我們先來做一道關于“交易性金融資產+可供出售金融資產+所得稅”方面的習題：
大海股份有限公司所得稅采用資產負債表債務法核算，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%.2007年發(fā)生了如下有關金融資產業(yè)務：
2007年3月1日，購入丁上市公司股票100萬股，每股5元，總價款500萬元；此外支付了相關稅費1萬元。
2007年5月10日，丁公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利5萬元。
2007年6月30日，該股票收盤價為4.8元。
2007年9月30日，大海公司出售丁公司股票20萬股，收到價款160萬元。
2007年12月31日，每股收盤價為6元。
要求：
（1）假設大海公司將上述股票作為交易性金融資產，請對2007年該交易性金融資產進行賬務處理（假設每半年末對股票按公允價值計量）。
（2）假設大海公司將上述股票作為可供出售金融資產，請對2007年該可供出售金融資產進行賬務處理（假設每半年末對股票按公允價值計量）。
（3）指出年末資產負債表日該股票在作為交易性金融資產和可供出售金融資產情況下是否產生暫時性差異，并分別對所得稅影響進行處理。
【答案解析】
（1）假設大海公司將上述股票作為交易性金融資產，請對該交易性金融資產進行賬務處理
①2007年3月1日購入股票時
借：交易性金融資產——成本 500投資收益 1
貸：銀行存款 501
②2007年5月10日，宣告分派股利
借：應收股利（100×0.5） 50
貸：投資收益 50
借：銀行存款 50
貸：應收股利 50
③2007年6月30日，股票按公允價值計量該股票當日公允價值=100×4.8=480（萬元）
借：公允價值變動損益（500-480） 20
貸：交易性金融資產——公允價值變動 20
④2007年9月30日出售股票
借：銀行存款 160
交易性金融資產——公允價值變動 4
貸：交易性金融資產——成本（500×20%）100
公允價值變動損益（20×20%）4
投資收益 60
⑤2007年12月31日，該股票按公允價值計量2007年末該股票公允價值=80×6=480（萬元），交易性金融資產賬面余額=（500-20）×80%=384（萬元）
借：交易性金融資產——公允價值變動 96
貸：公允價值變動損益（480-384） 96
（2）假設大海公司將上述股票作為可供出售金融資產，請對2007年該可供出售金融資產進行賬務處理
①2007年3月1日購入股票時
借：可供出售金融資產——成本 501
貸：銀行存款 501
②2007年5月10日，宣告分派股利
借：應收股利（100×0.5） 50
貸：投資收益 50
借：銀行存款 50
貸：應收股利 50
③2007年6月30日，股票按公允價值計量該股票當日公允價值=100×4.8=480（萬元）
借：資本公積——其他資本公積（501-480） 21
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 21
④2007年9月30日出售股票
借：銀行存款 160
可供出售金融資產——公允價值變動 4.2
貸：可供出售金融資產——成本（501×20%）100.2
資本公積——其他資本公積（21×20%）4.2投資收益 59.8
⑤2007年12月31日，該股票按公允價值計量2007年末該股票公允價值=80×6=480（萬元），賬面余額=（501-21）×80%=384（萬元）
借：可供出售金融資產——公允價值變動 96
貸：資本公積——其他資本公積（480-384） 96
（3）指出年末資產負債表日該股票在作為交易性金融資產和可供出售金融資產情況下是否產生暫時性差異，并分別對所得稅影響進行處理①2007年12月31日，交易性金融資產的賬面價值為480萬元，其計稅基礎為400萬元（500×80%），產生應納稅暫時性差異80萬元，應確認為遞延所得稅負債：
借：所得稅費用（80×25%）20
貸：遞延所得稅負債 20
②2007年12月31日，可供出售金融資產的賬面價值為480萬元，其計稅基礎為400.8萬元（501×80%），產生應納稅暫時性差異79.2萬元，應確認為遞延所得稅負債：
借：資本公積——其他資本公積（79.2×25%）19.8
貸：遞延所得稅負債 19.8
大海股份有限公司所得稅采用資產負債表債務法核算，2007年所得稅稅率為33%，2008年所得稅稅率為25%.2007年發(fā)生了如下有關金融資產業(yè)務：
2007年3月1日，購入丁上市公司股票100萬股，每股5元，總價款500萬元；此外支付了相關稅費1萬元。
2007年5月10日，丁公司宣告分配現(xiàn)金股利，每股0.5元；6月3日收到現(xiàn)金股利5萬元。
2007年6月30日，該股票收盤價為4.8元。
2007年9月30日，大海公司出售丁公司股票20萬股，收到價款160萬元。
2007年12月31日，每股收盤價為6元。
要求：
（1）假設大海公司將上述股票作為交易性金融資產，請對2007年該交易性金融資產進行賬務處理（假設每半年末對股票按公允價值計量）。
（2）假設大海公司將上述股票作為可供出售金融資產，請對2007年該可供出售金融資產進行賬務處理（假設每半年末對股票按公允價值計量）。
（3）指出年末資產負債表日該股票在作為交易性金融資產和可供出售金融資產情況下是否產生暫時性差異，并分別對所得稅影響進行處理。
【答案解析】
（1）假設大海公司將上述股票作為交易性金融資產，請對該交易性金融資產進行賬務處理
①2007年3月1日購入股票時
借：交易性金融資產——成本 500投資收益 1
貸：銀行存款 501
②2007年5月10日，宣告分派股利
借：應收股利（100×0.5） 50
貸：投資收益 50
借：銀行存款 50
貸：應收股利 50
③2007年6月30日，股票按公允價值計量該股票當日公允價值=100×4.8=480（萬元）
借：公允價值變動損益（500-480） 20
貸：交易性金融資產——公允價值變動 20
④2007年9月30日出售股票
借：銀行存款 160
交易性金融資產——公允價值變動 4
貸：交易性金融資產——成本（500×20%）100
公允價值變動損益（20×20%）4
投資收益 60
⑤2007年12月31日，該股票按公允價值計量2007年末該股票公允價值=80×6=480（萬元），交易性金融資產賬面余額=（500-20）×80%=384（萬元）
借：交易性金融資產——公允價值變動 96
貸：公允價值變動損益（480-384） 96
（2）假設大海公司將上述股票作為可供出售金融資產，請對2007年該可供出售金融資產進行賬務處理
①2007年3月1日購入股票時
借：可供出售金融資產——成本 501
貸：銀行存款 501
②2007年5月10日，宣告分派股利
借：應收股利（100×0.5） 50
貸：投資收益 50
借：銀行存款 50
貸：應收股利 50
③2007年6月30日，股票按公允價值計量該股票當日公允價值=100×4.8=480（萬元）
借：資本公積——其他資本公積（501-480） 21
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 21
④2007年9月30日出售股票
借：銀行存款 160
可供出售金融資產——公允價值變動 4.2
貸：可供出售金融資產——成本（501×20%）100.2
資本公積——其他資本公積（21×20%）4.2投資收益 59.8
⑤2007年12月31日，該股票按公允價值計量2007年末該股票公允價值=80×6=480（萬元），賬面余額=（501-21）×80%=384（萬元）
借：可供出售金融資產——公允價值變動 96
貸：資本公積——其他資本公積（480-384） 96
（3）指出年末資產負債表日該股票在作為交易性金融資產和可供出售金融資產情況下是否產生暫時性差異，并分別對所得稅影響進行處理①2007年12月31日，交易性金融資產的賬面價值為480萬元，其計稅基礎為400萬元（500×80%），產生應納稅暫時性差異80萬元，應確認為遞延所得稅負債：
借：所得稅費用（80×25%）20
貸：遞延所得稅負債 20
②2007年12月31日，可供出售金融資產的賬面價值為480萬元，其計稅基礎為400.8萬元（501×80%），產生應納稅暫時性差異79.2萬元，應確認為遞延所得稅負債：
借：資本公積——其他資本公積（79.2×25%）19.8
貸：遞延所得稅負債 19.8