例1：從外地購入甲種原料300公斤，每公斤單價50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)200元，隨貨款一起支付增值稅2550元。結(jié)算憑證已到，貨款、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅通過銀行支付，甲種材料入庫300公斤，每公斤計(jì)劃單價52元。編制支付貨款、運(yùn)費(fèi)及增值稅時、驗(yàn)收入庫時以及結(jié)轉(zhuǎn)差異時的會計(jì)分錄：
采購時：
借：材料采購——原材料 15200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅會計(jì)從業(yè)資格證(進(jìn)項(xiàng)稅額 2550
貸：銀行存款 17750
驗(yàn)收入庫時：計(jì)劃成本=300×52=15600
借：原材料 15600
貸：材料采購 15600
結(jié)轉(zhuǎn)差異時：差異額=15200-15600=-400(節(jié)約差異)
借：材料采購 400
貸：材料成本差異 400
例2：從上海鋼廠購入鋼材10噸，貨款25000元，對方代墊運(yùn)費(fèi)600元。隨時貨款一起支付增值稅4250元。收到結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入庫，每噸計(jì)劃單價2580元。貨款尚未支付。
采購時，根據(jù)結(jié)算憑證編制會計(jì)分錄：
借：材料采購——原材料 25600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4250
貸：應(yīng)付賬款——上海鋼廠 29850
若雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下月付款，開出商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款時，作會計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——上海鋼廠 29850
貸：應(yīng)付票據(jù) 29850
驗(yàn)收入庫時：計(jì)劃成本=10×2580=25800元
借：原材料 25800
貸：材料采購 25800
結(jié)轉(zhuǎn)差異時：差異額=25600-25800=-200(節(jié)約差異)
借：材料采購 200
貸：材料成本差異 200
例3：從外地購入A元件900個，單價4元，對方代墊運(yùn)費(fèi)50元，與貨款同時支付增值稅612元。A元件900個驗(yàn)收入庫，計(jì)劃單價4.1元，編制相關(guān)會計(jì)分錄
采購時：實(shí)際成本=900×4+50=3650
借：材料采購——原材料 3650
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 612
貸：銀行存款 4262
驗(yàn)收入庫時：計(jì)劃成本=900×4.1=3690
借：原材料 3690
貸：材料采購 3690
結(jié)轉(zhuǎn)差異時：差異額=3650-3690=-40(節(jié)約差異)
借：材料采購 40
貸：材料成本差異 40
例4：從外地購入軸承50個，單價50元，對方代墊運(yùn)費(fèi)80元，發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)已到，軸承尚未入庫，貨款、運(yùn)費(fèi)和增值稅均已通過銀行支付。編制會計(jì)分錄如下：
借：材料采購——原材料 2580
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 425
貸：銀行存款 3005
由于軸承尚未驗(yàn)收入庫，因此不需要編制驗(yàn)收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)差異的會計(jì)分錄。
實(shí)際工作中，收入材料時，只編制采購的會計(jì)分錄，月末統(tǒng)一驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異，若上述業(yè)務(wù)平時只編制采購的分錄，則在期末匯總?cè)霂旌徒Y(jié)轉(zhuǎn)差異的情況及處理如下：
例5：接例1—4，月末，匯總本月收到結(jié)算憑證的外購入庫材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的成本差異，表3——13
收料憑證匯總表
2000年5月
項(xiàng)目
材料名稱
收入數(shù)量
實(shí)際成本
計(jì)劃成本
差異額
甲種材料
鋼材
A元件
300公斤
10噸
900個
15200
25600
3650
15600
25800
3690
-400
-200
-40
合 計(jì)
44450
45090
-640
根據(jù)收料憑證匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本。
借：原材料 45090
貸：材料采購——原材料 45090
結(jié)轉(zhuǎn)差異時：
借：材料采購 640
貸：材料成本差異 640
教材例題
【例10-9】
7月5日，企業(yè)從南宏鋼鐵廠購入甲種材料6000公斤，價款12600元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為2142元，當(dāng)即以銀行存款付清，材料已按計(jì)劃成本12900元驗(yàn)收入庫。分錄如下：
采購時：
借：材料采購——原材料 12600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 2142
貸：銀行存款 14742
驗(yàn)收入庫時：
借：原材料 12900
貸：材料采購 12900
結(jié)轉(zhuǎn)差異時：差異額=12600-12900=-300(節(jié)約差異)
借：材料采購 300
貸：材料成本差異 300
采購時：
借：材料采購——原材料 15200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅會計(jì)從業(yè)資格證(進(jìn)項(xiàng)稅額 2550
貸：銀行存款 17750
驗(yàn)收入庫時：計(jì)劃成本=300×52=15600
借：原材料 15600
貸：材料采購 15600
結(jié)轉(zhuǎn)差異時：差異額=15200-15600=-400(節(jié)約差異)
借：材料采購 400
貸：材料成本差異 400
例2：從上海鋼廠購入鋼材10噸，貨款25000元，對方代墊運(yùn)費(fèi)600元。隨時貨款一起支付增值稅4250元。收到結(jié)算憑證，材料已驗(yàn)收入庫，每噸計(jì)劃單價2580元。貨款尚未支付。
采購時，根據(jù)結(jié)算憑證編制會計(jì)分錄：
借：材料采購——原材料 25600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 4250
貸：應(yīng)付賬款——上海鋼廠 29850
若雙方商定采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下月付款，開出商業(yè)匯票抵付上項(xiàng)應(yīng)付賬款時，作會計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)付賬款——上海鋼廠 29850
貸：應(yīng)付票據(jù) 29850
驗(yàn)收入庫時：計(jì)劃成本=10×2580=25800元
借：原材料 25800
貸：材料采購 25800
結(jié)轉(zhuǎn)差異時：差異額=25600-25800=-200(節(jié)約差異)
借：材料采購 200
貸：材料成本差異 200
例3：從外地購入A元件900個，單價4元，對方代墊運(yùn)費(fèi)50元，與貨款同時支付增值稅612元。A元件900個驗(yàn)收入庫，計(jì)劃單價4.1元，編制相關(guān)會計(jì)分錄
采購時：實(shí)際成本=900×4+50=3650
借：材料采購——原材料 3650
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 612
貸：銀行存款 4262
驗(yàn)收入庫時：計(jì)劃成本=900×4.1=3690
借：原材料 3690
貸：材料采購 3690
結(jié)轉(zhuǎn)差異時：差異額=3650-3690=-40(節(jié)約差異)
借：材料采購 40
貸：材料成本差異 40
例4：從外地購入軸承50個，單價50元，對方代墊運(yùn)費(fèi)80元，發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)已到，軸承尚未入庫，貨款、運(yùn)費(fèi)和增值稅均已通過銀行支付。編制會計(jì)分錄如下：
借：材料采購——原材料 2580
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 425
貸：銀行存款 3005
由于軸承尚未驗(yàn)收入庫，因此不需要編制驗(yàn)收入庫和結(jié)轉(zhuǎn)差異的會計(jì)分錄。
實(shí)際工作中，收入材料時，只編制采購的會計(jì)分錄，月末統(tǒng)一驗(yàn)收入庫并結(jié)轉(zhuǎn)差異，若上述業(yè)務(wù)平時只編制采購的分錄，則在期末匯總?cè)霂旌徒Y(jié)轉(zhuǎn)差異的情況及處理如下：
例5：接例1—4，月末，匯總本月收到結(jié)算憑證的外購入庫材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的成本差異，表3——13
收料憑證匯總表
2000年5月
項(xiàng)目
材料名稱
收入數(shù)量
實(shí)際成本
計(jì)劃成本
差異額
甲種材料
鋼材
A元件
300公斤
10噸
900個
15200
25600
3650
15600
25800
3690
-400
-200
-40
合 計(jì)
44450
45090
-640
根據(jù)收料憑證匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本。
借：原材料 45090
貸：材料采購——原材料 45090
結(jié)轉(zhuǎn)差異時：
借：材料采購 640
貸：材料成本差異 640
教材例題
【例10-9】
7月5日，企業(yè)從南宏鋼鐵廠購入甲種材料6000公斤，價款12600元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為2142元，當(dāng)即以銀行存款付清，材料已按計(jì)劃成本12900元驗(yàn)收入庫。分錄如下：
采購時：
借：材料采購——原材料 12600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 2142
貸：銀行存款 14742
驗(yàn)收入庫時：
借：原材料 12900
貸：材料采購 12900
結(jié)轉(zhuǎn)差異時：差異額=12600-12900=-300(節(jié)約差異)
借：材料采購 300
貸：材料成本差異 300