第二十二條 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。
【釋義】本條是對(duì)會(huì)計(jì)記錄文字的規(guī)定。
會(huì)計(jì)記錄的文字是指用國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確定的會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)所使用的文字。本條之所以對(duì)會(huì)計(jì)記錄的文宇作出規(guī)定，這是因?yàn)樵谖覈?guó)境內(nèi)適用《會(huì)計(jì)法》的單位中，有的單位屬于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)等組織，有的單位是在民族自治地方。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者以及外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)等組織，他們使用外文；在民族自治地方的單位，其使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫纳贁?shù)民族文字。由于存在這些差異，所以本條對(duì)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用的文字作了專門規(guī)定。首先規(guī)定各單位的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，在此基礎(chǔ)上，又對(duì)民族自治地方和外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)等組織會(huì)計(jì)記錄的文字作了補(bǔ)充規(guī)定。具體內(nèi)容是：
一、會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。作為反映會(huì)計(jì)信息手段的會(huì)計(jì)記錄的文字，應(yīng)當(dāng)為大多數(shù)會(huì)計(jì)資料的使用者所熟悉，即應(yīng)當(dāng)使用通用的文字，以便于會(huì)計(jì)資料的使用者了解、分析會(huì)計(jì)資料。中文是我國(guó)通用的文字，所以本條規(guī)定會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，即受會(huì)計(jì)法調(diào)整的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，其會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。這樣有利于財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，有利于有關(guān)部門對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的匯總和分析，也有利于其他會(huì)計(jì)資料的使用者，比如投資人、債權(quán)人對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的查閱、分析?！皯?yīng)當(dāng)使用中文”的規(guī)定是強(qiáng)制性規(guī)定，各單位必須遵守。對(duì)違反者，本法規(guī)定了法律責(zé)任。
二、民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。根據(jù)我國(guó)憲法規(guī)定，各少數(shù)民族聚居的地方實(shí)行區(qū)域自治，設(shè)立自治機(jī)關(guān)，行使自治權(quán)。我國(guó)的民族自治地方分為自治區(qū)、自治州和自治縣。同時(shí)，我國(guó)憲法還規(guī)定，各民族都有使用和發(fā)展自己語言文字的自由。根據(jù)憲法的規(guī)定，針對(duì)我國(guó)民族自治的特點(diǎn)，本條規(guī)定在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。這一規(guī)定的含義是“在民族自治地方，單位會(huì)計(jì)記錄的文字首先要依照本條關(guān)于、應(yīng)當(dāng)使用中文”的規(guī)定使用中文，這是民族自治地方的單位所必須遵守的。除此之外，可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。這樣規(guī)定，既體現(xiàn)了中文是我國(guó)通用的文字，又尊重了少數(shù)民族的權(quán)利，方便了不同的會(huì)計(jì)資料的使用者。
三、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。這一規(guī)定的含義是：在我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，首先應(yīng)當(dāng)依照本條關(guān)于“應(yīng)當(dāng)使用中文”的規(guī)定使用中文，這是必須遵守的。在此基礎(chǔ)上，其會(huì)計(jì)記錄還可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。這樣規(guī)定，既從中文是我國(guó)通用文字這一角度統(tǒng)一了會(huì)計(jì)記錄的文字，又兼顧了不同語種的實(shí)際情況，方便了外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者、外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和其他外國(guó)組織。具體來講，外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)，這三種形式的企業(yè)屬于我國(guó)企業(yè)。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)是由外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人與中國(guó)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織在我國(guó)境內(nèi)共同舉辦的企業(yè)。二者所不同的是，合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)為有限責(zé)任公司，具有法人資格，中外合營(yíng)者按注冊(cè)資本比例分享利潤(rùn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及虧損，屬于股權(quán)式合營(yíng)。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以是法人，也可以是非法人組織。由合作雙方在合作企業(yè)合同中約定投資或者合作條件，收益或者產(chǎn)品的分配，風(fēng)險(xiǎn)和虧損的分擔(dān)，經(jīng)營(yíng)管理的方式和合作企業(yè)終止時(shí)財(cái)產(chǎn)的歸屬等事項(xiàng)，屬于契約式合營(yíng)。外資企業(yè)是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的全部資本由外國(guó)投資者投資的企業(yè)。在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)是指外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。其他外國(guó)組織是指外國(guó)公司。企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在我國(guó)設(shè)立的有關(guān)機(jī)構(gòu)，如辦事處、代表處、聯(lián)絡(luò)處等。
【釋義】本條是對(duì)會(huì)計(jì)記錄文字的規(guī)定。
會(huì)計(jì)記錄的文字是指用國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確定的會(huì)計(jì)方法在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)所使用的文字。本條之所以對(duì)會(huì)計(jì)記錄的文宇作出規(guī)定，這是因?yàn)樵谖覈?guó)境內(nèi)適用《會(huì)計(jì)法》的單位中，有的單位屬于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)等組織，有的單位是在民族自治地方。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者以及外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)等組織，他們使用外文；在民族自治地方的單位，其使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫纳贁?shù)民族文字。由于存在這些差異，所以本條對(duì)會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用的文字作了專門規(guī)定。首先規(guī)定各單位的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，在此基礎(chǔ)上，又對(duì)民族自治地方和外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)等組織會(huì)計(jì)記錄的文字作了補(bǔ)充規(guī)定。具體內(nèi)容是：
一、會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。作為反映會(huì)計(jì)信息手段的會(huì)計(jì)記錄的文字，應(yīng)當(dāng)為大多數(shù)會(huì)計(jì)資料的使用者所熟悉，即應(yīng)當(dāng)使用通用的文字，以便于會(huì)計(jì)資料的使用者了解、分析會(huì)計(jì)資料。中文是我國(guó)通用的文字，所以本條規(guī)定會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，即受會(huì)計(jì)法調(diào)整的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織，其會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。這樣有利于財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，有利于有關(guān)部門對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的匯總和分析，也有利于其他會(huì)計(jì)資料的使用者，比如投資人、債權(quán)人對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的查閱、分析?！皯?yīng)當(dāng)使用中文”的規(guī)定是強(qiáng)制性規(guī)定，各單位必須遵守。對(duì)違反者，本法規(guī)定了法律責(zé)任。
二、民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。根據(jù)我國(guó)憲法規(guī)定，各少數(shù)民族聚居的地方實(shí)行區(qū)域自治，設(shè)立自治機(jī)關(guān)，行使自治權(quán)。我國(guó)的民族自治地方分為自治區(qū)、自治州和自治縣。同時(shí)，我國(guó)憲法還規(guī)定，各民族都有使用和發(fā)展自己語言文字的自由。根據(jù)憲法的規(guī)定，針對(duì)我國(guó)民族自治的特點(diǎn)，本條規(guī)定在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。這一規(guī)定的含義是“在民族自治地方，單位會(huì)計(jì)記錄的文字首先要依照本條關(guān)于、應(yīng)當(dāng)使用中文”的規(guī)定使用中文，這是民族自治地方的單位所必須遵守的。除此之外，可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。這樣規(guī)定，既體現(xiàn)了中文是我國(guó)通用的文字，又尊重了少數(shù)民族的權(quán)利，方便了不同的會(huì)計(jì)資料的使用者。
三、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。這一規(guī)定的含義是：在我國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，首先應(yīng)當(dāng)依照本條關(guān)于“應(yīng)當(dāng)使用中文”的規(guī)定使用中文，這是必須遵守的。在此基礎(chǔ)上，其會(huì)計(jì)記錄還可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。這樣規(guī)定，既從中文是我國(guó)通用文字這一角度統(tǒng)一了會(huì)計(jì)記錄的文字，又兼顧了不同語種的實(shí)際情況，方便了外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者、外國(guó)企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)和其他外國(guó)組織。具體來講，外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)，這三種形式的企業(yè)屬于我國(guó)企業(yè)。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)是由外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人與中國(guó)的公司、企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織在我國(guó)境內(nèi)共同舉辦的企業(yè)。二者所不同的是，合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)為有限責(zé)任公司，具有法人資格，中外合營(yíng)者按注冊(cè)資本比例分享利潤(rùn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及虧損，屬于股權(quán)式合營(yíng)。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)可以是法人，也可以是非法人組織。由合作雙方在合作企業(yè)合同中約定投資或者合作條件，收益或者產(chǎn)品的分配，風(fēng)險(xiǎn)和虧損的分擔(dān)，經(jīng)營(yíng)管理的方式和合作企業(yè)終止時(shí)財(cái)產(chǎn)的歸屬等事項(xiàng)，屬于契約式合營(yíng)。外資企業(yè)是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的全部資本由外國(guó)投資者投資的企業(yè)。在我國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)是指外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。其他外國(guó)組織是指外國(guó)公司。企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在我國(guó)設(shè)立的有關(guān)機(jī)構(gòu)，如辦事處、代表處、聯(lián)絡(luò)處等。