一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。
二、資產(chǎn)負債表的編制
(一)“年初數(shù)”的填列方法表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負債表各項目“期末數(shù)”的數(shù)據(jù)來源,可以通過以下幾種方式取得:
1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。
2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。
3.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列
4.根據(jù)總帳科目和明細科目的余額分析計算填列。
5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。
編制中應(yīng)注意的問題
（1）存貨項目：反映各種存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、 “委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、 “委托代銷商品”等科目計算出存貨的賬面余額后，減去“存貨跌價準備”，即為存貨凈額，填入“存貨”項目。
（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項等項目的編制：
①購銷兩條線要分開，銷售時，與“收”有關(guān)；購進時，與“付”有關(guān)。
②借貸記賬法下，借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負債。故： www.examw.com
應(yīng)收賬款項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細科目的借方余額合計填列；
預(yù)收款項項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細科目的貸方余額合計填列；
應(yīng)付賬款項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細科目的貸方余額合計填列；
預(yù)付款項項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細科目的借方余額合計填列。
[例]2008年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額如下：應(yīng)收賬款——甲，借方余額1萬元，應(yīng)收賬款——乙，貸方余額2萬元；預(yù)收賬款——丙，借方余額3萬元，預(yù)收賬款——丁，貸方余額4萬元；應(yīng)付賬款——A，借方余額5萬元，應(yīng)付賬款——B，貸方余額6萬元；預(yù)付賬款——C，借方余額7萬元，預(yù)付賬款——D，貸方余額8萬元。則：
應(yīng)收賬款項目=1+3=4（萬元）
預(yù)收款項項目=2+4=6（萬元）
應(yīng)付賬款項目=6+8=14（萬元）
預(yù)付款項項目=5+7=12（萬元）
（3）下列項目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)凈額（即賬面余額減去“準備”）填列：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項目。
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目。
5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。
該項目反應(yīng)企業(yè)實際支付給職工,以及為職工支付的現(xiàn)金,包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補助等,以及為職工支付的其他費用.其中不包括離退休人員和在建工程工人的工資.
如果根據(jù)賬戶記錄分析計算該項目的金額,其計算公式為:
【例題】
某企業(yè)2008年實際支付工資120000元，各種獎金12000元，其中經(jīng)營人員工資72000元，獎金8000元；在建工程人員工資48000元，獎金4000元。則該企業(yè)2008年現(xiàn)金流量表中"支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項目的金額為（ ）元。
A.132000
B.80000
C.120000
D.72000
【答案】B
【解析】支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=72000+8000=80000元
6.“支付的各項稅費”項目。
該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費。
7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。
(二)“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填列方法
投資活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容和填列方法如下:
1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金,以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括收回的長期債權(quán)投資的利息,以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。
2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目。
3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目。該項目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額,包括因自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入。如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù),則應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。
4.“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。
5. “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目。
6.“投資所支付的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。
7.“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)除上述各項以外所支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,如企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息等。若某項其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大,應(yīng)單列項目反映。
例題
【例題】
下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（?。?。
A.在證券交易所購買的于2個月內(nèi)到期的國庫券支出
B.融資租入設(shè)備的租賃費支出
C.用于對外投資的銀行借款利息支出
D.用產(chǎn)成品對外投資而支付的補價
【答案】D
【解析】A從購物日開始計算三個月內(nèi)到期的債券投資，算現(xiàn)金，所以它沒有影響現(xiàn)金流量。B這個項目的租賃費支出將來在進行付款時是沖減了長期應(yīng)付款，只要影響到債務(wù)規(guī)模的都算到籌資活動，這是籌資活動發(fā)生的支出。C也是籌資活動。D屬于經(jīng)營活動支付的補價，因為我們針對最終于形成對外投資，用產(chǎn)成品換的，又支付補價，把它計到投資里。
【例題】
某企業(yè)出售1臺不需用設(shè)備，收到價款300000元已存入銀行，該設(shè)備原價400000元，已提折舊150000元。以現(xiàn)金支付該項設(shè)備的清理費用2000元和運輸費用800元。該項業(yè)務(wù)使企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加（?。┰?BR> A.300000
B.297200
C.720000
D.47200
【答案】B
【解析】現(xiàn)金流量凈額增加=300000-2000-800=297200元
【例題】
某公司對外轉(zhuǎn)讓一項土地使用權(quán)，取得的收入為900000元，土地使用權(quán)的賬面價值為560000元。轉(zhuǎn)讓時以現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)讓費30000元，支付稅金45000元，此項業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中應(yīng)（?。?。
A.在"收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"和"支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"2個項目中分別填列900000元、75000元
B.在"收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"和"支付的各項稅費"2個項目中分別填列900000元、75000元
C.在"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額"項目中填列825000元
D.在"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額"項目中填列265000元
【答案】C
【解析】A要是把土地使用權(quán)或是固定資產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)讓，處置應(yīng)算出個凈額，在這里對于"收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"根本不屬于經(jīng)營活動，這是轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)。B因為這是投資活動，所以經(jīng)營不算。C相當于900000-30000-45000。D數(shù)是不對的。
(三)“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填列方法籌資活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容和填列方法如下:
1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目。
2.“借款所收到的現(xiàn)金”項目。
3.“收到的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金”項目。
4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金,包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。不包括企業(yè)支付的借款利息和債券利息,企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映。
5.“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目。
6.“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出,如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費等。
【例題】
甲公司當期發(fā)生的交易或事項中，會引起現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的有（ ）。
A.支付短期借款利息
B.向投資者分派現(xiàn)金股利300萬元
C.收到投資企業(yè)分來的現(xiàn)金股利500萬元
D.發(fā)行股票時由證券商支付的股票印刷費用
E.購買專利權(quán)發(fā)生的現(xiàn)金支出
【答案】AB
【解析】支付短期借款利息屬于籌資活動，分派現(xiàn)金股利屬于籌資活動的現(xiàn)金流出；收到被投資企業(yè)分來的現(xiàn)金股利屬于投資活動的現(xiàn)金流入；發(fā)行股票時由證券商支付的股票印刷費不屬于本企業(yè)的現(xiàn)金流量。
(四)“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目的內(nèi)容和填列方法
(五)補充資料各項目的內(nèi)容和填列方法
1.“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目。采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時,需要調(diào)整四大類項目:①實際沒有支付現(xiàn)金的費用；②實際沒有收到現(xiàn)金的收益；③不屬于經(jīng)營活動的損益；④經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。這些項目的具體內(nèi)容如下:
(1)計提的資產(chǎn)減值準備。(2)固定資產(chǎn)折舊。(3)無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷(4)待攤費用減少(減:增加)。(5)預(yù)提費用增加(減:減少)。(6)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)。
(7)固定資產(chǎn)報廢損失。該項目反映企業(yè)本期發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧(減盤盈)后的凈損失。(8)財務(wù)費用(9)投資損失(減:收益)。(10)遞延稅款貸項(減:借項)。(11)存貨的減少(減:增加)。(12)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減:增加)。(13)經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減:減少)。
2.“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”項目。
(1)“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目,反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。(2)“1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目,反映企業(yè)1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。(3)“融資租人固定資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)本期融資租人固定資產(chǎn)計人“長期應(yīng)付款”科目的金額。
3.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目。
【例題】
某企業(yè)當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（?。┤f元。
A.400
B.850
C.450
D.500
【答案】D
【解析】企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500萬元
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。
二、資產(chǎn)負債表的編制
(一)“年初數(shù)”的填列方法表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項目數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負債表各項目“期末數(shù)”的數(shù)據(jù)來源,可以通過以下幾種方式取得:
1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。
2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。
3.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列
4.根據(jù)總帳科目和明細科目的余額分析計算填列。
5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。
編制中應(yīng)注意的問題
（1）存貨項目：反映各種存貨的可變現(xiàn)凈值，企業(yè)應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“材料成本差異”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、 “委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、 “委托代銷商品”等科目計算出存貨的賬面余額后，減去“存貨跌價準備”，即為存貨凈額，填入“存貨”項目。
（2）應(yīng)收賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項等項目的編制：
①購銷兩條線要分開，銷售時，與“收”有關(guān)；購進時，與“付”有關(guān)。
②借貸記賬法下，借方余額表示資產(chǎn)，貸方余額表示負債。故： www.examw.com
應(yīng)收賬款項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細科目的借方余額合計填列；
預(yù)收款項項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細科目的貸方余額合計填列；
應(yīng)付賬款項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細科目的貸方余額合計填列；
預(yù)付款項項目：應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細科目的借方余額合計填列。
[例]2008年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額如下：應(yīng)收賬款——甲，借方余額1萬元，應(yīng)收賬款——乙，貸方余額2萬元；預(yù)收賬款——丙，借方余額3萬元，預(yù)收賬款——丁，貸方余額4萬元；應(yīng)付賬款——A，借方余額5萬元，應(yīng)付賬款——B，貸方余額6萬元；預(yù)付賬款——C，借方余額7萬元，預(yù)付賬款——D，貸方余額8萬元。則：
應(yīng)收賬款項目=1+3=4（萬元）
預(yù)收款項項目=2+4=6（萬元）
應(yīng)付賬款項目=6+8=14（萬元）
預(yù)付款項項目=5+7=12（萬元）
（3）下列項目應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)凈額（即賬面余額減去“準備”）填列：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等項目。
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目。
5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目。
該項目反應(yīng)企業(yè)實際支付給職工,以及為職工支付的現(xiàn)金,包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補助等,以及為職工支付的其他費用.其中不包括離退休人員和在建工程工人的工資.
如果根據(jù)賬戶記錄分析計算該項目的金額,其計算公式為:
【例題】
某企業(yè)2008年實際支付工資120000元，各種獎金12000元，其中經(jīng)營人員工資72000元，獎金8000元；在建工程人員工資48000元，獎金4000元。則該企業(yè)2008年現(xiàn)金流量表中"支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項目的金額為（ ）元。
A.132000
B.80000
C.120000
D.72000
【答案】B
【解析】支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=72000+8000=80000元
6.“支付的各項稅費”項目。
該項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費。
7.“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。
(二)“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填列方法
投資活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容和填列方法如下:
1.“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金,以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括收回的長期債權(quán)投資的利息,以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。
2.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目。
3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目。該項目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額,包括因自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入。如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù),則應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。
4.“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。
5. “購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目。
6.“投資所支付的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。
7.“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)除上述各項以外所支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金,如企業(yè)購買股票時實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,購買債券時支付的價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息等。若某項其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大,應(yīng)單列項目反映。
例題
【例題】
下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（?。?。
A.在證券交易所購買的于2個月內(nèi)到期的國庫券支出
B.融資租入設(shè)備的租賃費支出
C.用于對外投資的銀行借款利息支出
D.用產(chǎn)成品對外投資而支付的補價
【答案】D
【解析】A從購物日開始計算三個月內(nèi)到期的債券投資，算現(xiàn)金，所以它沒有影響現(xiàn)金流量。B這個項目的租賃費支出將來在進行付款時是沖減了長期應(yīng)付款，只要影響到債務(wù)規(guī)模的都算到籌資活動，這是籌資活動發(fā)生的支出。C也是籌資活動。D屬于經(jīng)營活動支付的補價，因為我們針對最終于形成對外投資，用產(chǎn)成品換的，又支付補價，把它計到投資里。
【例題】
某企業(yè)出售1臺不需用設(shè)備，收到價款300000元已存入銀行，該設(shè)備原價400000元，已提折舊150000元。以現(xiàn)金支付該項設(shè)備的清理費用2000元和運輸費用800元。該項業(yè)務(wù)使企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額增加（?。┰?BR> A.300000
B.297200
C.720000
D.47200
【答案】B
【解析】現(xiàn)金流量凈額增加=300000-2000-800=297200元
【例題】
某公司對外轉(zhuǎn)讓一項土地使用權(quán)，取得的收入為900000元，土地使用權(quán)的賬面價值為560000元。轉(zhuǎn)讓時以現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)讓費30000元，支付稅金45000元，此項業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中應(yīng)（?。?。
A.在"收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"和"支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"2個項目中分別填列900000元、75000元
B.在"收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"和"支付的各項稅費"2個項目中分別填列900000元、75000元
C.在"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額"項目中填列825000元
D.在"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額"項目中填列265000元
【答案】C
【解析】A要是把土地使用權(quán)或是固定資產(chǎn)經(jīng)營轉(zhuǎn)讓，處置應(yīng)算出個凈額，在這里對于"收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"根本不屬于經(jīng)營活動，這是轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)。B因為這是投資活動，所以經(jīng)營不算。C相當于900000-30000-45000。D數(shù)是不對的。
(三)“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項目的內(nèi)容和填列方法籌資活動現(xiàn)金流量各項目的內(nèi)容和填列方法如下:
1.“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目。
2.“借款所收到的現(xiàn)金”項目。
3.“收到的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金”項目。
4.“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金,包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。不包括企業(yè)支付的借款利息和債券利息,企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目反映。
5.“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目。
6.“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。該項目反映企業(yè)除上述各項目外所支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出,如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費等。
【例題】
甲公司當期發(fā)生的交易或事項中，會引起現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的有（ ）。
A.支付短期借款利息
B.向投資者分派現(xiàn)金股利300萬元
C.收到投資企業(yè)分來的現(xiàn)金股利500萬元
D.發(fā)行股票時由證券商支付的股票印刷費用
E.購買專利權(quán)發(fā)生的現(xiàn)金支出
【答案】AB
【解析】支付短期借款利息屬于籌資活動，分派現(xiàn)金股利屬于籌資活動的現(xiàn)金流出；收到被投資企業(yè)分來的現(xiàn)金股利屬于投資活動的現(xiàn)金流入；發(fā)行股票時由證券商支付的股票印刷費不屬于本企業(yè)的現(xiàn)金流量。
(四)“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”項目的內(nèi)容和填列方法
(五)補充資料各項目的內(nèi)容和填列方法
1.“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目。采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時,需要調(diào)整四大類項目:①實際沒有支付現(xiàn)金的費用；②實際沒有收到現(xiàn)金的收益；③不屬于經(jīng)營活動的損益；④經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。這些項目的具體內(nèi)容如下:
(1)計提的資產(chǎn)減值準備。(2)固定資產(chǎn)折舊。(3)無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷(4)待攤費用減少(減:增加)。(5)預(yù)提費用增加(減:減少)。(6)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)。
(7)固定資產(chǎn)報廢損失。該項目反映企業(yè)本期發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧(減盤盈)后的凈損失。(8)財務(wù)費用(9)投資損失(減:收益)。(10)遞延稅款貸項(減:借項)。(11)存貨的減少(減:增加)。(12)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減:增加)。(13)經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減:減少)。
2.“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”項目。
(1)“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目,反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。(2)“1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目,反映企業(yè)1年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。(3)“融資租人固定資產(chǎn)”項目,反映企業(yè)本期融資租人固定資產(chǎn)計人“長期應(yīng)付款”科目的金額。
3.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目。
【例題】
某企業(yè)當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用為50萬元，經(jīng)營性應(yīng)收項目增加75萬元，經(jīng)營性應(yīng)付項目減少25萬元，固定資產(chǎn)折舊為40萬元，無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設(shè)沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為（?。┤f元。
A.400
B.850
C.450
D.500
【答案】D
【解析】企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500萬元