2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試沖刺模擬試題之《會(huì)計(jì)》(4)
參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1. [答案]B
[解析]甲公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累積損益=-0.5+(106-100)+4+(108-106)=11.5(萬(wàn)元)。
2. [答案]B
[解析]甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560(元)。
3. [答案]D
[解析]在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒(méi)有達(dá)到重大影響的權(quán)益性投資應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。
4. [答案]A
[解析]該固定資產(chǎn)的成本=58500+1500+1170+2000=63170(元)。
5. [答案]A
[解析]該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68(萬(wàn)元)，20×9年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(萬(wàn)元)。
6. [答案]C
[解析]選項(xiàng)A：發(fā)行企業(yè)債券是債務(wù)工具;選項(xiàng)B:發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券是混合工具;選項(xiàng)D:企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒(méi)有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
7. [答案]C
[解析]“資本公積”科目的貸方余額=150+[800-(1000-300)]-[800-(1000-300)]+(660-600)=210(萬(wàn)元)。注意雖然自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分計(jì)入了資本公積，但是該投資性房地產(chǎn)處置時(shí)又將資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，所以對(duì)資本公積沒(méi)有影響。
8. [答案]C
[解析]計(jì)算差錯(cuò)造成的存貨盤(pán)虧和管理不善造成的存貨盤(pán)虧應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;出售原材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
9. [答案]A
[解析]選項(xiàng)B和C屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項(xiàng)D屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
10. [答案]B
[解析]甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=5+(1×200+2×100)×5%-7=18(萬(wàn)元)。
11. [答案]B
[解析]2009年4月30日確認(rèn)的遞延收益余額=2000×6%×3/12-2000×6%×1/12=20萬(wàn)元。
12. [答案]D
[解析]2008年專(zhuān)門(mén)借款可資本化期間8個(gè)月，專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32(萬(wàn)元);一般借款資本化金額=(150×7/12+150×3/12)×6%=7.5(萬(wàn)元)。2008年借款費(fèi)用的資本化金額=32+7.5=39.5(萬(wàn)元)。
13. [答案]B
[解析]2007年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5=160(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%=120(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=160-120=40(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=40×25%=10(萬(wàn)元)。2008年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×2=120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120-72=48(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=48×25%=12(萬(wàn)元)。2008年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=12-10=2(萬(wàn)元)(貸方)。
14. [答案]C
[解析]本期登記的財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)=[(50000×7.30-10000×7.32)-40000×7.28]+10000×(7.32-7.25)=1300(元)。
15. [答案]A
[解析]該設(shè)備在2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(700+20-60)÷66×6=60(萬(wàn)元)。
16. [答案]B
[解析]2009年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額=(80+320)×(1-10%)=360(萬(wàn)元)。
17. [答案]C
[解析]A公司的合并成本=2000+2500=4500(萬(wàn)元)。
18. [答案]A
[解析]甲公司取得B公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=8000-10000×70%=1000(萬(wàn)元) 甲公司因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東的股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3000萬(wàn)元與按照新取得的股權(quán)比例(20%)計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2200萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的金額調(diào)整留存收益。
19. [答案]B
[解析]2008年多提的折舊費(fèi)用=200/10×(9/12)=15(萬(wàn)元)，故影響凈利潤(rùn)的金額=(1000-800)-15=185(萬(wàn)元)。
20. [答案]D
[解析]普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625(萬(wàn)元)，基本每股收益=2725÷13625=0.2(元)。
21. [答案]A
[解析]專(zhuān)利權(quán)
A.設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因?yàn)槿鹁肮景凑詹煌纳a(chǎn)線進(jìn)行管理，且產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)，且部分產(chǎn)品包裝對(duì)外出售。 W包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)閃包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
22. [答案]D
[解析]2008年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬(wàn)元);2009年現(xiàn)金凈流量=500萬(wàn)元;2010年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200萬(wàn)元。 2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22萬(wàn)元。
23. [答案]B
[解析]W包裝機(jī)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=125-5=120萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元，所以，W包裝機(jī)的可收回金額為120萬(wàn)元。
24. [答案]A
[解析]2007年12月31日專(zhuān)利權(quán)A的賬面價(jià)值=800-800/10×7=240萬(wàn)元;2007年12月31日設(shè)備B的賬面價(jià)值=2800-2800/10×7=840萬(wàn)元;2007年12月31日設(shè)備C的賬面價(jià)值=400-400/10×7=120萬(wàn)元;專(zhuān)利權(quán)
A.設(shè)備B和設(shè)備C賬面價(jià)值合計(jì)=240+840+120=1200萬(wàn)元;包含總部資產(chǎn)生產(chǎn)線甲的賬面價(jià)值=1200+50=1250萬(wàn)元。
二、多項(xiàng)選擇題
1. [答案]ADE
[解析]選項(xiàng)B和選項(xiàng)C的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求。
2. [答案]CDE
[解析]預(yù)計(jì)不可收回貨款的商品在發(fā)出時(shí)不符合收入確認(rèn)的條件;委托代銷(xiāo)的商品在收到代銷(xiāo)清單時(shí)才能確認(rèn)收入;訂貨銷(xiāo)售在商品發(fā)出時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入;在預(yù)收款銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售方直到收取最后一次付款時(shí)才能將商品交付，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一次付款時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方。
3. [答案]BD
[解析]現(xiàn)金股利只能在股東大會(huì)批準(zhǔn)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映;在報(bào)告中期新增符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司，應(yīng)該將子公司納入合并范圍。
4. [答案]ADE
[解析]按照規(guī)定，或有負(fù)債無(wú)論是企業(yè)的一項(xiàng)潛在義務(wù)，還是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，故選項(xiàng)B是錯(cuò)誤的;對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?，不披露預(yù)計(jì)支付的時(shí)間，選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的。
5. [答案]ABCDE
[解析]上述選項(xiàng)均正確。
6. [答案]ACDE
[解析]選項(xiàng)B的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元。
7. [答案]ABCDE
[解析]以上項(xiàng)目均符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
8. [答案]ACE
[解析]因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失屬于非調(diào)整事項(xiàng);以前年度售出商品發(fā)生退貨，屬于調(diào)整事項(xiàng);董事會(huì)提出股票股利分配方案屬于非調(diào)整事項(xiàng);資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)屬于調(diào)整事項(xiàng);發(fā)生企業(yè)合并屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
9. [答案]AD;
[解析]事項(xiàng)(1)屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行的債務(wù)重組;事項(xiàng)(2)不屬于債務(wù)重組，債權(quán)人未作出讓步;事項(xiàng)(3)不屬于債務(wù)重組，債權(quán)人未作出讓步;事項(xiàng)(4)屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進(jìn)行的債務(wù)重組;事項(xiàng)(5)不屬于債務(wù)重組，是債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資，不屬于債務(wù)重組。
10. [答案]ABE
[解析]事項(xiàng)(1)的債務(wù)重組日為2009年6月5日，以辦妥增資手續(xù)、出具了出資證明為完成標(biāo)志。債務(wù)重組日債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如下： 債務(wù)人(北方公司)的債務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 100 貸：實(shí)收資本 30(200×15%) 資本公積—資本溢價(jià) 40 營(yíng)業(yè)外收入 30 債權(quán)人(北辰)的賬務(wù)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—北方公司 70 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 20 貸：應(yīng)收賬款 100
11. [答案]AD
[解析]銀行承兌匯票到期價(jià)值=200+200×6%×3/12=203(萬(wàn)元)，商業(yè)承兌匯票到期時(shí)本息之和=200+200×4%×3/12=202(萬(wàn)元)。
12. [答案]ACD
[解析]事項(xiàng)(4)的債務(wù)重組日為2009年9月22日，即新的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組日債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如下： 債務(wù)人(西方公司)的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 50 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 100 借：其他應(yīng)付款 320 營(yíng)業(yè)外支出 10(50-40) 貸：銀行存款 10 長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司 100 固定資產(chǎn)清理 50 其他應(yīng)付款—債務(wù)重組 100 預(yù)計(jì)負(fù)債 2 投資收益 20(120-100) 營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 48 債權(quán)人(北辰)的賬務(wù)處理 借：銀行存款 10 長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司 120 固定資產(chǎn) 40 其他應(yīng)收款—債務(wù)重組 100 營(yíng)業(yè)外支出 50 貸：其他應(yīng)收款 320
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1. [答案]
[解析](1)2007年1月1日
借：持有至到期投資—成本 1000
應(yīng)收利息 50(1000×5%)
貸：銀行存款 1015.35
持有至到期投資—利息調(diào)整 34.65
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(3)2007年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬(wàn)元)，應(yīng)收利息
=1000×5%=50(萬(wàn)元)，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=57.92-1000×5%=7.92(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資—利息調(diào)整 7.92
貸：投資收益 57.92
借：資產(chǎn)減值損失 43.27
[(965.35+7.92)-930]
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
(4)2008年1月2日
持有至到期投資的賬面價(jià)值=1000-34.65+7.92-43.27=930(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為925萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=930-925=5(萬(wàn)元)(借方)。
借：可供出售金融資產(chǎn) 925
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
持有至到期投資—利息調(diào)整 26.73
(34.65-7.92)
資本公積—其他資本公積 5
貸：持有至到期投資—成本 1000
(5)2008年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(6)2008年12月31日
借：應(yīng)收利息 50(1000×5%)
可供出售金融資產(chǎn) 5.5
貸：投資收益 55.5(925×6%)
借：資產(chǎn)減值損失 25.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)
20. 5(925+5.5-910)
資本公積—其他資本公積 5
(7)2009年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(8)2009年1月20日
借：銀行存款 905
投資收益 5
貸：可供出售金融資產(chǎn) 910
2. [答案]
[解析](1)
借：固定資產(chǎn)清理 2000
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(成本) 7340
累計(jì)攤銷(xiāo) 200
貸：銀行存款 200
固定資產(chǎn)清理 2000
無(wú)形資產(chǎn) 1000
交易性金融資產(chǎn)—成本 400
—公允價(jià)值變動(dòng) 200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340
營(yíng)業(yè)外收入 1300(1000+300)
投資收益 100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500
貸：庫(kù)存商品 1500
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸：投資收益 200
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本7340萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額7500萬(wàn)元(30000×25%)，其差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(成本) 160
貸：營(yíng)業(yè)外收入 160
(2)2008年12月31日，內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)形成的固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售凈利潤(rùn)=[(500-320)-(500-320)÷5×3/12]×(1-25%)=128.25(萬(wàn)元)
2008年因乙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額影響的凈利潤(rùn)
=(600-400)÷5×(1-25%)=30(萬(wàn)元)
甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2000-128.25-30)×25%=460.44(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 460.44
貸：投資收益 460.44
借：應(yīng)收股利 125(500×25%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 125
借：銀行存款 125
貸：應(yīng)收股利 125
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))
75[400×(1-25%)×25%]
貸：資本公積—其他資本公積 75
(3)2009年12月31日，內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)形成的固定資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=(500-320)÷5×(1-25%)=27(萬(wàn)元)
2009年因乙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額影響的凈利潤(rùn)
=(600-400)÷5×(1-25%)=30(萬(wàn)元)
甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2800+27-30)×25%=699.25(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 699.25
貸：投資收益 699.25
借：應(yīng)收股利 250(1000×25%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 250
借：銀行存款 250
貸：應(yīng)收股利 250
(4)2009年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
=7340+160+460.44-125+75+699.25-250=8359.69(萬(wàn)元)。
3. [答案]
[解析](1)計(jì)算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
專(zhuān)門(mén)借款利息支出=6000×7.2%×3/12=108(萬(wàn)元)
暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=2200×1.2%×3/12=6.6(萬(wàn)元)
專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=108-6.6=101.4(萬(wàn)元)
(2)編制2008年第三季度與專(zhuān)門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 108
貸：應(yīng)付利息 108
借：應(yīng)收利息 6.6
貸：在建工程 6.6
(3)計(jì)算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
專(zhuān)門(mén)借款利息支出=6000×7.2%×3/12=108(萬(wàn)元)
暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=2200×1.2%×1/12=2.2(萬(wàn)元)
專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=108-2.2=105.8(萬(wàn)元)
(4)編制2008年第四季度與專(zhuān)門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 108
貸：應(yīng)付利息 108
借：應(yīng)收利息 2.2
貸：在建工程 2.2
(5)計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
第四季度一般借款利息支出=600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12=13.2(萬(wàn)元)
占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)=300×2/3+1500×1/3=700(萬(wàn)元)
一般借款平均資本化率=(600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12)/(600×3/3+1200×1/3)=1.32%
一般借款利息支出資本化金額=700×1.32%=9.24(萬(wàn)元)
(6)編制2008年第四季度與一般借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 9.24
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.96
貸：應(yīng)付利息 13.2
4. [答案]
[解析](1)
事項(xiàng)①甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷(xiāo)合同損失的較低者。
A產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2.3-2)=30(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬(wàn)元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為20萬(wàn)元。更正分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 20
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20
事項(xiàng)②甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿(mǎn)后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷(xiāo)，不留余額。更正分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3
貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 3
事項(xiàng)③甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬(wàn)元入賬。更正分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 13
貸：庫(kù)存商品 13
事項(xiàng)④甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 40
資產(chǎn)減值損失 10
貸：其他應(yīng)收款 50
事項(xiàng)⑤甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。更正分錄如下：
借：投資收益 15
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 15
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
15
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15
事項(xiàng)⑥甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：20×8年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)沖銷(xiāo)20×8年6月30日確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”，20×8年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”科目。更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 2060
貸：資本公積—其他資本公積 2060
借：資產(chǎn)減值損失 4000
貸：資本公積—其他資本公積 4000
事項(xiàng)⑦甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。持有待售的無(wú)形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日不應(yīng)攤銷(xiāo)，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
至20×8年9月30日累計(jì)攤銷(xiāo)=1200÷10×5=600(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=1200-600=600(萬(wàn)元)，20×8年1-8月份攤銷(xiāo)額=120×8/12=80(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=600-500=100(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
借：累計(jì)攤銷(xiāo) 40(120-80)
貸：管理費(fèi)用 40
事項(xiàng)⑧甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷(xiāo)或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷(xiāo)、計(jì)提折舊。更正分錄如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 1200
貸：在建工程 1188
累計(jì)攤銷(xiāo) 12
土地使用權(quán)20×8年應(yīng)攤銷(xiāo)金額=1200÷50×9/12=18(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用 6(18-12)
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 6
(2)事項(xiàng)①、②、③和⑤屬于調(diào)整事項(xiàng)。
(3) 事項(xiàng)①
借：以前年度損益調(diào)整 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34
貸：其他應(yīng)付款 230
以前年度損益調(diào)整 4
借：其他應(yīng)付款 230
貸：銀行存款 230
借：庫(kù)存商品 160
貸：以前年度損益調(diào)整 160
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 9[(200-4-160)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 9
事項(xiàng)②
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：以前年度損益調(diào)整 25
事項(xiàng)③
借：固定資產(chǎn) 1200
貸：在建工程 1200
借：以前年度損益調(diào)整 60(1200÷10×6/12)
貸：累計(jì)折舊 60
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：在建工程 20
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 20(80×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 20
事項(xiàng)⑤
本事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。
20×9年2月，對(duì)工程進(jìn)度所做估計(jì)進(jìn)行調(diào)整調(diào)增收入5%。
借：以前年度損益調(diào)整 40(800×5%)
工程施工—合同毛利 10
貸：以前年度損益調(diào)整 50(1000×5%)
借：以前年度損益調(diào)整 2.5[(50-40)×25%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2.5
將上述調(diào)整分錄所發(fā)生的“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 154.5
貸：以前年度損益調(diào)整 154.5
[(200-4-160-9)+(100-25)+(60+20-20)+(40-50+2.5)]
借：盈余公積 15.45
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 15.45
四、綜合題
1. [答案]
[解析](1)
①2008年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 200
貸：資本公積 200
借：管理費(fèi)用 10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10
借：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 1000
貸：資本公積 1000
借：管理費(fèi)用 20
貸：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 20
借：資本公積 300(1200×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 300
借：遞延所得稅負(fù)債 7.5(30×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 7.5
②2009年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 200
貸：資本公積—年初 200
借：未分配利潤(rùn)—年初 10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10
借：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 1000
貸：資本公積—年初 1000
借：未分配利潤(rùn)—年初 20
貸：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 20
借：資本公積—年初 300
貸：遞延所得稅負(fù)債 300
借：遞延所得稅負(fù)債 7.5
貸：未分配利潤(rùn)—年初 7.5
借：管理費(fèi)用 10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10
借：管理費(fèi)用 20
貸：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 20
借：遞延所得稅負(fù)債 7.5(30×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 7.5
(2)
①2008年
1)確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額800萬(wàn)元[(1022.5-10-20+7.5)×80%]。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 800
貸：投資收益 800
2)確認(rèn)P公司收到S公司2008年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)的投資收益320萬(wàn)元(400×80%)。
借：投資收益 320
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 320
3)確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額400萬(wàn)元(資本公積的增加額500×80%)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 400
貸：資本公積 400
②2009年
1)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 880
貸：未分配利潤(rùn)—年初 480
資本公積—年初 400
2)按購(gòu)買(mǎi)日(2008年1月1日)S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2009年1月1日S公司所有者權(quán)益=6200+(1022.5-10-20+7.5)-400+500=7300(萬(wàn)元)，追加投資部分投資成本為750萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積=750-7300×10%=20(萬(wàn)元)。
借：資本公積 20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20
3)確認(rèn)P公司在2009年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元(1122.5-10-20+7.5)中所享有的份額990萬(wàn)元(1100×90%)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 990
貸：投資收益 990
4)確認(rèn)P公司收到S公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)的投資收益270萬(wàn)元(300萬(wàn)元×90%)。
借：投資收益 270
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 270
5)確認(rèn)P公司在2009年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額450萬(wàn)元(資本公積的減少額500×90%)。
借：資本公積 450
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 450
(3)
2008年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-6200×80%=40(萬(wàn)元)。
2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-6200×80%=40(萬(wàn)元)。
(4)
①2008年
2008年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額
=5000+800-320+400=5880(萬(wàn)元)。
借：股本—年初 3500
—本年 0
資本公積—年初 2700
—本年 500
盈余公積—年初 0
—本年 102.25
未分配利潤(rùn)—年末 497.75
商譽(yù) 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5880
少數(shù)股東權(quán)益 1460
未分配利潤(rùn)=(1022.5-102.25-400)-10-20+7.5=497.75(萬(wàn)元)。
少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+2700+500+0+102.25+497.75)×20%=1460(萬(wàn)元)。
借：投資收益 800
少數(shù)股東損益 200
未分配利潤(rùn)—年初 0
貸：提取盈余公積 102.25
對(duì)所有者(或股東)的分配 400
未分配利潤(rùn)—年末 497.75
②2009年
2009年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額
=5000+750+880-20+990-270-450=6880(萬(wàn)元)。
借：股本—年初 3500
—本年 0
資本公積—年初 3200
—本年 -500
盈余公積—年初 102.25
—本年 112.25
未分配利潤(rùn)—年末 1185.5
商譽(yù) 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6880
少數(shù)股東權(quán)益 760
未分配利潤(rùn)=497.75+[(1122.5-112.25-300)-10-20+7.5]=1185.5(萬(wàn)元)。
少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+3200-500+102.25+112.25+1185.5)×10%=760(萬(wàn)元)。
借：投資收益 990
少數(shù)股東損益 110
未分配利潤(rùn)—年初 497.75
貸：提取盈余公積 112.25
對(duì)所有者(或股東)的分配 300
未分配利潤(rùn)—年末 1185.5
(5)
①2008年
借：營(yíng)業(yè)收入 600(100×6)
貸：營(yíng)業(yè)成本 600
借：營(yíng)業(yè)成本 40(20×2)
貸：存貨 40
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：所得稅費(fèi)用 10
②2009年
借：未分配利潤(rùn)—年初 40
貸：營(yíng)業(yè)成本 40
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：未分配利潤(rùn)—年初 10
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
(6)
①2008年
借：應(yīng)付賬款 702(600+600×17%)
貸：應(yīng)收賬款 702
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
借：所得稅費(fèi)用 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
②2009年
借：應(yīng)付賬款 702(600+600×17%)
貸：應(yīng)收賬款 702
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100
貸：未分配利潤(rùn)—年初 100
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
借：未分配利潤(rùn)—年初 25
貸：資產(chǎn)減值損失 25
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
(7)
①2008年
借：營(yíng)業(yè)外收入 24
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 24
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 1.6(24÷5×4/12)
貸：管理費(fèi)用 1.6
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.6[(24-1.6)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 5.6
②2009年
借：未分配利潤(rùn)—年初 24
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 24
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 1.6
貸：未分配利潤(rùn)—年初 1.6
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.6
貸：未分配利潤(rùn)—年初 5.6
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 4.8(24÷5)
貸：管理費(fèi)用 4.8
2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(24-1.6-4.8)×25%=4.4(萬(wàn)元)，2008年遞延所得稅資產(chǎn)余額為5.6萬(wàn)元，2009年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(貸方)=5.6-4.4=1.2(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用 1.2
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.2
參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1. [答案]B
[解析]甲公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的累積損益=-0.5+(106-100)+4+(108-106)=11.5(萬(wàn)元)。
2. [答案]B
[解析]甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560(元)。
3. [答案]D
[解析]在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒(méi)有達(dá)到重大影響的權(quán)益性投資應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)核算。
4. [答案]A
[解析]該固定資產(chǎn)的成本=58500+1500+1170+2000=63170(元)。
5. [答案]A
[解析]該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68(萬(wàn)元)，20×9年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(萬(wàn)元)。
6. [答案]C
[解析]選項(xiàng)A：發(fā)行企業(yè)債券是債務(wù)工具;選項(xiàng)B:發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券是混合工具;選項(xiàng)D:企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，如果該工具合同條款中沒(méi)有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務(wù)，也沒(méi)有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，那么該工具應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具。
7. [答案]C
[解析]“資本公積”科目的貸方余額=150+[800-(1000-300)]-[800-(1000-300)]+(660-600)=210(萬(wàn)元)。注意雖然自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分計(jì)入了資本公積，但是該投資性房地產(chǎn)處置時(shí)又將資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，所以對(duì)資本公積沒(méi)有影響。
8. [答案]C
[解析]計(jì)算差錯(cuò)造成的存貨盤(pán)虧和管理不善造成的存貨盤(pán)虧應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;固定資產(chǎn)盤(pán)虧凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;出售原材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。
9. [答案]A
[解析]選項(xiàng)B和C屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;選項(xiàng)D屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
10. [答案]B
[解析]甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=5+(1×200+2×100)×5%-7=18(萬(wàn)元)。
11. [答案]B
[解析]2009年4月30日確認(rèn)的遞延收益余額=2000×6%×3/12-2000×6%×1/12=20萬(wàn)元。
12. [答案]D
[解析]2008年專(zhuān)門(mén)借款可資本化期間8個(gè)月，專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額=600×8%×8/12=32(萬(wàn)元);一般借款資本化金額=(150×7/12+150×3/12)×6%=7.5(萬(wàn)元)。2008年借款費(fèi)用的資本化金額=32+7.5=39.5(萬(wàn)元)。
13. [答案]B
[解析]2007年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5=160(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%=120(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=160-120=40(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=40×25%=10(萬(wàn)元)。2008年12月31日設(shè)備的賬面價(jià)值=200-200÷5×2=120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=120-72=48(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債余額=48×25%=12(萬(wàn)元)。2008年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=12-10=2(萬(wàn)元)(貸方)。
14. [答案]C
[解析]本期登記的財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損失)=[(50000×7.30-10000×7.32)-40000×7.28]+10000×(7.32-7.25)=1300(元)。
15. [答案]A
[解析]該設(shè)備在2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(700+20-60)÷66×6=60(萬(wàn)元)。
16. [答案]B
[解析]2009年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄中的“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減的金額=(80+320)×(1-10%)=360(萬(wàn)元)。
17. [答案]C
[解析]A公司的合并成本=2000+2500=4500(萬(wàn)元)。
18. [答案]A
[解析]甲公司取得B公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=8000-10000×70%=1000(萬(wàn)元) 甲公司因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股東的股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本3000萬(wàn)元與按照新取得的股權(quán)比例(20%)計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額2200萬(wàn)元之間的差額800萬(wàn)元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的金額調(diào)整留存收益。
19. [答案]B
[解析]2008年多提的折舊費(fèi)用=200/10×(9/12)=15(萬(wàn)元)，故影響凈利潤(rùn)的金額=(1000-800)-15=185(萬(wàn)元)。
20. [答案]D
[解析]普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×12/12+4500×10/12-1500×1/12=13625(萬(wàn)元)，基本每股收益=2725÷13625=0.2(元)。
21. [答案]A
[解析]專(zhuān)利權(quán)
A.設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組。因?yàn)槿鹁肮景凑詹煌纳a(chǎn)線進(jìn)行管理，且產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)，且部分產(chǎn)品包裝對(duì)外出售。 W包裝機(jī)獨(dú)立考慮計(jì)提減值。因?yàn)閃包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費(fèi)，可產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。
22. [答案]D
[解析]2008年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬(wàn)元);2009年現(xiàn)金凈流量=500萬(wàn)元;2010年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200萬(wàn)元。 2007年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22萬(wàn)元。
23. [答案]B
[解析]W包裝機(jī)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=125-5=120萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元，所以，W包裝機(jī)的可收回金額為120萬(wàn)元。
24. [答案]A
[解析]2007年12月31日專(zhuān)利權(quán)A的賬面價(jià)值=800-800/10×7=240萬(wàn)元;2007年12月31日設(shè)備B的賬面價(jià)值=2800-2800/10×7=840萬(wàn)元;2007年12月31日設(shè)備C的賬面價(jià)值=400-400/10×7=120萬(wàn)元;專(zhuān)利權(quán)
A.設(shè)備B和設(shè)備C賬面價(jià)值合計(jì)=240+840+120=1200萬(wàn)元;包含總部資產(chǎn)生產(chǎn)線甲的賬面價(jià)值=1200+50=1250萬(wàn)元。
二、多項(xiàng)選擇題
1. [答案]ADE
[解析]選項(xiàng)B和選項(xiàng)C的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求。
2. [答案]CDE
[解析]預(yù)計(jì)不可收回貨款的商品在發(fā)出時(shí)不符合收入確認(rèn)的條件;委托代銷(xiāo)的商品在收到代銷(xiāo)清單時(shí)才能確認(rèn)收入;訂貨銷(xiāo)售在商品發(fā)出時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入;在預(yù)收款銷(xiāo)售方式下，銷(xiāo)售方直到收取最后一次付款時(shí)才能將商品交付，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一次付款時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方。
3. [答案]BD
[解析]現(xiàn)金股利只能在股東大會(huì)批準(zhǔn)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映;在報(bào)告中期新增符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司，應(yīng)該將子公司納入合并范圍。
4. [答案]ADE
[解析]按照規(guī)定，或有負(fù)債無(wú)論是企業(yè)的一項(xiàng)潛在義務(wù)，還是一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，均不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，故選項(xiàng)B是錯(cuò)誤的;對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響、獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?，不披露預(yù)計(jì)支付的時(shí)間，選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的。
5. [答案]ABCDE
[解析]上述選項(xiàng)均正確。
6. [答案]ACDE
[解析]選項(xiàng)B的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元。
7. [答案]ABCDE
[解析]以上項(xiàng)目均符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
8. [答案]ACE
[解析]因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失屬于非調(diào)整事項(xiàng);以前年度售出商品發(fā)生退貨，屬于調(diào)整事項(xiàng);董事會(huì)提出股票股利分配方案屬于非調(diào)整事項(xiàng);資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)屬于調(diào)整事項(xiàng);發(fā)生企業(yè)合并屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
9. [答案]AD;
[解析]事項(xiàng)(1)屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行的債務(wù)重組;事項(xiàng)(2)不屬于債務(wù)重組，債權(quán)人未作出讓步;事項(xiàng)(3)不屬于債務(wù)重組，債權(quán)人未作出讓步;事項(xiàng)(4)屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進(jìn)行的債務(wù)重組;事項(xiàng)(5)不屬于債務(wù)重組，是債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資，不屬于債務(wù)重組。
10. [答案]ABE
[解析]事項(xiàng)(1)的債務(wù)重組日為2009年6月5日，以辦妥增資手續(xù)、出具了出資證明為完成標(biāo)志。債務(wù)重組日債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如下： 債務(wù)人(北方公司)的債務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 100 貸：實(shí)收資本 30(200×15%) 資本公積—資本溢價(jià) 40 營(yíng)業(yè)外收入 30 債權(quán)人(北辰)的賬務(wù)處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—北方公司 70 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 20 貸：應(yīng)收賬款 100
11. [答案]AD
[解析]銀行承兌匯票到期價(jià)值=200+200×6%×3/12=203(萬(wàn)元)，商業(yè)承兌匯票到期時(shí)本息之和=200+200×4%×3/12=202(萬(wàn)元)。
12. [答案]ACD
[解析]事項(xiàng)(4)的債務(wù)重組日為2009年9月22日，即新的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組日債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理如下： 債務(wù)人(西方公司)的賬務(wù)處理 借：固定資產(chǎn)清理 50 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 100 借：其他應(yīng)付款 320 營(yíng)業(yè)外支出 10(50-40) 貸：銀行存款 10 長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司 100 固定資產(chǎn)清理 50 其他應(yīng)付款—債務(wù)重組 100 預(yù)計(jì)負(fù)債 2 投資收益 20(120-100) 營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 48 債權(quán)人(北辰)的賬務(wù)處理 借：銀行存款 10 長(zhǎng)期股權(quán)投資—A公司 120 固定資產(chǎn) 40 其他應(yīng)收款—債務(wù)重組 100 營(yíng)業(yè)外支出 50 貸：其他應(yīng)收款 320
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
1. [答案]
[解析](1)2007年1月1日
借：持有至到期投資—成本 1000
應(yīng)收利息 50(1000×5%)
貸：銀行存款 1015.35
持有至到期投資—利息調(diào)整 34.65
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(3)2007年12月31日
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1000-34.65)×6%=965.35×6%=57.92(萬(wàn)元)，應(yīng)收利息
=1000×5%=50(萬(wàn)元)，“持有至到期投資—利息調(diào)整”=57.92-1000×5%=7.92(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)收利息 50
持有至到期投資—利息調(diào)整 7.92
貸：投資收益 57.92
借：資產(chǎn)減值損失 43.27
[(965.35+7.92)-930]
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
(4)2008年1月2日
持有至到期投資的賬面價(jià)值=1000-34.65+7.92-43.27=930(萬(wàn)元)，公允價(jià)值為925萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=930-925=5(萬(wàn)元)(借方)。
借：可供出售金融資產(chǎn) 925
持有至到期投資減值準(zhǔn)備 43.27
持有至到期投資—利息調(diào)整 26.73
(34.65-7.92)
資本公積—其他資本公積 5
貸：持有至到期投資—成本 1000
(5)2008年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(6)2008年12月31日
借：應(yīng)收利息 50(1000×5%)
可供出售金融資產(chǎn) 5.5
貸：投資收益 55.5(925×6%)
借：資產(chǎn)減值損失 25.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)
20. 5(925+5.5-910)
資本公積—其他資本公積 5
(7)2009年1月5日
借：銀行存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
(8)2009年1月20日
借：銀行存款 905
投資收益 5
貸：可供出售金融資產(chǎn) 910
2. [答案]
[解析](1)
借：固定資產(chǎn)清理 2000
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2500
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(成本) 7340
累計(jì)攤銷(xiāo) 200
貸：銀行存款 200
固定資產(chǎn)清理 2000
無(wú)形資產(chǎn) 1000
交易性金融資產(chǎn)—成本 400
—公允價(jià)值變動(dòng) 200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 340
營(yíng)業(yè)外收入 1300(1000+300)
投資收益 100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500
貸：庫(kù)存商品 1500
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸：投資收益 200
長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本7340萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額7500萬(wàn)元(30000×25%)，其差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(成本) 160
貸：營(yíng)業(yè)外收入 160
(2)2008年12月31日，內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)形成的固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售凈利潤(rùn)=[(500-320)-(500-320)÷5×3/12]×(1-25%)=128.25(萬(wàn)元)
2008年因乙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額影響的凈利潤(rùn)
=(600-400)÷5×(1-25%)=30(萬(wàn)元)
甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2000-128.25-30)×25%=460.44(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 460.44
貸：投資收益 460.44
借：應(yīng)收股利 125(500×25%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 125
借：銀行存款 125
貸：應(yīng)收股利 125
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))
75[400×(1-25%)×25%]
貸：資本公積—其他資本公積 75
(3)2009年12月31日，內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)形成的固定資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)=(500-320)÷5×(1-25%)=27(萬(wàn)元)
2009年因乙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額影響的凈利潤(rùn)
=(600-400)÷5×(1-25%)=30(萬(wàn)元)
甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2800+27-30)×25%=699.25(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 699.25
貸：投資收益 699.25
借：應(yīng)收股利 250(1000×25%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整) 250
借：銀行存款 250
貸：應(yīng)收股利 250
(4)2009年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
=7340+160+460.44-125+75+699.25-250=8359.69(萬(wàn)元)。
3. [答案]
[解析](1)計(jì)算甲公司2008年第三季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
專(zhuān)門(mén)借款利息支出=6000×7.2%×3/12=108(萬(wàn)元)
暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=2200×1.2%×3/12=6.6(萬(wàn)元)
專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=108-6.6=101.4(萬(wàn)元)
(2)編制2008年第三季度與專(zhuān)門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 108
貸：應(yīng)付利息 108
借：應(yīng)收利息 6.6
貸：在建工程 6.6
(3)計(jì)算甲公司2008年第四季度專(zhuān)門(mén)借款利息支出、暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入和專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額。
專(zhuān)門(mén)借款利息支出=6000×7.2%×3/12=108(萬(wàn)元)
暫時(shí)閑置專(zhuān)門(mén)借款的存款利息收入=2200×1.2%×1/12=2.2(萬(wàn)元)
專(zhuān)門(mén)借款利息支出資本化金額=108-2.2=105.8(萬(wàn)元)
(4)編制2008年第四季度與專(zhuān)門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 108
貸：應(yīng)付利息 108
借：應(yīng)收利息 2.2
貸：在建工程 2.2
(5)計(jì)算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)、一般借款平均資本化率和一般借款利息支出資本化金額。
第四季度一般借款利息支出=600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12=13.2(萬(wàn)元)
占用一般借款工程支出的累計(jì)支出加平均數(shù)=300×2/3+1500×1/3=700(萬(wàn)元)
一般借款平均資本化率=(600×4.8%×3/12+1200×6%×1/12)/(600×3/3+1200×1/3)=1.32%
一般借款利息支出資本化金額=700×1.32%=9.24(萬(wàn)元)
(6)編制2008年第四季度與一般借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：在建工程 9.24
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.96
貸：應(yīng)付利息 13.2
4. [答案]
[解析](1)
事項(xiàng)①甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷(xiāo)合同損失的較低者。
A產(chǎn)品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×(2.3-2)=30(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬(wàn)元(多返還的定金)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為20萬(wàn)元。更正分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 20
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 20
事項(xiàng)②甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿(mǎn)后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷(xiāo)，不留余額。更正分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3
貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 3
事項(xiàng)③甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬(wàn)元入賬。更正分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 13
貸：庫(kù)存商品 13
事項(xiàng)④甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 40
資產(chǎn)減值損失 10
貸：其他應(yīng)收款 50
事項(xiàng)⑤甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。更正分錄如下：
借：投資收益 15
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 15
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
15
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15
事項(xiàng)⑥甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：20×8年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)沖銷(xiāo)20×8年6月30日確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”，20×8年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”科目。更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 2060
貸：資本公積—其他資本公積 2060
借：資產(chǎn)減值損失 4000
貸：資本公積—其他資本公積 4000
事項(xiàng)⑦甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。持有待售的無(wú)形資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日不應(yīng)攤銷(xiāo)，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
至20×8年9月30日累計(jì)攤銷(xiāo)=1200÷10×5=600(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值=1200-600=600(萬(wàn)元)，20×8年1-8月份攤銷(xiāo)額=120×8/12=80(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=600-500=100(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
借：累計(jì)攤銷(xiāo) 40(120-80)
貸：管理費(fèi)用 40
事項(xiàng)⑧甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷(xiāo)或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷(xiāo)、計(jì)提折舊。更正分錄如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 1200
貸：在建工程 1188
累計(jì)攤銷(xiāo) 12
土地使用權(quán)20×8年應(yīng)攤銷(xiāo)金額=1200÷50×9/12=18(萬(wàn)元)。
借：管理費(fèi)用 6(18-12)
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 6
(2)事項(xiàng)①、②、③和⑤屬于調(diào)整事項(xiàng)。
(3) 事項(xiàng)①
借：以前年度損益調(diào)整 200
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 34
貸：其他應(yīng)付款 230
以前年度損益調(diào)整 4
借：其他應(yīng)付款 230
貸：銀行存款 230
借：庫(kù)存商品 160
貸：以前年度損益調(diào)整 160
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 9[(200-4-160)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 9
事項(xiàng)②
借：以前年度損益調(diào)整 100
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：以前年度損益調(diào)整 25
事項(xiàng)③
借：固定資產(chǎn) 1200
貸：在建工程 1200
借：以前年度損益調(diào)整 60(1200÷10×6/12)
貸：累計(jì)折舊 60
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：在建工程 20
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 20(80×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 20
事項(xiàng)⑤
本事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后時(shí)期的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。
20×9年2月，對(duì)工程進(jìn)度所做估計(jì)進(jìn)行調(diào)整調(diào)增收入5%。
借：以前年度損益調(diào)整 40(800×5%)
工程施工—合同毛利 10
貸：以前年度損益調(diào)整 50(1000×5%)
借：以前年度損益調(diào)整 2.5[(50-40)×25%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 2.5
將上述調(diào)整分錄所發(fā)生的“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。
借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 154.5
貸：以前年度損益調(diào)整 154.5
[(200-4-160-9)+(100-25)+(60+20-20)+(40-50+2.5)]
借：盈余公積 15.45
貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 15.45
四、綜合題
1. [答案]
[解析](1)
①2008年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 200
貸：資本公積 200
借：管理費(fèi)用 10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10
借：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 1000
貸：資本公積 1000
借：管理費(fèi)用 20
貸：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 20
借：資本公積 300(1200×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 300
借：遞延所得稅負(fù)債 7.5(30×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 7.5
②2009年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下：
借：固定資產(chǎn)—原價(jià) 200
貸：資本公積—年初 200
借：未分配利潤(rùn)—年初 10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10
借：無(wú)形資產(chǎn)—原價(jià) 1000
貸：資本公積—年初 1000
借：未分配利潤(rùn)—年初 20
貸：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 20
借：資本公積—年初 300
貸：遞延所得稅負(fù)債 300
借：遞延所得稅負(fù)債 7.5
貸：未分配利潤(rùn)—年初 7.5
借：管理費(fèi)用 10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 10
借：管理費(fèi)用 20
貸：無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷(xiāo) 20
借：遞延所得稅負(fù)債 7.5(30×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 7.5
(2)
①2008年
1)確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中所享有的份額800萬(wàn)元[(1022.5-10-20+7.5)×80%]。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 800
貸：投資收益 800
2)確認(rèn)P公司收到S公司2008年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)的投資收益320萬(wàn)元(400×80%)。
借：投資收益 320
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 320
3)確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額400萬(wàn)元(資本公積的增加額500×80%)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 400
貸：資本公積 400
②2009年
1)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 880
貸：未分配利潤(rùn)—年初 480
資本公積—年初 400
2)按購(gòu)買(mǎi)日(2008年1月1日)S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2009年1月1日S公司所有者權(quán)益=6200+(1022.5-10-20+7.5)-400+500=7300(萬(wàn)元)，追加投資部分投資成本為750萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積=750-7300×10%=20(萬(wàn)元)。
借：資本公積 20
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20
3)確認(rèn)P公司在2009年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1100萬(wàn)元(1122.5-10-20+7.5)中所享有的份額990萬(wàn)元(1100×90%)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 990
貸：投資收益 990
4)確認(rèn)P公司收到S公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷(xiāo)原按成本法確認(rèn)的投資收益270萬(wàn)元(300萬(wàn)元×90%)。
借：投資收益 270
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 270
5)確認(rèn)P公司在2009年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額450萬(wàn)元(資本公積的減少額500×90%)。
借：資本公積 450
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—S公司 450
(3)
2008年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-6200×80%=40(萬(wàn)元)。
2009年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-6200×80%=40(萬(wàn)元)。
(4)
①2008年
2008年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額
=5000+800-320+400=5880(萬(wàn)元)。
借：股本—年初 3500
—本年 0
資本公積—年初 2700
—本年 500
盈余公積—年初 0
—本年 102.25
未分配利潤(rùn)—年末 497.75
商譽(yù) 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5880
少數(shù)股東權(quán)益 1460
未分配利潤(rùn)=(1022.5-102.25-400)-10-20+7.5=497.75(萬(wàn)元)。
少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+2700+500+0+102.25+497.75)×20%=1460(萬(wàn)元)。
借：投資收益 800
少數(shù)股東損益 200
未分配利潤(rùn)—年初 0
貸：提取盈余公積 102.25
對(duì)所有者(或股東)的分配 400
未分配利潤(rùn)—年末 497.75
②2009年
2009年12月31日P公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額
=5000+750+880-20+990-270-450=6880(萬(wàn)元)。
借：股本—年初 3500
—本年 0
資本公積—年初 3200
—本年 -500
盈余公積—年初 102.25
—本年 112.25
未分配利潤(rùn)—年末 1185.5
商譽(yù) 40
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6880
少數(shù)股東權(quán)益 760
未分配利潤(rùn)=497.75+[(1122.5-112.25-300)-10-20+7.5]=1185.5(萬(wàn)元)。
少數(shù)股東權(quán)益=(3500+0+3200-500+102.25+112.25+1185.5)×10%=760(萬(wàn)元)。
借：投資收益 990
少數(shù)股東損益 110
未分配利潤(rùn)—年初 497.75
貸：提取盈余公積 112.25
對(duì)所有者(或股東)的分配 300
未分配利潤(rùn)—年末 1185.5
(5)
①2008年
借：營(yíng)業(yè)收入 600(100×6)
貸：營(yíng)業(yè)成本 600
借：營(yíng)業(yè)成本 40(20×2)
貸：存貨 40
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：所得稅費(fèi)用 10
②2009年
借：未分配利潤(rùn)—年初 40
貸：營(yíng)業(yè)成本 40
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：未分配利潤(rùn)—年初 10
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
(6)
①2008年
借：應(yīng)付賬款 702(600+600×17%)
貸：應(yīng)收賬款 702
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
借：所得稅費(fèi)用 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
②2009年
借：應(yīng)付賬款 702(600+600×17%)
貸：應(yīng)收賬款 702
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 100
貸：未分配利潤(rùn)—年初 100
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
借：未分配利潤(rùn)—年初 25
貸：資產(chǎn)減值損失 25
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
(7)
①2008年
借：營(yíng)業(yè)外收入 24
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 24
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 1.6(24÷5×4/12)
貸：管理費(fèi)用 1.6
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.6[(24-1.6)×25%]
貸：所得稅費(fèi)用 5.6
②2009年
借：未分配利潤(rùn)—年初 24
貸：固定資產(chǎn)—原價(jià) 24
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 1.6
貸：未分配利潤(rùn)—年初 1.6
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5.6
貸：未分配利潤(rùn)—年初 5.6
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊 4.8(24÷5)
貸：管理費(fèi)用 4.8
2009年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(24-1.6-4.8)×25%=4.4(萬(wàn)元)，2008年遞延所得稅資產(chǎn)余額為5.6萬(wàn)元，2009年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額(貸方)=5.6-4.4=1.2(萬(wàn)元)。
借：所得稅費(fèi)用 1.2
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.2