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        2010年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試財(cái)政稅收輔導(dǎo):商品勞務(wù)稅制度(31)

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        營(yíng)業(yè)稅的稅額計(jì)算
            應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×稅率
            注:
            外匯折算成人民幣的算法,一般是以收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月1日國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣;對(duì)于金融機(jī)構(gòu),則按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)季季末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣。保險(xiǎn)業(yè)按收到外匯收入的當(dāng)天或當(dāng)月月末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算成人民幣。
            營(yíng)業(yè)稅的繳納
            (一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
            1、一般規(guī)定:
            營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。
            2、特殊規(guī)定:
            (1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),采用預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
            (2)納稅人自己新建建筑物后銷(xiāo)售的,其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為其銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得所取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。
            (3)國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)工程價(jià)款的結(jié)算方式對(duì)建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作了具體規(guī)定,見(jiàn)教材115頁(yè)。
            (4)金融業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定,見(jiàn)教材115頁(yè)。
            (5)納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
            (二)納稅期限
            根據(jù)營(yíng)業(yè)稅額暫行條例的規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度,不能按期納稅的,可按次納稅。
            以1個(gè)月或1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的,自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;
            以5日、10日或15日為一期的納稅人,自期滿(mǎn)后5日內(nèi)預(yù)繳稅款;次月1日到15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)算上月應(yīng)納稅款。
            銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度
            (三)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)
            1、一般規(guī)定
            (1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
            注:納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
            (2)納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
            注:納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)應(yīng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
            (3)納稅人銷(xiāo)售、出租不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。
            (4)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。
            (5)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的,由機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
            2、特殊規(guī)定—見(jiàn)教材116頁(yè)。
            (1)納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市),應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
            (2)交通運(yùn)輸業(yè)納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定
            注意:
            ①中國(guó)鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)為北京;中央地方合資鐵路的納稅地點(diǎn)為合資鐵路公司所在地;地方鐵路公司納稅地點(diǎn)為地方鐵路機(jī)構(gòu)所在地。
            ②航空運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)是作為納稅人的航空公司、航空分公司、民航地區(qū)管理局、飛機(jī)場(chǎng)、航站所在地。
            ③內(nèi)河航運(yùn)業(yè)、公路運(yùn)輸業(yè)、裝卸搬運(yùn)業(yè)納稅地點(diǎn)均為納稅人機(jī)構(gòu)所在地。
            (3)建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定
            ①工程未跨省、自治區(qū)、直轄市的,應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地即工程所在地納稅。
            ②工程跨省、自治區(qū)、直轄市的,應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地納稅。
            (4)金融保險(xiǎn)業(yè)納稅地點(diǎn)的特殊規(guī)定
            注意:
            ①金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)委托貸款應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅,由受托方代扣并向受托方機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
            ②境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)承保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)為:在境內(nèi)設(shè)有代理部門(mén)或委托或機(jī)構(gòu)代辦的,為代理部門(mén)或代辦機(jī)構(gòu)所在地;在境內(nèi)不設(shè)代理部門(mén)的,為境內(nèi)投保人所在地。
            【例題52:08年多選改編】下列營(yíng)業(yè)項(xiàng)目中,其營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)正確的有( )。
            A.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
            B.從事內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)務(wù),向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
            C.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
            D.承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的,向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
            E.提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
            答案:BD
            解析:銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅。