五、售后租回會(huì)計(jì)處理
    1.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。
    2.售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。
    【例4】 2007年1月1日甲公司將一臺(tái)賬面價(jià)值為390萬(wàn)元的全新生產(chǎn)設(shè)備出售給乙企業(yè)(該設(shè)備的公允價(jià)值為400萬(wàn)元)，取得收入425萬(wàn)元，存入銀行。同時(shí)又從乙公司租回該設(shè)備。
    設(shè)備可使用年限為3年，雙方協(xié)商，租期3年，每年在年末支付租金150萬(wàn)元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為20萬(wàn)元，甲企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為0萬(wàn)元。到期時(shí)，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。
    假設(shè)甲公司對(duì)該設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，在簽訂合同時(shí)發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等10.72萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理是：
    (1)2007年1月1日，出售設(shè)備時(shí)
    借：固定資產(chǎn)清理 390
    貸：固定資產(chǎn) 390
    借：銀行存款 425
    貸：固定資產(chǎn)清理 390
    遞延收益 35
    (2)2007年1月1日，租入設(shè)備時(shí)
    租賃資產(chǎn)在租賃開始日的公允價(jià)值為400萬(wàn)元，同時(shí)從例1可知，最低租賃付款額的現(xiàn)值為384.28萬(wàn)元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為384.28萬(wàn)元，在2007年1月1日賬務(wù)處理如下：
    借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 384.28
    未確認(rèn)融資費(fèi)用 65.72
    貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 450
    (3)支付初始直接費(fèi)用
    借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 10.72
    貸：銀行存款 10.72
    (4)2007年末攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用
    借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.01
    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32.01
    2008年末和2009年末會(huì)計(jì)處理同上，確認(rèn)的融資費(fèi)用分別為22.18萬(wàn)元和11.53萬(wàn)元。
    (5)每年末支付租金
    在2007年12月31日支付租金時(shí)：
    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150
    貸：銀行存款 150
    2008年末和2009年末會(huì)計(jì)處理同上。
    (6)計(jì)提折舊
    2007年年末應(yīng)提折舊額=395/35×11=124.14萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：
    借：制造費(fèi)用 124.14
    貸：累計(jì)折舊 124.14
    2008年末和2009年末會(huì)計(jì)處理同上，折舊額分別為135.43萬(wàn)元(395/35×12)
    2007年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：
    借：遞延收益 (35/35×11)11
    貸：制造費(fèi)用 11
    (注：折舊期間為35個(gè)月，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益也按35個(gè)月分?jǐn)?其余各年同理，略)
    (7)2009.12.31到期歸還：
    借：累計(jì)折舊 395
    貸：固定資產(chǎn) 395
    3.售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的情況下，售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益，如果損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按租賃付款比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。售后租回資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。