第四大題 :綜合題(本題型共2題,每題10分,共20分。要求列出計(jì)算步驟,每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位)
1、答案解析
(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的增值稅可以從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅中抵扣;企業(yè)存貨發(fā)生非正常毀損,其耗用的原材料已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。
企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納增值稅=8000×17%-(460-10×17%)=901.7(萬元)。
出租設(shè)備取得租金應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬元)。
則企業(yè)2008年應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=(901.7+10)×(7%+3%)=91.17(萬元)。
企業(yè)自辦的學(xué)校占用土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅,則2008年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=(12-1)×2=22(萬元)。
獨(dú)立于房屋之外的建筑,如圍墻、煙囪、水塔等,不屬于應(yīng)稅房產(chǎn),則2008年企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅=3000×(1-20%)×1.2%=28.8(萬元)。
車輛自重尾數(shù)在0.5噸(含)的,按0.5噸計(jì)算車船稅;超過0.5噸的,按1噸計(jì)算??拓泝捎密嚢摧d貨汽車的計(jì)稅單位和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算車船稅。 2008年應(yīng)納車船稅=30×2×100+10×100=7000(元)=0.7(萬元)。
契稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本,不在稅費(fèi)中列示扣除。
2008年準(zhǔn)予稅前扣除的稅金合計(jì)=10+91.17+22+28.8+0.7=152.67(萬元)。
(2)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入=8000+200=8200(萬元)。
實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元,100×60%=60,扣除限額=8200×0.5%=41(萬元),所以準(zhǔn)予扣除41萬元。
(3)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=8200×15%=1230(萬元),實(shí)際發(fā)生數(shù)為1300,準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1230元,所以準(zhǔn)予稅前扣除的營(yíng)業(yè)費(fèi)用為1500-1300+1230=1430(萬元)。
(4)準(zhǔn)予扣除的存貨損失=15+10×17%-9-3=4.7(萬元)。
(5)企業(yè)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000+200-4000-800-1500-250-152.67-4.7=1492.63(萬元)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過當(dāng)年利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。 1492.63×12%=179.12<實(shí)際捐贈(zèng)數(shù),所以準(zhǔn)予抵扣的公益性捐贈(zèng)支出為179.12萬元。
(6)應(yīng)納稅所得額=1492.63+(100-41)+(1300-1230)+10+(240-179.12)-80×50%=1652.51(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=1652.51×25%=413.13(萬元)
2、答案解析
(1)文章稿酬所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅款=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元);800元未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)800元,所以免征個(gè)人所得稅。
(2)應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)=8000(元),公益捐贈(zèng)限額=8000×30%=2400(元)<實(shí)際捐贈(zèng)額2800(元),只能扣除2400元,應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(8000-2400)×20%×(1-30%)=784(元)
(3)A國(guó)收入按我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元),李某在A國(guó)實(shí)際繳納的稅款4500元,低于扣除限額,因此,可以全額抵扣,并在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅款5500元(10000元-4500元)。
(4)出售房產(chǎn),因是五年以內(nèi)的住房出售,故全額征收營(yíng)業(yè)稅。繳納的營(yíng)業(yè)稅=220000×5%=11000元,城建稅及教育費(fèi)附加=11000×(7%+3%)=1100元。
轉(zhuǎn)讓住房應(yīng)納個(gè)人所得稅=(220000-120000-4000-11000-1100)×20%=16780(元)
(5)儲(chǔ)蓄存款利息在2007年8月14日以前孳生的利息按20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅,從2007年8月15日起,至2008年10月8日之間孳生的利息按5%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅,從2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅。
本題中,劉某取得2008年10月份儲(chǔ)蓄存款利息1000元,只有8日前的利息征收個(gè)人所得稅,所以應(yīng)納個(gè)人所得稅=1000×8/30×5%=13.33(元)。
(6)對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中支付的中介費(fèi),能提供有效合法憑證的,允許從所得中扣除。應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4000-200-800)×20%=600(元)。
1、答案解析
(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的增值稅可以從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅中抵扣;企業(yè)存貨發(fā)生非正常毀損,其耗用的原材料已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。
企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納增值稅=8000×17%-(460-10×17%)=901.7(萬元)。
出租設(shè)備取得租金應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬元)。
則企業(yè)2008年應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=(901.7+10)×(7%+3%)=91.17(萬元)。
企業(yè)自辦的學(xué)校占用土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅,則2008年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=(12-1)×2=22(萬元)。
獨(dú)立于房屋之外的建筑,如圍墻、煙囪、水塔等,不屬于應(yīng)稅房產(chǎn),則2008年企業(yè)應(yīng)納房產(chǎn)稅=3000×(1-20%)×1.2%=28.8(萬元)。
車輛自重尾數(shù)在0.5噸(含)的,按0.5噸計(jì)算車船稅;超過0.5噸的,按1噸計(jì)算??拓泝捎密嚢摧d貨汽車的計(jì)稅單位和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算車船稅。 2008年應(yīng)納車船稅=30×2×100+10×100=7000(元)=0.7(萬元)。
契稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本,不在稅費(fèi)中列示扣除。
2008年準(zhǔn)予稅前扣除的稅金合計(jì)=10+91.17+22+28.8+0.7=152.67(萬元)。
(2)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入=8000+200=8200(萬元)。
實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元,100×60%=60,扣除限額=8200×0.5%=41(萬元),所以準(zhǔn)予扣除41萬元。
(3)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=8200×15%=1230(萬元),實(shí)際發(fā)生數(shù)為1300,準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1230元,所以準(zhǔn)予稅前扣除的營(yíng)業(yè)費(fèi)用為1500-1300+1230=1430(萬元)。
(4)準(zhǔn)予扣除的存貨損失=15+10×17%-9-3=4.7(萬元)。
(5)企業(yè)2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8000+200-4000-800-1500-250-152.67-4.7=1492.63(萬元)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過當(dāng)年利潤(rùn)總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。 1492.63×12%=179.12<實(shí)際捐贈(zèng)數(shù),所以準(zhǔn)予抵扣的公益性捐贈(zèng)支出為179.12萬元。
(6)應(yīng)納稅所得額=1492.63+(100-41)+(1300-1230)+10+(240-179.12)-80×50%=1652.51(萬元)
應(yīng)納企業(yè)所得稅=1652.51×25%=413.13(萬元)
2、答案解析
(1)文章稿酬所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅款=5000×(1-20%)×20%×(1-30%)=560(元);800元未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)800元,所以免征個(gè)人所得稅。
(2)應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)=8000(元),公益捐贈(zèng)限額=8000×30%=2400(元)<實(shí)際捐贈(zèng)額2800(元),只能扣除2400元,應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(8000-2400)×20%×(1-30%)=784(元)
(3)A國(guó)收入按我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元),李某在A國(guó)實(shí)際繳納的稅款4500元,低于扣除限額,因此,可以全額抵扣,并在我國(guó)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅款5500元(10000元-4500元)。
(4)出售房產(chǎn),因是五年以內(nèi)的住房出售,故全額征收營(yíng)業(yè)稅。繳納的營(yíng)業(yè)稅=220000×5%=11000元,城建稅及教育費(fèi)附加=11000×(7%+3%)=1100元。
轉(zhuǎn)讓住房應(yīng)納個(gè)人所得稅=(220000-120000-4000-11000-1100)×20%=16780(元)
(5)儲(chǔ)蓄存款利息在2007年8月14日以前孳生的利息按20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅,從2007年8月15日起,至2008年10月8日之間孳生的利息按5%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅,從2008年10月9日起暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅。
本題中,劉某取得2008年10月份儲(chǔ)蓄存款利息1000元,只有8日前的利息征收個(gè)人所得稅,所以應(yīng)納個(gè)人所得稅=1000×8/30×5%=13.33(元)。
(6)對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中支付的中介費(fèi),能提供有效合法憑證的,允許從所得中扣除。應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4000-200-800)×20%=600(元)。