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離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致離任審計(jì)結(jié)論不實(shí)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)工作作出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體、審計(jì)客體等多方面的原因。離任審計(jì)工作在一定程度上促進(jìn)了被審計(jì)單位加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，通過審計(jì)部門對(duì)離任人員進(jìn)行任期內(nèi)職責(zé)履行和責(zé)任界定，促進(jìn)和完善了干部管理制度
產(chǎn)生原因：
一 、審計(jì)主體方面的原因
審計(jì)主體是指實(shí)施審計(jì)檢查、做出審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)結(jié)果的行為主體，具體包括實(shí)施審計(jì)的部門和審計(jì)人員。離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)欠缺、審計(jì)人員在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中把握不到審計(jì)重點(diǎn)，而產(chǎn)生一定程度偏差的可能性。
1、審計(jì)人員專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)和能力等素質(zhì)方面的問題。
（1）審計(jì)部門中具有多種專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員較少。審計(jì)人員所學(xué)的專業(yè)大多數(shù)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，其中既熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)程序又了解工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)業(yè)務(wù)人員較為短缺，此外審計(jì)人員中精通法律、經(jīng)濟(jì)管理等方面的復(fù)合型人才也較少。而離任審計(jì)涉及的面廣點(diǎn)多，對(duì)審計(jì)人員自身具備的知識(shí)面和知識(shí)層次以及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)要求較高，如果審計(jì)部門內(nèi)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和知識(shí)層次配置不合理，則會(huì)制約審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的深入進(jìn)行和有效開展，從面對(duì)離任人的審計(jì)評(píng)價(jià)也會(huì)存有不到之處。
（2）審計(jì)人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是從長(zhǎng)期的專業(yè)審計(jì)工作中積累而來的，而現(xiàn)在審計(jì)部門中年輕的審計(jì)人員占大多數(shù)，掌握的行業(yè)知識(shí)及專業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)薄弱，在業(yè)務(wù)的實(shí)施過程中可能缺乏必要的職業(yè)審慎和敏感性，如果對(duì)審計(jì)信號(hào)不夠敏感或判斷不準(zhǔn)確，就可能把握不到審計(jì)重點(diǎn)，也可能采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或?qū)徲?jì)方法，審計(jì)結(jié)論就會(huì)出現(xiàn)偏差或者錯(cuò)誤。
（3）審計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn)不高。審計(jì)人員過度揣測(cè)離任人的原委，探求高層領(lǐng)導(dǎo)與離任人的密切關(guān)系程度，不按審計(jì)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，拋開審計(jì)規(guī)范和簡(jiǎn)省審計(jì)程序，或者揣度出了高層領(lǐng)導(dǎo)的意圖后，尚未實(shí)施審計(jì)就確定審計(jì)基調(diào)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中蜻蜓點(diǎn)水，掛一漏萬，或者大事化小，得過且過，應(yīng)付了事。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程存在的問題。
在審計(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)施過程中沒有執(zhí)行系統(tǒng)規(guī)范的審計(jì)程序，在審計(jì)計(jì)劃階段，如果缺乏充分的審前調(diào)查，可能會(huì)做出不充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷不到審計(jì)重點(diǎn)，從而降低審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段，如果選擇了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，以及未能及時(shí)采取必要的審計(jì)程序和延伸審計(jì)，將難以取得充分與適合的證據(jù)，或者由于審計(jì)范圍受限審計(jì)沒有執(zhí)行替代程序，均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)終結(jié)階段，如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)分析不當(dāng)，或者證據(jù)不充分，對(duì)問題定性不準(zhǔn)，得出審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論不相符合或不完全相符合的結(jié)論，從而導(dǎo)致審計(jì)在終階段的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體的業(yè)務(wù)行為，是導(dǎo)致離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因。
二、審計(jì)客體等方面的原因。
審計(jì)客體是指審計(jì)的對(duì)象及內(nèi)容。審計(jì)對(duì)象是離任人所在部門、單位，審計(jì)的內(nèi)容是離任人所在部門、單位的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)收支以及職責(zé)履行情況。
1、被審計(jì)單位不配合，提供的資料不完整或信息失實(shí)。
（1）被審計(jì)單位中可能會(huì)留存一部分離任人的親信勢(shì)力。由于離任人在任時(shí)間如果較長(zhǎng)，就會(huì)提拔與扶植親信管理人員，使較為重要的崗位和職位由離任人親信擔(dān)任，此外也存在現(xiàn)職管理人員中多數(shù)與離任人關(guān)系較為密切的情形，離任人雖然離任，但幫派主體仍留駐在單位內(nèi)。審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，他們一般只提供離任人正面的信息，不提供負(fù)面信息，難以真實(shí)取證。
（2）被審計(jì)單位管理人員更換頻繁。離任人在任職期內(nèi)可能存在排除異己的情況，使重要崗位的管理人員更換頻繁，資料交接不清，導(dǎo)致審計(jì)調(diào)查時(shí)，取得的信息資料不全或收集資料的效果較差。
（3）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱。對(duì)于離任人業(yè)績(jī)較差的單位，管理控制一般也較弱，被審單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)因而都比較大，審計(jì)人員很難全面掌握情況和發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)離任人的審計(jì)評(píng)價(jià)也不會(huì)準(zhǔn)確到位，形成一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、離任審計(jì)實(shí)施的時(shí)限短。
離任審計(jì)是一個(gè)審計(jì)范圍較全面的審計(jì)項(xiàng)目，不僅對(duì)審計(jì)人員的資源配置要求高，而且也要保證充裕的現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間。但由于干部在解職、審計(jì)、任職這三者的時(shí)間間隔很小，高層領(lǐng)導(dǎo)不可能給予很多的時(shí)間讓審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，可能沒有作出審計(jì)報(bào)告，離任人的就職安排決定已經(jīng)作出了，有時(shí)出現(xiàn)了審計(jì)未進(jìn)行，或?qū)徲?jì)正進(jìn)行時(shí)，離任人已經(jīng)是更高層級(jí)的任職，給審計(jì)人員造成的心理壓力大，導(dǎo)致審計(jì)緊張進(jìn)行，倉促結(jié)束。
3、審計(jì)理念缺失。
高層領(lǐng)導(dǎo)看好離任人工作業(yè)績(jī)，意將重用，就會(huì)批派讓審計(jì)部門做一個(gè)離任審計(jì)報(bào)告，離任審計(jì)充當(dāng)了“做秀”的角色。這使得審計(jì)人員意識(shí)到審計(jì)工作只是走走過場(chǎng)，審計(jì)以完成報(bào)告為目的，審計(jì)報(bào)告還可能成為離任人一件漂亮的外衣。此類“走過場(chǎng)”的離任審計(jì)，在一定程度上喪失了審計(jì)監(jiān)督的職能，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也轉(zhuǎn)嫁給了審計(jì)部門。
4、評(píng)價(jià)體系不標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)辦法不恰當(dāng)。
在具體操作中，離任人實(shí)際完成的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和指標(biāo)可能與目標(biāo)任務(wù)相差較遠(yuǎn)，而未能完成目標(biāo)任務(wù)是由于一定程度的客觀因素造成，在離任審計(jì)時(shí)，不可能將所有的影響因素進(jìn)行全面分析和排除，因而在對(duì)離任人評(píng)價(jià)時(shí)，很難準(zhǔn)確到位，也由此導(dǎo)致離任人對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論不予以認(rèn)同，形成的審計(jì)評(píng)價(jià)與實(shí)際不相符。
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：
1、審計(jì)工作任務(wù)與審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)資源相結(jié)合。
在審計(jì)實(shí)施前期，應(yīng)根據(jù)離任人所在單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、權(quán)限和職責(zé)、任職時(shí)間等因素有效安排審計(jì)時(shí)間，如果企業(yè)規(guī)模較大，所屬公司分布在不同的地區(qū)，再加上被審單位涉及不同的行業(yè),以及離任人任期較長(zhǎng)等條件，則應(yīng)該在確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)因素分析的基礎(chǔ)上，適當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)資源的配置，充裕安排審計(jì)工作時(shí)間。選派職業(yè)道德素質(zhì)較高，有行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及掌握多種專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，必要時(shí)還要進(jìn)行審計(jì)人員審前的培訓(xùn)，杜絕和防范走過場(chǎng)的審計(jì)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范和審計(jì)程序，并強(qiáng)化離任審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，打造并樹立良好的審計(jì)形象。
2、重點(diǎn)審計(jì)與一般審計(jì)相結(jié)合。
在現(xiàn)場(chǎng)工作前，就應(yīng)該作好審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)程度分析，離任審計(jì)涉及的范圍廣，內(nèi)容多，應(yīng)根據(jù)審計(jì)的問題的性質(zhì)和重要程度，區(qū)分好重點(diǎn)審查內(nèi)容與一般審查內(nèi)容，分別采取不同的審計(jì)方法。審計(jì)過程中一般采用逆查法，即從會(huì)計(jì)報(bào)表入手，通過對(duì)離任者任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況的變化與公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相以比，并參考同一地區(qū)規(guī)模經(jīng)濟(jì)相同或相近的公司經(jīng)營(yíng)情況，分析離任者在任期內(nèi)財(cái)力和物力的重點(diǎn)投向與效果，列出審計(jì)內(nèi)容清單，然后根據(jù)初步分析結(jié)果，歸納出對(duì)離任者工作業(yè)績(jī)有重大影響的事項(xiàng)作為審查的主選對(duì)象。對(duì)重點(diǎn)問題應(yīng)詳細(xì)審查，對(duì)一般間題可進(jìn)行抽查。對(duì)抽查中錯(cuò)弊率較高的，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大抽查面，特殊情況下還要變抽查為詳查，以便客觀、公正地評(píng)價(jià)離任者的任期業(yè)績(jī)。
3、離任審計(jì)與其他審計(jì)結(jié)果相結(jié)合。
在審計(jì)工作實(shí)施前，就應(yīng)查閱任期內(nèi)歷次內(nèi)部和外部審計(jì)報(bào)告，查閱前任負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)報(bào)告，作為責(zé)任界定的基礎(chǔ)，以免出現(xiàn)問題職責(zé)不清，引起責(zé)任糾紛。查閱任期內(nèi)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題，關(guān)注任期過程中審計(jì)問題的落實(shí)情況，重點(diǎn)關(guān)注舉報(bào)調(diào)查報(bào)告，關(guān)注舞弊形成的原因和處理結(jié)果。同時(shí)對(duì)外部審計(jì)報(bào)告提出的風(fēng)險(xiǎn)分析和管理建議也應(yīng)予以關(guān)注，將需要繼續(xù)核實(shí)的審計(jì)問題列入本次審計(jì)清單。將本次離任審計(jì)與其他歷次審計(jì)結(jié)果相結(jié)合，也可有效整合審計(jì)資源，降低審計(jì)成本。
4、帳內(nèi)審查與帳外調(diào)查相結(jié)合。
在審計(jì)實(shí)施過程中，對(duì)任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大舉措，以及員工反映強(qiáng)烈的一些熱點(diǎn)及疑點(diǎn)問題，一方面可通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查證落實(shí)，另一方面要深入基層，走訪員工，開展調(diào)查研究，讓知情人、參與者反映情況，揭露問題，提供線索，查找證據(jù)，以減少失誤，保證審計(jì)質(zhì)量，提高離任審計(jì)效率。并與公司相關(guān)業(yè)務(wù)部門、人事部門、監(jiān)察和法務(wù)等部門密切聯(lián)系，既能查明審計(jì)問題形成的原因，又能有效進(jìn)行相關(guān)責(zé)任人員的職責(zé)界定，也能發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)線索。
5、定量考核與定性分析相結(jié)合。
在離任審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作完結(jié)階段，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行篩選和分析，形成對(duì)離任人的審計(jì)結(jié)論和任期評(píng)價(jià)。在對(duì)其任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況進(jìn)行定量考核外，還要分析和評(píng)價(jià)離任人的管理能力和業(yè)務(wù)水平。分析任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的優(yōu)劣，以及分析離任者的管理風(fēng)格、業(yè)務(wù)專長(zhǎng)和自身素質(zhì)，因此，在分析離任者目標(biāo)任務(wù)完成情況的同時(shí)，還要注重考核其管理方法和經(jīng)營(yíng)決策、廉政建設(shè)等方面的情況，以便為客觀、公正完整的評(píng)價(jià)離任人職責(zé)的履行、管理及法規(guī)規(guī)定的遵守情況。
影響：
離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響可能表現(xiàn)在以下幾方面：
一是導(dǎo)致高層領(lǐng)導(dǎo)用人或決定不當(dāng)。
二是挫傷離任者本人及其他后任干部的積極性。
三是姑息養(yǎng)*，縱容違法犯罪。
四是影響審計(jì)部門的信譽(yù)和形象。
離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致離任審計(jì)結(jié)論不實(shí)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)工作作出不恰當(dāng)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體、審計(jì)客體等多方面的原因。離任審計(jì)工作在一定程度上促進(jìn)了被審計(jì)單位加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，通過審計(jì)部門對(duì)離任人員進(jìn)行任期內(nèi)職責(zé)履行和責(zé)任界定，促進(jìn)和完善了干部管理制度
產(chǎn)生原因：
一 、審計(jì)主體方面的原因
審計(jì)主體是指實(shí)施審計(jì)檢查、做出審計(jì)結(jié)論和評(píng)價(jià)結(jié)果的行為主體，具體包括實(shí)施審計(jì)的部門和審計(jì)人員。離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)欠缺、審計(jì)人員在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中把握不到審計(jì)重點(diǎn)，而產(chǎn)生一定程度偏差的可能性。
1、審計(jì)人員專業(yè)、經(jīng)驗(yàn)和能力等素質(zhì)方面的問題。
（1）審計(jì)部門中具有多種專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員較少。審計(jì)人員所學(xué)的專業(yè)大多數(shù)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，其中既熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)程序又了解工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)業(yè)務(wù)人員較為短缺，此外審計(jì)人員中精通法律、經(jīng)濟(jì)管理等方面的復(fù)合型人才也較少。而離任審計(jì)涉及的面廣點(diǎn)多，對(duì)審計(jì)人員自身具備的知識(shí)面和知識(shí)層次以及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)要求較高，如果審計(jì)部門內(nèi)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和知識(shí)層次配置不合理，則會(huì)制約審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的深入進(jìn)行和有效開展，從面對(duì)離任人的審計(jì)評(píng)價(jià)也會(huì)存有不到之處。
（2）審計(jì)人員缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員的專業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是從長(zhǎng)期的專業(yè)審計(jì)工作中積累而來的，而現(xiàn)在審計(jì)部門中年輕的審計(jì)人員占大多數(shù)，掌握的行業(yè)知識(shí)及專業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)相對(duì)薄弱，在業(yè)務(wù)的實(shí)施過程中可能缺乏必要的職業(yè)審慎和敏感性，如果對(duì)審計(jì)信號(hào)不夠敏感或判斷不準(zhǔn)確，就可能把握不到審計(jì)重點(diǎn)，也可能采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或?qū)徲?jì)方法，審計(jì)結(jié)論就會(huì)出現(xiàn)偏差或者錯(cuò)誤。
（3）審計(jì)職業(yè)道德水準(zhǔn)不高。審計(jì)人員過度揣測(cè)離任人的原委，探求高層領(lǐng)導(dǎo)與離任人的密切關(guān)系程度，不按審計(jì)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，拋開審計(jì)規(guī)范和簡(jiǎn)省審計(jì)程序，或者揣度出了高層領(lǐng)導(dǎo)的意圖后，尚未實(shí)施審計(jì)就確定審計(jì)基調(diào)，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中蜻蜓點(diǎn)水，掛一漏萬，或者大事化小，得過且過，應(yīng)付了事。
2、審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程存在的問題。
在審計(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)施過程中沒有執(zhí)行系統(tǒng)規(guī)范的審計(jì)程序，在審計(jì)計(jì)劃階段，如果缺乏充分的審前調(diào)查，可能會(huì)做出不充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，判斷不到審計(jì)重點(diǎn)，從而降低審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)施階段，如果選擇了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，以及未能及時(shí)采取必要的審計(jì)程序和延伸審計(jì)，將難以取得充分與適合的證據(jù)，或者由于審計(jì)范圍受限審計(jì)沒有執(zhí)行替代程序，均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)終結(jié)階段，如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)分析不當(dāng)，或者證據(jù)不充分，對(duì)問題定性不準(zhǔn)，得出審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論不相符合或不完全相符合的結(jié)論，從而導(dǎo)致審計(jì)在終階段的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體的業(yè)務(wù)行為，是導(dǎo)致離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因。
二、審計(jì)客體等方面的原因。
審計(jì)客體是指審計(jì)的對(duì)象及內(nèi)容。審計(jì)對(duì)象是離任人所在部門、單位，審計(jì)的內(nèi)容是離任人所在部門、單位的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)收支以及職責(zé)履行情況。
1、被審計(jì)單位不配合，提供的資料不完整或信息失實(shí)。
（1）被審計(jì)單位中可能會(huì)留存一部分離任人的親信勢(shì)力。由于離任人在任時(shí)間如果較長(zhǎng)，就會(huì)提拔與扶植親信管理人員，使較為重要的崗位和職位由離任人親信擔(dān)任，此外也存在現(xiàn)職管理人員中多數(shù)與離任人關(guān)系較為密切的情形，離任人雖然離任，但幫派主體仍留駐在單位內(nèi)。審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)調(diào)查時(shí)，他們一般只提供離任人正面的信息，不提供負(fù)面信息，難以真實(shí)取證。
（2）被審計(jì)單位管理人員更換頻繁。離任人在任職期內(nèi)可能存在排除異己的情況，使重要崗位的管理人員更換頻繁，資料交接不清，導(dǎo)致審計(jì)調(diào)查時(shí)，取得的信息資料不全或收集資料的效果較差。
（3）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱。對(duì)于離任人業(yè)績(jī)較差的單位，管理控制一般也較弱，被審單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)因而都比較大，審計(jì)人員很難全面掌握情況和發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)離任人的審計(jì)評(píng)價(jià)也不會(huì)準(zhǔn)確到位，形成一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2、離任審計(jì)實(shí)施的時(shí)限短。
離任審計(jì)是一個(gè)審計(jì)范圍較全面的審計(jì)項(xiàng)目，不僅對(duì)審計(jì)人員的資源配置要求高，而且也要保證充裕的現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間。但由于干部在解職、審計(jì)、任職這三者的時(shí)間間隔很小，高層領(lǐng)導(dǎo)不可能給予很多的時(shí)間讓審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，可能沒有作出審計(jì)報(bào)告，離任人的就職安排決定已經(jīng)作出了，有時(shí)出現(xiàn)了審計(jì)未進(jìn)行，或?qū)徲?jì)正進(jìn)行時(shí)，離任人已經(jīng)是更高層級(jí)的任職，給審計(jì)人員造成的心理壓力大，導(dǎo)致審計(jì)緊張進(jìn)行，倉促結(jié)束。
3、審計(jì)理念缺失。
高層領(lǐng)導(dǎo)看好離任人工作業(yè)績(jī)，意將重用，就會(huì)批派讓審計(jì)部門做一個(gè)離任審計(jì)報(bào)告，離任審計(jì)充當(dāng)了“做秀”的角色。這使得審計(jì)人員意識(shí)到審計(jì)工作只是走走過場(chǎng)，審計(jì)以完成報(bào)告為目的，審計(jì)報(bào)告還可能成為離任人一件漂亮的外衣。此類“走過場(chǎng)”的離任審計(jì)，在一定程度上喪失了審計(jì)監(jiān)督的職能，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也轉(zhuǎn)嫁給了審計(jì)部門。
4、評(píng)價(jià)體系不標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)辦法不恰當(dāng)。
在具體操作中，離任人實(shí)際完成的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和指標(biāo)可能與目標(biāo)任務(wù)相差較遠(yuǎn)，而未能完成目標(biāo)任務(wù)是由于一定程度的客觀因素造成，在離任審計(jì)時(shí)，不可能將所有的影響因素進(jìn)行全面分析和排除，因而在對(duì)離任人評(píng)價(jià)時(shí)，很難準(zhǔn)確到位，也由此導(dǎo)致離任人對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論不予以認(rèn)同，形成的審計(jì)評(píng)價(jià)與實(shí)際不相符。
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：
1、審計(jì)工作任務(wù)與審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)資源相結(jié)合。
在審計(jì)實(shí)施前期，應(yīng)根據(jù)離任人所在單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、權(quán)限和職責(zé)、任職時(shí)間等因素有效安排審計(jì)時(shí)間，如果企業(yè)規(guī)模較大，所屬公司分布在不同的地區(qū)，再加上被審單位涉及不同的行業(yè),以及離任人任期較長(zhǎng)等條件，則應(yīng)該在確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)因素分析的基礎(chǔ)上，適當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)資源的配置，充裕安排審計(jì)工作時(shí)間。選派職業(yè)道德素質(zhì)較高，有行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及掌握多種專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，必要時(shí)還要進(jìn)行審計(jì)人員審前的培訓(xùn)，杜絕和防范走過場(chǎng)的審計(jì)意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范和審計(jì)程序，并強(qiáng)化離任審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，打造并樹立良好的審計(jì)形象。
2、重點(diǎn)審計(jì)與一般審計(jì)相結(jié)合。
在現(xiàn)場(chǎng)工作前，就應(yīng)該作好審計(jì)重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)程度分析，離任審計(jì)涉及的范圍廣，內(nèi)容多，應(yīng)根據(jù)審計(jì)的問題的性質(zhì)和重要程度，區(qū)分好重點(diǎn)審查內(nèi)容與一般審查內(nèi)容，分別采取不同的審計(jì)方法。審計(jì)過程中一般采用逆查法，即從會(huì)計(jì)報(bào)表入手，通過對(duì)離任者任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)情況的變化與公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相以比，并參考同一地區(qū)規(guī)模經(jīng)濟(jì)相同或相近的公司經(jīng)營(yíng)情況，分析離任者在任期內(nèi)財(cái)力和物力的重點(diǎn)投向與效果，列出審計(jì)內(nèi)容清單，然后根據(jù)初步分析結(jié)果，歸納出對(duì)離任者工作業(yè)績(jī)有重大影響的事項(xiàng)作為審查的主選對(duì)象。對(duì)重點(diǎn)問題應(yīng)詳細(xì)審查，對(duì)一般間題可進(jìn)行抽查。對(duì)抽查中錯(cuò)弊率較高的，應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大抽查面，特殊情況下還要變抽查為詳查，以便客觀、公正地評(píng)價(jià)離任者的任期業(yè)績(jī)。
3、離任審計(jì)與其他審計(jì)結(jié)果相結(jié)合。
在審計(jì)工作實(shí)施前，就應(yīng)查閱任期內(nèi)歷次內(nèi)部和外部審計(jì)報(bào)告，查閱前任負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)報(bào)告，作為責(zé)任界定的基礎(chǔ)，以免出現(xiàn)問題職責(zé)不清，引起責(zé)任糾紛。查閱任期內(nèi)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題，關(guān)注任期過程中審計(jì)問題的落實(shí)情況，重點(diǎn)關(guān)注舉報(bào)調(diào)查報(bào)告，關(guān)注舞弊形成的原因和處理結(jié)果。同時(shí)對(duì)外部審計(jì)報(bào)告提出的風(fēng)險(xiǎn)分析和管理建議也應(yīng)予以關(guān)注，將需要繼續(xù)核實(shí)的審計(jì)問題列入本次審計(jì)清單。將本次離任審計(jì)與其他歷次審計(jì)結(jié)果相結(jié)合，也可有效整合審計(jì)資源，降低審計(jì)成本。
4、帳內(nèi)審查與帳外調(diào)查相結(jié)合。
在審計(jì)實(shí)施過程中，對(duì)任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大舉措，以及員工反映強(qiáng)烈的一些熱點(diǎn)及疑點(diǎn)問題，一方面可通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查證落實(shí)，另一方面要深入基層，走訪員工，開展調(diào)查研究，讓知情人、參與者反映情況，揭露問題，提供線索，查找證據(jù)，以減少失誤，保證審計(jì)質(zhì)量，提高離任審計(jì)效率。并與公司相關(guān)業(yè)務(wù)部門、人事部門、監(jiān)察和法務(wù)等部門密切聯(lián)系，既能查明審計(jì)問題形成的原因，又能有效進(jìn)行相關(guān)責(zé)任人員的職責(zé)界定，也能發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)線索。
5、定量考核與定性分析相結(jié)合。
在離任審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作完結(jié)階段，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行篩選和分析，形成對(duì)離任人的審計(jì)結(jié)論和任期評(píng)價(jià)。在對(duì)其任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況進(jìn)行定量考核外，還要分析和評(píng)價(jià)離任人的管理能力和業(yè)務(wù)水平。分析任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的優(yōu)劣，以及分析離任者的管理風(fēng)格、業(yè)務(wù)專長(zhǎng)和自身素質(zhì)，因此，在分析離任者目標(biāo)任務(wù)完成情況的同時(shí)，還要注重考核其管理方法和經(jīng)營(yíng)決策、廉政建設(shè)等方面的情況，以便為客觀、公正完整的評(píng)價(jià)離任人職責(zé)的履行、管理及法規(guī)規(guī)定的遵守情況。
影響：
離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響可能表現(xiàn)在以下幾方面：
一是導(dǎo)致高層領(lǐng)導(dǎo)用人或決定不當(dāng)。
二是挫傷離任者本人及其他后任干部的積極性。
三是姑息養(yǎng)*，縱容違法犯罪。
四是影響審計(jì)部門的信譽(yù)和形象。