.04 | 483.62 |
減：銷售和管理費(fèi)用（不包含折舊費(fèi)用） | 200.00 | 214.00 | 228.98 | 240.43 |
折舊費(fèi)用 | 40.00 | 42.42 | 45.39 | 47.66 |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 20.00 | 21.40 | 23.35 | 24.52 |
三、利潤總額 | 140.00 | 156.18 | 162.32 | 171.01 |
減：所得稅費(fèi)用（40％） | 56.00 | 62.47 | 64.93 | 68.40 |
四、凈利潤 | 84.00 | 93.71 | 97.39 | 102.61 |
加：年初未分配利潤 | 100.00 | 116.80 | 140.09 | 159.30 |
五、可供分配的利潤 | 184.00 | 210.51 | 237.48 | 261.91 |
減：應(yīng)付普通股股利 | 67.20 | 70.42 | 78.18 | 82.09 |
六、未分配利潤 | 116.80 | 140.09 | 159.30 | 179.82 |
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： | ||||
營業(yè)流動(dòng)資產(chǎn) | 60.00 | 63.63 | 68.09 | 71.49 |
固定資產(chǎn)原值 | 460.00 | 529.05 | 607.10 | 679.73 |
減：累計(jì)折舊 | 20.00 | 62.42 | 107.81 | 155.47 |
固定資產(chǎn)凈值 | 440.00 | 466.63 | 499.29 | 524.26 |
資產(chǎn)總計(jì) | 500.00 | 530.26 | 567.38 | 595.75 |
應(yīng)付賬款 | 15.00 | 15.91 | 17.02 | 17.87 |
長期借款 | 168.2 | 174.26 | 191.06 | 198.06 |
股本 | 200.00 | 200.00 | 200.00 | 200.00 |
年末未分配利潤 | 116.80 | 140.09 | 159.30 | 179.82 |
股東權(quán)益合計(jì) | 316.80 | 340.09 | 359.30 | 379.82 |
負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) | 500.00 | 530.26 | 567.38 | 595.75 |
(2)甲公司2009年和2010年為高速成長時(shí)期，年增長率在6%～7%之間：2011年銷售市場將發(fā)生變化，甲公司調(diào)整經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)政策，銷售增長率下降為5%;2012年進(jìn)入均衡增長期，其增長率為5%(假設(shè)可以無限期持續(xù))。
(3)甲公司的加權(quán)平均資本成本為10%，甲公司的所得稅稅率為40%。
要求：
(1)根據(jù)給出的利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)測數(shù)據(jù)，計(jì)算并填列“甲公司預(yù)計(jì)自由現(xiàn)金流量表”的相關(guān)項(xiàng)目金額，必須填寫“息稅前利潤”、“凈營運(yùn)資本增加”、“固定資本支出”和“自由現(xiàn)流量”等項(xiàng)目。
(2)根據(jù)加權(quán)平均資本成本和自由現(xiàn)金流量評(píng)估2008年年末甲公司的企業(yè)價(jià)值(均指持續(xù)經(jīng)營價(jià)值，下同)，結(jié)果填入“甲公司企業(yè)估價(jià)計(jì)算表”中。必須填列“預(yù)測期現(xiàn)金流量現(xiàn)值”、“預(yù)測期期末價(jià)值的現(xiàn)值”、“企業(yè)價(jià)值”。
2.神舟公司以經(jīng)濟(jì)增加值作為其業(yè)績考核的核心指標(biāo)，其有關(guān)資料如下：
(1)神舟公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表的主要資料如下：
資產(chǎn)負(fù)債表
2009年12月31日 單位：萬元
資產(chǎn) | 負(fù)債及股東權(quán)益 | ||
貨幣資金（年初360） | 310 | 應(yīng)付賬款（年初524） | 456 |
應(yīng)收賬款（年初1256） | 1344 | 應(yīng)付票據(jù)（年初384） | 346 |
存貨（年初834） | 966 | 預(yù)收賬款（年初443） | 347 |
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) | 2620 | 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) | 1149 |
固定資產(chǎn)凈額（年初1340） | 1170 | 非流動(dòng)負(fù)債（年初1027） | 1125 |
股東權(quán)益（年初1412） | 1516 | ||
資產(chǎn)總額（年初3790） | 3790 | 負(fù)債及股東權(quán)益 | 3790 |
利潤表
2009年 單位：萬元
項(xiàng) 目 | 金額 |
營業(yè)收入 | 6400 |
營業(yè)成本 | 5500 |
管理費(fèi)用 | 560 |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 100 |
利潤總額 | 240 |
所得稅費(fèi)用 | 60 |
凈利潤 | 180 |
(3)本期計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出費(fèi)用金額為80萬元;
(4)公司出售機(jī)器設(shè)備發(fā)生稅前收益240萬元，與主業(yè)發(fā)展無關(guān)的資產(chǎn)置換損失共計(jì)140萬元;
(5)在建工程占年末資產(chǎn)總額的比重始終為12%;
(6)非流動(dòng)負(fù)債全部為有息負(fù)債，每年的利息費(fèi)用根據(jù)稅前債務(wù)資本成本和年末有息負(fù)債計(jì)算;
(7)該公司適用的所得稅稅率為25%。
要求：
(1)計(jì)算神舟公司的稅后凈營業(yè)利潤;
(2)計(jì)算神舟公司的調(diào)整后資本;
(3)根據(jù)2009年末企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)計(jì)算該企業(yè)的加權(quán)平均資本成本;
(4)計(jì)算神舟公司2009年經(jīng)濟(jì)增加值;
(5)分析該公司經(jīng)濟(jì)增加值大化財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
3.甲國有企業(yè)集團(tuán)公司控股的A股份有限公司(簡稱A公司)在美國紐約證券交易所上市。A公司在2005年的年報(bào)中聲明，公司2005年?duì)I業(yè)收入25000萬元，稅后利潤1600萬元，主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍為石油貿(mào)易中的重油、原油、石化產(chǎn)品和石油衍生品，公司在航空用油的生產(chǎn)中有獨(dú)特的技術(shù)特點(diǎn)，在國際市場中占有很大的份額，市場前景樂觀。同時(shí)在衍生市場中經(jīng)營期貨交易和外幣交易。2008年，A公司向美國證券交易所遞交申請，由于公司在衍生品交易中蒙受巨額虧損，不得不申請停牌，引起市場嘩然。
甲國有企業(yè)集團(tuán)公司組成專門的審查小組，對(duì)A公司的情況進(jìn)行了全面的調(diào)查，對(duì)于A公司發(fā)生巨額損失的原因，分析主要來源以下四個(gè)方面：
(1)董事會(huì)。A公司董事長由集團(tuán)公司張副總經(jīng)理兼任，但是其主要的精力集中在集團(tuán)公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)上，對(duì)于A公司的經(jīng)營難以顧及。并授權(quán)將A公司內(nèi)部控制和經(jīng)營管理全部交給A公司的管理層負(fù)責(zé)。由于傳統(tǒng)思想中，比較信任自己的親屬，所以張副總經(jīng)理安排自己的妹夫李某擔(dān)任A公司的首席執(zhí)行官。
(2)經(jīng)理層。A公司的首席執(zhí)行官長期由李某擔(dān)任，由于董事長的信任和缺少管理，李某在決策和管理上擁有不容質(zhì)疑的絕對(duì)權(quán)力。對(duì)于集團(tuán)連續(xù)三次派任的財(cái)務(wù)部經(jīng)理，李某均可以隨時(shí)調(diào)任他職，并堅(jiān)持任用自己認(rèn)為可靠的人員擔(dān)任財(cái)務(wù)部經(jīng)理。同時(shí)，李某私自授權(quán)證券部門全權(quán)負(fù)責(zé)期貨交易的全程業(yè)務(wù)，要求其利用場外的期權(quán)交易來填補(bǔ)期權(quán)交易的虧損，既沒有向董事會(huì)報(bào)告，也沒有采用任何形式予以披露。
(3)內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人由A公司首席執(zhí)行官李某兼任。受到李某的制約，內(nèi)部審計(jì)部門沒有定期向董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，即使偶然的報(bào)告工作，也僅僅是簡單的內(nèi)容的重復(fù)，報(bào)喜不報(bào)憂。
審查小組根據(jù)發(fā)現(xiàn)的A公司存在的問題，向甲集團(tuán)公司提交了審查報(bào)告，針對(duì)A公司存在的內(nèi)部控制方面的問題，甲集團(tuán)公司召開了集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門會(huì)議進(jìn)行研究，在討論過程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：
甲集團(tuán)公司董事長何某：A公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國家財(cái)產(chǎn)均造成了重大的損失，教訓(xùn)極其深刻，也非常值得反思。集團(tuán)公司和各子公司今后要將內(nèi)部控制作為重點(diǎn)工作來抓，將保護(hù)資產(chǎn)安全作為的目標(biāo)來抓。
甲集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師孫某：A公司發(fā)現(xiàn)的主要問題是內(nèi)部審計(jì)部門管理薄弱，對(duì)于這點(diǎn)，要求今后各子公司和集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人不能夠由總經(jīng)理或首席執(zhí)行官兼職，必須由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一負(fù)責(zé)，統(tǒng)一管理，加強(qiáng)向董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的制度，不能每次的報(bào)告內(nèi)容相同，必須要有不同之處。
甲集團(tuán)下屬B公司總經(jīng)理：經(jīng)過A公司的這次事件，使我們接受教訓(xùn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理部門的設(shè)置非常重要，但是更加重要的是風(fēng)險(xiǎn)管理部門職責(zé)的實(shí)施，同時(shí)也要加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門權(quán)力的下放，讓其有尚方寶劍可以直接進(jìn)行管理，今后要求其定期與各個(gè)主要職能部門的高級(jí)管理人員進(jìn)行會(huì)談，可以定期核查他們是如何管理風(fēng)險(xiǎn)的，并對(duì)應(yīng)做出有效的措施。
要求：
(1)根據(jù)內(nèi)部控制的規(guī)定，分析公司董事會(huì)、經(jīng)理層、內(nèi)部審計(jì)部門在公司內(nèi)部控制中承擔(dān)的職責(zé)，并結(jié)合A公司的具體情況做出簡要的分析。
(2)從內(nèi)部控制角度分析、判斷甲集團(tuán)公司各位領(lǐng)導(dǎo)在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)存在哪些不當(dāng)之處?并簡要說明理由?
4.2010年春我國南方各省發(fā)生了不同程度的干旱。為了預(yù)防和減輕干旱災(zāi)害及其造成的損失，保障生活用水，協(xié)調(diào)生產(chǎn)、生態(tài)用水，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，更加深入貫徹執(zhí)行國務(wù)院頒布的《中華人民共和國抗旱條例》，南方各省市加強(qiáng)了對(duì)農(nóng)業(yè)抗旱保苗政策的落實(shí)安排。某省所管轄的A、B、C三個(gè)城市著重進(jìn)行了抗旱保苗的工作。當(dāng)年，三個(gè)城市均成功的完成了對(duì)本市轄區(qū)農(nóng)業(yè)的抗旱保苗，并向省農(nóng)業(yè)廳提交了有關(guān)本年抗旱保苗情況的書面報(bào)告。書面報(bào)告的主要內(nèi)容如下：
A市：
本市共有240萬畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的140萬畝(旱情嚴(yán)重的80萬畝)，旱情嚴(yán)重的80萬畝全部進(jìn)行了抗旱保苗作業(yè)?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l(fā)生相關(guān)成本(包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)施建設(shè)、抗旱物資儲(chǔ)備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等)共計(jì)7億元。經(jīng)過抗旱保苗的作業(yè)，本市旱情嚴(yán)重的耕田直接解除旱情災(zāi)害42萬畝。
B市：
本市共有200萬畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的170萬畝(旱情嚴(yán)重的70萬畝)，旱情嚴(yán)重的70萬畝全部進(jìn)行了抗旱保苗作業(yè)。抗旱保苗工作中發(fā)生相關(guān)成本(包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)施建設(shè)、抗旱物資儲(chǔ)備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等)共計(jì)5億元。經(jīng)過抗旱保苗的作業(yè)，本市旱情嚴(yán)重的耕田直接解除旱情災(zāi)害39萬畝。
C市：
本市共有100萬畝農(nóng)業(yè)耕田，其中有旱情的80萬畝(旱情嚴(yán)重的30萬畝)，旱情嚴(yán)重的30萬畝全部進(jìn)行了抗旱保苗作業(yè)?？购当Ｃ绻ぷ髦邪l(fā)生相關(guān)成本(包括抗旱組織體系建設(shè)、抗旱應(yīng)急水源建設(shè)、抗旱應(yīng)急設(shè)施建設(shè)、抗旱物資儲(chǔ)備、抗旱服務(wù)組織建設(shè)、旱情監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)建設(shè)等)共計(jì)2億元。經(jīng)過抗旱保苗的作業(yè)，本市旱情嚴(yán)重的耕田直接解除旱情災(zāi)害20萬畝。
要求：
(1)分別計(jì)算A、B、C三個(gè)城市的抗旱保苗的單位作業(yè)成本和抗旱保苗作業(yè)的直接成功率。
(2)運(yùn)用成本——效益分析法，評(píng)價(jià)A、B、C三個(gè)城市中哪個(gè)城市為抗旱保苗工作佳城市。
5.東遠(yuǎn)公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2×10年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
(1)2×10年2月1日，東遠(yuǎn)公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款7600萬元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時(shí)，不得向東遠(yuǎn)公司追償。該應(yīng)收賬款是2×10年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為800萬元，到期日為2×10年7月1日。假定不考慮其他因素。東遠(yuǎn)公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(2)2×10年5月1日，東遠(yuǎn)公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款360萬元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值再將該金融資產(chǎn)回購，東遠(yuǎn)公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(3)2×10年6月1日，東遠(yuǎn)公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，東遠(yuǎn)公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。
(4)2×10年7月1日，東遠(yuǎn)公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，東遠(yuǎn)公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。
要求：
分析、判斷東遠(yuǎn)公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會(huì)計(jì)處理。
6.2010年1月1日甲農(nóng)場預(yù)期在2010年9月30日將銷售一批大豆,為了規(guī)避所持有大豆存貨的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),在期貨市場賣出了9個(gè)月期的大豆期貨,并指定為2010年大豆存貨價(jià)格變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。大豆期貨合約標(biāo)的資產(chǎn)與甲農(nóng)場的存貨的數(shù)量、品種、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。2010年1月1日，甲農(nóng)場的大豆存貨為4000噸，成本1600萬元，每噸4000元，公允價(jià)值3600萬元，當(dāng)天期貨合約的價(jià)格每噸4800元。2010年9月30日，大豆期貨合約的公允價(jià)值上漲了300萬元，存貨的公允價(jià)值下跌了300萬元。當(dāng)天甲農(nóng)場將該批大豆出售，同時(shí)將期貨合約平倉結(jié)算，假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值，與商品銷售相關(guān)的增值稅以及其他因素，甲農(nóng)場對(duì)該筆業(yè)務(wù)具體的處理如下：
(1)大豆存貨屬于被套期項(xiàng)目，采用的套期工具是期貨合約;
(2)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，將該項(xiàng)套期保值指定為公允價(jià)值套期;
(3)將套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，記入資本公積;
(4)被套期項(xiàng)目，因套期風(fēng)險(xiǎn)形成的損失記入當(dāng)期損益。
要求：
根據(jù)上述資料，指出甲農(nóng)場對(duì)上述業(yè)務(wù)的相關(guān)認(rèn)定和會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
7.20×8年12月,甲上市公司披露的股票期權(quán)計(jì)劃如下：
一、股票期權(quán)的條件
股票期權(quán)的條件根據(jù)公司《股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》的規(guī)定，行權(quán)條件為：
1.20×9年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到18%;
2.2×10年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×9～2×10年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;
3.2×11年年末,公司可行權(quán)條件為企業(yè)20×9～2×11年三年凈利潤平均增長率不低于12%;
4.激勵(lì)對(duì)象未發(fā)生如下任一情形：
(1)近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;
(2)近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的;
(3)具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。 公司的股權(quán)計(jì)劃授予的股票期權(quán)，激勵(lì)對(duì)象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價(jià)格購買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。
二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格
1.股票期權(quán)的授予日：20×9年1月1日。
2.授予對(duì)象： 董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。
3.行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。
4.授予數(shù)量：共授予激勵(lì)對(duì)象20萬份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本0.5%。
5.激勵(lì)對(duì)象離開的，自離開之日起所有股票期權(quán)即被取消。
甲公司20×9年～2×11年的相關(guān)情況如下：
甲公司股權(quán)激勵(lì)對(duì)象均不會(huì)出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。
根據(jù)甲公司測算，其股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為5.40元/份。
20×9年甲公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)2×10年將保持快速增長，2×10年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外，甲公司預(yù)計(jì)2×10年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。
2×10年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開，但甲公司預(yù)計(jì)2×11年將保持快速增長，2×11年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件，甲公司預(yù)計(jì)2×11年沒有激勵(lì)對(duì)象離開企業(yè)。
2×11年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開。2×12年12月31日，甲公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。
要求：不考慮其他因素，回答下列問題。
1.試說明股票期權(quán)激勵(lì)的目的?
2.說明該公司對(duì)離開人員股票期權(quán)的處理?
3.說明股票期權(quán)標(biāo)的股票的來源方式?
4.判斷公司股權(quán)激勵(lì)的可行權(quán)條件是市場條件還是非市場條件?
5.請分析確定公司各年度應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用。
8.(本題20分。本題為選答題，在案例分析八、案例分析九中應(yīng)選一題作答)甲公司為了擴(kuò)大海外的市場，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競爭力，2009年7月與美國A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)甲公司提出，支付2800萬美元作為對(duì)價(jià)，收購A公司80%的表決權(quán)資本。2009年11月，甲公司與A公司分別召開了臨時(shí)股東大會(huì)，通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2009年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2800萬美元。
甲公司董事會(huì)在對(duì)該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款籌資方式的討論中，達(dá)成了下列共識(shí)：
一、盡量不能稀釋股權(quán);
二、公司目前稅收負(fù)擔(dān)重，希望籌資方式中能多從減輕企業(yè)稅負(fù)的角度考慮;
三、公司目前經(jīng)營情況不穩(wěn)定，盡量避免除公司高管以外的相關(guān)利益者了解公司的經(jīng)營信息;四、由于企業(yè)經(jīng)營的不確性，籌資時(shí)盡量避免導(dǎo)致未來風(fēng)險(xiǎn)。
2010年1月1日甲公司派出高管人員接管了A公司，更換了董事會(huì)成員。
(2)2010年1月1日，A公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值4000萬美元，負(fù)債公允價(jià)值為1000萬美元。
(3)2010年7月1日，A公司將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為200萬美元，甲公司至年末尚未支付專利轉(zhuǎn)讓款。甲公司記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7元人民幣;取得專利后，將其折合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)有效年限5年，殘值為零。2010年末即期匯率為1美元=7.6人民幣元。
(4)2010年末A公司資產(chǎn)總額為5000萬美元，負(fù)債總額為1600萬美元(假定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同)。
要求：
1.根據(jù)該資料從不同角度分析此次企業(yè)并購的類型，并說明理由。
2.結(jié)合資料分析企業(yè)并購的動(dòng)因。
3.根據(jù)董事會(huì)的意見為企業(yè)選擇合適的主要籌資方式。
4. 分析判斷該合并屬于何種合并，并分析甲公司合并A公司的日期。
5.分析甲公司對(duì)A公司在合并日或購買日應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法;并指出甲公司對(duì)A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽(yù)，并說明該日應(yīng)編制何種合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
6.請說明2010年末是否將A公司納入合并范圍。
9.(本題20分。本題為選答題，在案例分析八、案例分析九中應(yīng)選一題作答)甲研究院(以下簡稱甲單位)為實(shí)行國庫集中支付和政府采購制度的事業(yè)單位。除完成國家規(guī)定的科研任務(wù)外，甲單位還從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢與培訓(xùn)等經(jīng)營性業(yè)務(wù)，并對(duì)經(jīng)營性業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2008年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲單位年度預(yù)算為3 000萬元。1～11月，甲單位累計(jì)預(yù)算支出數(shù)為2 600萬元，其中，2 100萬元已由財(cái)政直接支付，500萬元已由財(cái)政授權(quán)支付。2008年12月，甲單位經(jīng)財(cái)政部門核定的用款計(jì)劃數(shù)為400萬元，其中，財(cái)政直接支付的用款計(jì)劃數(shù)為300萬元，財(cái)政授權(quán)支付的用款計(jì)劃數(shù)為100萬元。1～11月，甲單位累計(jì)經(jīng)營虧損為300萬元。
甲單位2008年12月預(yù)算收支的有關(guān)情況如下(甲單位經(jīng)營收入適用營業(yè)稅稅率5%，所得稅稅率25%，不考慮其他稅費(fèi))：
(1)1日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權(quán)額度為100萬元。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
甲單位將授權(quán)額度100萬元計(jì)入“零余額賬戶用款額度”，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬元。
借：零余額賬戶用款額度 1 000 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1 000 000
(2)2日，甲單位與A公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)合同。合同約定，甲單位將X專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給A公司。并于12月5日～20日向A公司提供技術(shù)培訓(xùn)服務(wù);A公司應(yīng)于合同簽訂之日起5日內(nèi)向甲單位預(yù)付50萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi);在12月20日完成技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)。3日，甲單位收到A公司預(yù)付的款項(xiàng)50萬元，已存入銀行。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
甲單位增加銀行存款50萬元，同時(shí)增加事業(yè)收入50萬元。
借：銀行存款 500 000
貸：事業(yè)收入 500 000
(3)4日，甲單位購入一批價(jià)值10萬元的科研用材料，已驗(yàn)收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
甲單位增加事業(yè)支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。
借：事業(yè)支出 100 000
貸：零余額賬戶用款額度 100 000
(4)6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項(xiàng)購貨合同，購買一臺(tái)設(shè)備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設(shè)備和購貨發(fā)票，發(fā)票注明的金額為110萬元，設(shè)備已驗(yàn)收入庫。當(dāng)日，甲單位向財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交了“財(cái)政直接支付申請書”，向財(cái)政部門申請支付B供貨商貨款，但當(dāng)日尚未收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
甲單位應(yīng)增加固定資產(chǎn)110萬元，同時(shí)增加固定基金110萬元。
借：固定資產(chǎn) 1 100 000
貸：固定基金 1 100 000
(5)9日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的用于支付B供貨商貨款的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
甲單位在計(jì)入事業(yè)支出110萬元，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入110萬元。
借：事業(yè)支出 1 100 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 1 100 000
(6)15日，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，甲單位用一臺(tái)儀器設(shè)備對(duì)外進(jìn)行投資。該儀器設(shè)備的賬面價(jià)值為20萬元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為25萬元。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
事業(yè)單位的對(duì)外投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為入賬價(jià)值。甲單位應(yīng)增加25萬元的對(duì)外投資，并增加“事業(yè)基金——投資基金”25萬元。同時(shí)，減少固定基金和固定資產(chǎn)20萬元。
借：對(duì)外投資 250 000
貸：事業(yè)基金——投資基金 250 000
借：固定基金 200 000
貸：固定資產(chǎn) 200 000
(7)20日，甲單位完成A公司的技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)，收到A公司支付的款項(xiàng)150萬元。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
在增加150萬元銀行存款和經(jīng)營收入的同時(shí)，增加銷售稅金和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”各10萬元。
借：銀行存款 1 500 000
貸：經(jīng)營收入 1 500 000
借：銷售稅金 100 000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 100 000
(8)31日，甲單位結(jié)賬。
甲單位12月份的會(huì)計(jì)處理如下：
經(jīng)營結(jié)余在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。甲單位1～12月份全年經(jīng)營虧損110(300-200+10)萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余分配。
借：結(jié)余分配 1 100 000
貸：經(jīng)營結(jié)余 1 100 000
(9)31日，甲單位2008年度預(yù)算結(jié)余資金為40萬元，其中，財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金為26萬元，財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為14萬元。
甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 260 000
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 260 000
借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 140 000
貸：零余額賬戶用款額度 140 000
(10)2009年1月2日，甲單位收到“財(cái)政直接支付額度恢復(fù)到賬通知書”，恢復(fù)2008年度財(cái)政直接支付額度26萬元;收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書”，恢復(fù)2008年度財(cái)政授權(quán)支付額度14萬元。
甲單位1月份的會(huì)計(jì)處理如下：
借：財(cái)政補(bǔ)助收入 260 000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 260 000
對(duì)恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度的會(huì)計(jì)處理為：
借：零余額賬戶用款額度 140 000
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 140 000
要求：分析、判斷事項(xiàng)(1)至(10)中，甲單位對(duì)各事項(xiàng)的做法或會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。如不正確，請簡述正確的會(huì)計(jì)處理。
附：2010高級(jí)會(huì)計(jì)師模擬試題之《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答案