第二節(jié)：增值稅
1．掌握增值稅納稅人和征稅范圍
2．掌握增值稅的稅率與征收率
3．掌握增值稅應納稅額的計算
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務發(fā)生時間與納稅期限
6．了解納稅地點
增值稅:
1．增值稅納稅人和征稅范圍
增值稅的納稅義務人指在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（1）小規(guī)模納稅人的認定標準：
① 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 1 的萬元以下的。
② 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180
萬元以下的。個人、非企業(yè)性單位以及不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)，無論年應稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標準．均按小規(guī)校納稅人納稅。
（2）一般納稅人。指年應征增值稅的銷督額．超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
征稅范圍：
（1）銷售或者進口的貨物（有形動產）。下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售（但相關機構設在同一縣（市）的除外）；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
（2）提供加工、修理修配勞務。
（3）其他特殊項目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務；典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。
兼營行為指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供增值稅應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。納稅人應分別核算貨物或增值稅應稅勞務和非增值稅應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
2．增值稅的稅率與征收率
（1）基本稅率為 17 ％。
（2）下列貨物按低稅率 13％計征增值稅：農業(yè)產品、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；金屬礦和非金屬礦采選產品；國務院規(guī)定的其他貨物。
（3）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人中的商業(yè)企業(yè)適用的征收率為 4 % ；其他小規(guī)模納稅人，適用的征收率為 6 ％。
3．增值稅應納稅額的計算
（1）計稅依據。
以納稅人的銷售額作為計稅依據，包括銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。將銷售額和銷項稅款額合并收取的，應將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額。
公式為：銷售額=含稅銷售額＋（1＋稅率或征收率）
一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。幾種特殊銷售方式的銷售額的確定：
① 折扣方式，折扣額同銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計稅；否則，不能減除銷售額。
② 以舊換新方式，按新貨物的同期銷售價格確定。
③ 還本銷售方式，銷售額就是貨物的銷售價格。
④ 以物易物方式，雙方都作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
（2）一般納稅人應納稅額的計算。
為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
① 銷項稅額。
納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，即：
銷項稅額=銷售額*稅率
② 進項稅額。
是納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。
③ 準予抵扣的進項稅額包括：
a ．納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
b ．納稅人進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
c ．一般納稅人向農業(yè)生產者購買的免稅農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產品，準予按照買價和 10 ％的扣除率計算進項稅額，即：進項稅=買價*扣除率；
d ．一般納稅人外購貨物（固定資產除外）以及銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據所列運費金額，按 7％的扣除率計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
④ 不得扣除進項稅額的項目包括：
a ．購進固定資產；
b ．用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
c ．用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
d ．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
e ．非正常損失的購進貨物；
f ．非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
⑤ 進項稅額申報抵扣的時間：
a ．工業(yè)生產企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進的貨物已經驗收入庫后申報抵扣。
b ．商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在付款后申報抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，收到增值稅專用發(fā)票時申報抵扣。
c ．一般納稅人購進應稅勞務，在勞務費用支付后申報抵扣。
（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
計算公式為：應納稅額=銷售額*征收率
此銷售額為不含增值稅的銷售額。
（4）進口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。計算公式為：
組成計稅價格=關稅完稅價格＋關稅＋消費稅=（關稅完稅價格＋關稅）/ ( 1 - 消費稅稅率）
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務發(fā)生時間與納稅期限
6．了解納稅地點
1．掌握增值稅納稅人和征稅范圍
2．掌握增值稅的稅率與征收率
3．掌握增值稅應納稅額的計算
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務發(fā)生時間與納稅期限
6．了解納稅地點
增值稅:
1．增值稅納稅人和征稅范圍
增值稅的納稅義務人指在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
（1）小規(guī)模納稅人的認定標準：
① 從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 1 的萬元以下的。
② 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180
萬元以下的。個人、非企業(yè)性單位以及不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)，無論年應稅銷售額是否超過小規(guī)模納稅人標準．均按小規(guī)校納稅人納稅。
（2）一般納稅人。指年應征增值稅的銷督額．超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
征稅范圍：
（1）銷售或者進口的貨物（有形動產）。下列行為視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售（但相關機構設在同一縣（市）的除外）；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
（2）提供加工、修理修配勞務。
（3）其他特殊項目：貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務；典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅。其他單位和個人的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。
兼營行為指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供增值稅應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。納稅人應分別核算貨物或增值稅應稅勞務和非增值稅應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
2．增值稅的稅率與征收率
（1）基本稅率為 17 ％。
（2）下列貨物按低稅率 13％計征增值稅：農業(yè)產品、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；金屬礦和非金屬礦采選產品；國務院規(guī)定的其他貨物。
（3）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人中的商業(yè)企業(yè)適用的征收率為 4 % ；其他小規(guī)模納稅人，適用的征收率為 6 ％。
3．增值稅應納稅額的計算
（1）計稅依據。
以納稅人的銷售額作為計稅依據，包括銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。將銷售額和銷項稅款額合并收取的，應將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額。
公式為：銷售額=含稅銷售額＋（1＋稅率或征收率）
一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。幾種特殊銷售方式的銷售額的確定：
① 折扣方式，折扣額同銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額計稅；否則，不能減除銷售額。
② 以舊換新方式，按新貨物的同期銷售價格確定。
③ 還本銷售方式，銷售額就是貨物的銷售價格。
④ 以物易物方式，雙方都作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
（2）一般納稅人應納稅額的計算。
為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
① 銷項稅額。
納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，即：
銷項稅額=銷售額*稅率
② 進項稅額。
是納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。
③ 準予抵扣的進項稅額包括：
a ．納稅人從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；
b ．納稅人進口貨物從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；
c ．一般納稅人向農業(yè)生產者購買的免稅農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產品，準予按照買價和 10 ％的扣除率計算進項稅額，即：進項稅=買價*扣除率；
d ．一般納稅人外購貨物（固定資產除外）以及銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據所列運費金額，按 7％的扣除率計算進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
④ 不得扣除進項稅額的項目包括：
a ．購進固定資產；
b ．用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
c ．用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；
d ．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
e ．非正常損失的購進貨物；
f ．非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
⑤ 進項稅額申報抵扣的時間：
a ．工業(yè)生產企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在購進的貨物已經驗收入庫后申報抵扣。
b ．商業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），在付款后申報抵扣；商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物，收到增值稅專用發(fā)票時申報抵扣。
c ．一般納稅人購進應稅勞務，在勞務費用支付后申報抵扣。
（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。
計算公式為：應納稅額=銷售額*征收率
此銷售額為不含增值稅的銷售額。
（4）進口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。計算公式為：
組成計稅價格=關稅完稅價格＋關稅＋消費稅=（關稅完稅價格＋關稅）/ ( 1 - 消費稅稅率）
4．熟悉增值稅專用發(fā)票的使用和管理
5．熟悉納稅義務發(fā)生時間與納稅期限
6．了解納稅地點