本試題卷簡答題第5小題可以選用中文或英文解答。如使用中文解答，高得分為6分；如果用英文解答，須全部使用英文，高得分為11分。除簡答題第5小題外，簡答題中的其余小題和綜合題均使用中文解答。
本試題卷高得分為105分，本科目合格分?jǐn)?shù)線為60分。
請(qǐng)考生關(guān)注下列答題要求：
1.請(qǐng)?jiān)诖痤}卷和答題卡指定位置正確填涂（寫）姓名、準(zhǔn)考證號(hào)和身份證件號(hào)。
2.請(qǐng)將答題卷第1頁上的第5號(hào)條形碼取下，粘粘在答題卡的指定位置內(nèi)。
3.單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的答題結(jié)果用2B鉛筆填涂在答題卡的指定位置內(nèi)。
4.簡答題，綜合題的答題結(jié)果用藍(lán)（黑）色鋼筆、圓珠筆寫在答題卷的指定位置內(nèi)，用鉛筆答題無效。
5.在試題卷上填寫答題結(jié)果無效。
6.試題卷、答題卷、答題卡、草稿紙?jiān)诳荚嚱Y(jié)束后一律不得帶出考場(chǎng)。
一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鋼筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）
A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證
B.鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取
C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式
D.提出鑒證報(bào)千的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告
【參考答案】B
【答案解析】教材47頁上方。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。
2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是（ ）
A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員
C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)
D.鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為限保證的鑒證業(yè)務(wù)
【參考答案】A
【答案解析】教材49頁上方。在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，需要考慮5個(gè)方面的特征，本題考核的是第2個(gè)特征。
3.在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）
A.由預(yù)期使用者責(zé)任方早請(qǐng)取得
B.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中明確的方式表述
C.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象形式評(píng)價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者
D.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形式標(biāo)準(zhǔn)
【參考答案】B
【答案解析】教材54頁下邊。本題考核標(biāo)準(zhǔn)獲取方式中的第2種。
4．在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是（ ）
A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”
B.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”
C.明確提及鑒證對(duì)象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”
D.明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”
【參考答案】D
【答案解析】教材60和61頁原文的考查。注意把基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)兩個(gè)條件結(jié)合考慮。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到不列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條未中對(duì)審計(jì)工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做不是（）
A.在實(shí)施審計(jì)程序后，出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
B.在實(shí)施審計(jì)程序后，針對(duì)可審計(jì)部分出具審計(jì)報(bào)告
C.告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接
D.與管理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
【參考答案】C
【答案解析】教材161頁的考查。注意不要和A選項(xiàng)混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計(jì)意見的限制，此時(shí)首先考慮不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，而不是還要實(shí)施程序，出具無法表示意見的報(bào)告。
6．如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情部下，需要A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的有（）
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員
C.甲公司對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述
D.甲公司高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)
【參考答案】D
【答案解析】教材161頁原文的考查。對(duì)連續(xù)審計(jì)中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定術(shù)教材給出了6種情況，本題考查的是第3種。
7．在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（）
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C.甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用
D.甲公司對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)的性質(zhì)存在誤解
【參考答案】D
【答案解析】教材161頁，可以認(rèn)定為合理的變更理由只有兩種。
8.如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是（ ）
A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)業(yè)行工作
B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)
C.在審閱報(bào)告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由
D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況
【參考答案】D
【答案解析】為了不讓報(bào)告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報(bào)告中不應(yīng)提及原來審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需考慮的因素是（?。?。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素
B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目
C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求
D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境
【參考答案】C
【答案解析】教材172頁。我們?cè)诖_定重要性時(shí)，需要站在所有預(yù)期使用者的角度來考慮，不能站在個(gè)別使用者特殊的角度去考慮。
10.在確定重要性水平和評(píng)估錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，下列做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（?。?BR> A.在確定重要性水平時(shí)，考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性
B.盡管某一錯(cuò)報(bào)低于重要性水平，但考慮到錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評(píng)估為重大
C.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，同時(shí)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)
D.在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因
【參考答案】A
【答案解析】教材173頁第２自然段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。
11.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯(cuò)報(bào)金額是否低于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的是（?。?。
A.甲公司的存貨
B.甲公司的應(yīng)收賬款
C.甲公司的所有者權(quán)益
D.甲公司管理層和治理層的薪酬
【參考答案】D
【答案解析】參考教材P173.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出這一判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：
（l）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期；（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬）
（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）
（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購買的業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)業(yè)績。
12.在確定尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是（?。?。
A.本期審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正的具體錯(cuò)報(bào)
B.以前期間審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)本期的凈影響額
C.對(duì)不能明確識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的佳估計(jì)數(shù)
D.可容忍性
【參考答案】D
【答案解析】參考教材P174.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括己經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差：。已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的佳估計(jì)數(shù)。
應(yīng)當(dāng)注意的是：這里的可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)與本期未更正可能錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來，可能會(huì)導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)。
13.隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（?。?。
A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整
B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化
C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化
D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策
【參考答案】C
【答案解析】參考教材P173.在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
14.對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能證實(shí)的是（ ）。
A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.分類
C.存在 D.完整性
【參考答案】C
【答案解析】參考教材P388.函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。
15.對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能證實(shí)的是（ ）。
A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.權(quán)利和義務(wù)
C.存在 D.完整性
【參考答案】A
【答案解析】P449.存貨的狀況是被審計(jì)單位管理層對(duì)存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定的一部分，除了對(duì)存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊，過時(shí)及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。
16.對(duì)于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能證實(shí)的是（ ）。
A.發(fā)生 B.完整性
C.截止 D.分類
【參考答案】C
【答案解析】P383.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。
（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在與家公司管理層和治理層溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
17.在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（ ）。
A.重要性的具體金額
B.擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
C.對(duì)于審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案
D.擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度
【參考答案】A
【答案解析】P531.有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。
18.在與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為無需溝通的是（ ）。
A.管理層在提供審計(jì)所需要信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延
B.管理層對(duì)審計(jì)工作施加限制
C.審計(jì)項(xiàng)目組修改審計(jì)時(shí)間預(yù)算
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期
【參考答案】C
【答案解析】P533.審計(jì)工作中的重大困難，包括：
（1）管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；
（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；
（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；
（4）無法獲取預(yù)期的證據(jù)；
（5）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；
（6）管理層不愿按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出評(píng)估，或拒絕將評(píng)估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月。
19.在確定與管理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（?。?BR> A.甲公司所在待業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化
B.可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略
C.管理層對(duì)造成內(nèi)部控制缺陷的實(shí)際原因的了解
D.管理層的勝任能力
【參考答案】D
【答案解析】P528.不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠信問題等。
20.在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（?。?BR> A.甲公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策
B.甲公司管理層不愿延長對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估期間
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)
【參考答案】D
【答案解析】P531.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡要溝通。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)讓治理層大致了解審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強(qiáng)調(diào)要作簡要溝通，是因?yàn)槿绻蛯徲?jì)范圍和時(shí)間作過于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致審計(jì)程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見，從而損害審計(jì)工作的有效性。
有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這項(xiàng)內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯(cuò)誤與舞弊、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念，以及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的對(duì)于由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基本審計(jì)程序。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案與在試題卷上無效。）
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的有（ ）
A.存款利息收入
B.借款利息支出
C.營業(yè)外收入
D.房屋租賃收入
【參考答案】ABD
【答案解析】營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不適宜使用分析程序。
2.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有（?。?BR> A.可獲得信息的來源
B.可獲得信息的可比性
C.可獲得信息是否經(jīng)過審計(jì)
D.與可獲得信息相關(guān)的控制
【參考答案】ABD
【答案解析】參考教材P197～198.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（4）與信息編制相關(guān)的控制。與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠。
3.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，在確定對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有（?。?BR> A.數(shù)據(jù)的可靠性
B.預(yù)期的準(zhǔn)確程度
C.可接受的差異額
D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P199第四段。如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計(jì)劃針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額，并評(píng)估這些因素如何影響針對(duì)剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮某類交易的期末累計(jì)發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對(duì)重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為能常適合采用住處技術(shù)控制的有（）。
A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易
B.存大大額、異常的交易
C.存在難以定義、防范的錯(cuò)誤
D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則
【參考答案】AD
【答案解析】在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工控制越來越多地被自動(dòng)控制所替代，概括地講，自動(dòng)控制能為企業(yè)帶來以下好處：自動(dòng)控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因?yàn)樽詣?dòng)信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法；自動(dòng)控制比較不容易被繞過；自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分離；自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，并使信息變得更易獲??；自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高管理層對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。
5.下列活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有（）。
A.授權(quán)
B.業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)
C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
D.職責(zé)分離
【參考答案】ABD
【答案解析】參見教材P310-311.控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。
6. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師招待空行測(cè)試可以實(shí)現(xiàn)的目的有（）。
A.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解
B.識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)
C.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性
D.確定控制是否得到執(zhí)行
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P322倒數(shù)第五段。執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；（2）確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別；（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；（6）確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。
7. 在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要在審計(jì)工作底稿中形成結(jié)論的有（）。
A.控制本身的設(shè)計(jì)是否有效
B.控制是否得到執(zhí)行
C.是否領(lǐng)帶控制并實(shí)施控制測(cè)試
D.是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P324.在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以下問題：（1）控制本身的設(shè)計(jì)是否合理。（2）控制是否得到執(zhí)行。（3）是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測(cè)試。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在進(jìn)行曲控制測(cè)度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
8. 在測(cè)度自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)用有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要獲取的審計(jì)證據(jù)有（）。
A.抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計(jì)證據(jù)
B.對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計(jì)證據(jù)
C.該項(xiàng)控制得到招待的審計(jì)證據(jù)
D.信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
【參考答案】CD
【答案解析】參見教材P349.
9. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，通常還應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）。
A.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)
B.公獲取這些控制在期末運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
C.獲取住處技術(shù)一般控制變化情況的審計(jì)證據(jù)
D.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)語氣
【參考答案】AD
【答案解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。
10．如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試，在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有（?。?BR> A．控制環(huán)境
B．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
C．在期中對(duì)有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度
D．?dāng)M減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍
【參考答案】ABCD
【答案解析】參考教材P345.針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。（2）在期中測(cè)試的特定控制。（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。（4）剩余期間的長度。（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（6）控制環(huán)境。
11．對(duì)于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接利用的有（?。?。
A．信息技術(shù)一般控制
B．自動(dòng)化應(yīng)用控制
C．自上次測(cè)試后已發(fā)生變化的控制
D．旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制
【參考答案】CD
【答案解析】參考教材P346.
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
12．下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會(huì)的有（?。?。
A．甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)
B．甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品
C．甲公司高級(jí)管理人員變更頻繁
D．管理層擁有甲公司10%的股份
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P505表21-1.管理層擁有甲公司10%的股份屬于動(dòng)機(jī)或壓力。
13．在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有（?。?。
A．甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式
B．甲公司存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素
C．甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性
D．審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P507～508.項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括：（1）由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；（2）在遇到哪些情形時(shí)需要考慮存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會(huì)、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；（4）已注意到的對(duì)被審計(jì)單位舞弊的指控；（5）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無法解釋的變化；（6）管理層凌駕于控制之上的可能性；（7）是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段；（8）管理層對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況；（9）為應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性；（10）如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見。
14．對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽鰪?qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的有（ ）。
A．在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤
B．運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨
C．向以前審計(jì)過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況
D．在存貨監(jiān)盤時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P509.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（1）對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排；（3）運(yùn)用不同的抽樣方法；（4）對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序；（5）以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。
（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，主代為做出正確的專業(yè)判斷。
15．在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。
A．內(nèi)部審計(jì)的組織地位及客觀性
B．內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬
C．內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎
D．內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
【參考答案】AD
【答案解析】參見教材P562-563.在了解內(nèi)部審計(jì)并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素，對(duì)這些因素的不同評(píng)價(jià)決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以利用內(nèi)部審計(jì)成果以及利用的程度：（1）內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響。（2）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。（3）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。
16．在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。
A．內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任
B．內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C．內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)
D．內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P564.在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計(jì)工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)：（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。（2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致。（4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。
17．在確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。
A．相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B．對(duì)甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評(píng)估
C．對(duì)擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)
D．是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P564.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷。（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估。（3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)。
（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在審閱過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代數(shù)做出正確的專業(yè)判斷。
18．下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)容有（）。
A．審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)
B．預(yù)期提交的報(bào)告樣本
C．預(yù)期發(fā)表的審閱意見類型
D．有關(guān)不能信賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明
【參考答案】ABD
【答案解析】參見教材P712.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（3）審閱范圍。審閱范圍應(yīng)提及按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。（5）預(yù)期提交的報(bào)告樣本。（6）說明不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（7）說明沒有實(shí)施審計(jì)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對(duì)審計(jì)的要求。
19．下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審閱結(jié)論通常實(shí)施的程序有（）。
A．了解甲公司情況及其環(huán)境
B．測(cè)試甲公司的內(nèi)部控制
C．就財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重要認(rèn)定詢問管理層
D．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序
【參考答案】ACD
【答案解析】參見教材P713.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序通常包括：（1）了解被審閱單位及其環(huán)境。（2）詢問被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例。（3）詢問被審閱單位對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序。（4）詢問財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定。（5）實(shí)施分析程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目。（6）詢問股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施。（7）閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)。（8）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告。
20.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的范圍段中說明的有（）。
A．依據(jù)的審閱準(zhǔn)則
B．確定的重要性水平
C．實(shí)施的主要程序
D．提供的保證程度
【參考答案】ACD
【答案解析】參見教材P715.審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則。（2）審閱主要限于詢問和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。（3）沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。
三、簡答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分6分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。
（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，
（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。
（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。
（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。
要求：
針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。
【參考答案】（1）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。參考教材P70.
（2）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期長不得超過三年。在確定檢查范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。參考教材P80.
（3）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。參考教材P75.
（4）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。參考教材P78
（5）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不是僅要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。
（6）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體（含分所）都要遵守的。
2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程度接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德在關(guān)的事項(xiàng)：
（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。
（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
（4）審計(jì)開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
（5）審計(jì)過程中，適逢甲公司招聘高級(jí)管理人員，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
（6）審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
要求：
針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
【參考答案】（1）不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（教材97頁）
（2）違反職業(yè)道德守則。雖然說事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi)，但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。（教材99頁相關(guān)內(nèi)容）
（3）違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時(shí)為兩個(gè)存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的審計(jì)客戶提供審計(jì)，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。（教材98頁相關(guān)的內(nèi)容）
（4）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，起碼形式上會(huì)對(duì)獨(dú)立行產(chǎn)生影響。（注意和非公眾利益實(shí)體要求的區(qū)別，在對(duì)非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供這項(xiàng)工作是允許的）
（5）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對(duì)于屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶而言，招聘董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)施重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能提供對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)。（教材136頁）
（6）違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé)，是職業(yè)道德所不允許的。（教材126頁相關(guān)內(nèi)容）
3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對(duì)擬設(shè)立的丁公司的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊(cè)登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。
要求：
回答下列問題，并簡要說明理由：
（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？
（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？
（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？
【參考答案】（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)丁公司、乙出資人、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)以及ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起民事訴訟。
理由：利害關(guān)系人可以對(duì)事務(wù)所提起訴訟，同時(shí)如果利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。
被審計(jì)單位出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足，可以對(duì)他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足，不用作為第三人參加訴訟。
利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。
（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。
理由1，利害關(guān)系人如果對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對(duì)事務(wù)所提起訴訟是可以的。
理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān)系人。
理由3，準(zhǔn)則規(guī)定在驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責(zé)事由。
（3）ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。
理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔(dān)民事責(zé)任：
審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；
已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審計(jì)單位在注冊(cè)登記之后抽逃出資；
為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%.其他相關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）在確定樣本規(guī)模后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實(shí)施審計(jì)測(cè)試需要針對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目。
（3）假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選出150個(gè)樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測(cè)試后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯(cuò)報(bào)；另一個(gè)是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中由600元的高估錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。
要求：
（1）簡要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。
（2）針對(duì)上述（1）至（2）項(xiàng)，分別指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
（3）在不考慮上述（1）至（2）項(xiàng)的情況下，針對(duì)上述第（3）項(xiàng)，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。
【參考答案】（1） 在PPS抽樣中，計(jì)算樣本規(guī)模的公式如下：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)必須事先確定下列因素：總體賬面價(jià)值，誤受風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，可容忍錯(cuò)報(bào)，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)，以及擴(kuò)張系數(shù)。
參考教材P243.
在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測(cè)試的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率。
參考教材P244以及P219-220
（2） 對(duì)于第（1）項(xiàng)，不存在不當(dāng)之處。
對(duì)于第（2）項(xiàng)，存在不當(dāng)之處。“有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目”，這個(gè)做法是錯(cuò)誤的。PPS抽樣允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次，對(duì)于兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目時(shí)，盡管對(duì)同一樣本項(xiàng)目僅審計(jì)，但在統(tǒng)計(jì)上仍應(yīng)視為2個(gè)樣本項(xiàng)目。參考教材P246
（3）
t1＝50/100＝0.5
t2＝600/2000＝0.3
基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000（元）
第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝2000000×（4.75-3.00）/150×0.5＝11666.67（元）
第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝2000000×（6.30-4.75）/150×0.3＝6200（元）
總體錯(cuò)報(bào)上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）
或者：總體錯(cuò)報(bào)上限=2000000×3.00/150×1+2000000×（4.75-3.00）/150×0.5+2000000×（6.30-4.75）/150×0.30=57866.67（元）
參考教材P249-250.
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。
（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。
（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。
（4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。
（5）對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
要求：
（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。
【參考答案】（1）
事項(xiàng)（1）不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。
事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開箱查驗(yàn)。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。
事項(xiàng)（4）不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時(shí)間定在12月31日，所以對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍……
事項(xiàng)（6）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點(diǎn)表單。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日）之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。
四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）20×8年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。
（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其正本全資子公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。
（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品——A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月英雄模范一廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。
（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。
（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測(cè)報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
（金額單位：萬元）
年份
產(chǎn)品
項(xiàng) 目 未審數(shù)
已審數(shù)
20×8年
20×7年
A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品
營業(yè)收入 3000 6000 14000 0 5000 118000
營業(yè)成本 2000 5700 111000 0 4600 90000
存貨 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品
財(cái)面余額 180 600 30000 0 500 23000
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 0 0 0 0 0 0
賬面價(jià)值 180 600 30000 0 500 23000
固定資產(chǎn)
成本 298000 265500
減：累計(jì)折舊 177200 154700
減：減值準(zhǔn)備 120400 110400
商譽(yù)—財(cái)入丙公避開形成 600 0
預(yù)付款項(xiàng)
基本廣告服務(wù)費(fèi) 20 0
追加廣告服務(wù)費(fèi) 100 0
年末余額 120 0
應(yīng)付職工薪酬 6 5
預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 100 90
銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi) 120 0
資料三：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。
（2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。
（3）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 （包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。
（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與20×8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。
（5）從20×8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。
（6）根據(jù)20×8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。
（7）將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。
要求：
（1）針對(duì)資料（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
（2）針對(duì)資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
【參考答案】
（1）
事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定
（1） 是
甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%.甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。考慮到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個(gè)月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計(jì)單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)付職工薪酬 完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?BR> （2） 是
乙公司、丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。甲公司合并丙公司時(shí)，形成商譽(yù)的可能性極小。 商譽(yù) 存在
（3） 是
按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元?；緩V告服務(wù)費(fèi)年末余額應(yīng)為30萬元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)，年末追加廣告服務(wù)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)有余額。 預(yù)付賬款
銷售費(fèi)用 存在
完整性
（4） 否
（5） 是
有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會(huì)因此受到影響，有減值風(fēng)險(xiǎn)。 存貨 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （2）
實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) 是否根據(jù)資料一（綜合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否） 與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)） 理由
（1） 是
?。?）事項(xiàng) 該程序可以估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)整體上是否合理。
（2） 否
（3） 是
?。?）事項(xiàng) 該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計(jì)算是否準(zhǔn)確。
（4） 否
（5） 否
（6） 否
（7） 否
2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
（2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。
（3）20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：
20×8年12月31日賬齡分析
客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中：
1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以上
國內(nèi)客戶 41158 28183 7434 4341 1200
國外客戶 美元2 046 15345 10981 2164 2200 0
合計(jì) 56503 39164 9598 6541 1200
20×7年12月31日賬齡分析
客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中：
1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以來
國內(nèi)客戶 31982 23953 4169 3860 0
國外客戶 美元2 006 14046 11337 2539 170 0
合計(jì) 46028 35290 6708 4030 0
資料三：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
客戶編號(hào) 客戶名稱 甲公司賬面金額
（原幣萬元） 回函金額
（原幣萬元） 差異金額
（原幣萬元） 回函方式 審計(jì)說明
D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 （1）
D2 B公司 人民幣9054 6054 3000 原件 （2）
D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真件 （3）
E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回函 （4）
審計(jì)說明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
客戶編號(hào) 客戶名稱 甲公司賬面金額
（原幣萬元） 回函金額
（原幣萬元） 差異金額
（原幣萬元） 回函方式 審計(jì)說明
D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 （1）
D2 B公司 人民幣9054 6054 3000 原件 （2）
D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真件 （3）
E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回函 （4）
審計(jì)說明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2)未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
要求：
1.針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。
2.針對(duì)資料三中的審計(jì)說明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。
【參考答案】1、資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有：
（1）國外客戶應(yīng)收賬款20×8年12月31美元2046萬元，未按20×8年12月31日“人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝6.8元人民幣”進(jìn)行折算。
（2）20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國內(nèi)客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。
2、
審計(jì)說明序號(hào) 實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否） 理由 改進(jìn)建議
（1） 是
未對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表后是否真實(shí)收到2616萬元貨款進(jìn)行追查。 結(jié)合貨幣資金審計(jì)，確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否實(shí)際收客戶A的2616萬元貨款。
（2）
是 未向B公司進(jìn)一步函證。 應(yīng)當(dāng)向B公司再次函證，詢證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗(yàn)證賒銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
（3） 是 未向C公司獲取詢證函回函原件。 C公司直接傳真至?xí)?jì)師事務(wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（4） 是
未再次向E公司實(shí)施函證。 應(yīng)再次向E公司實(shí)施函證
本試題卷高得分為105分，本科目合格分?jǐn)?shù)線為60分。
請(qǐng)考生關(guān)注下列答題要求：
1.請(qǐng)?jiān)诖痤}卷和答題卡指定位置正確填涂（寫）姓名、準(zhǔn)考證號(hào)和身份證件號(hào)。
2.請(qǐng)將答題卷第1頁上的第5號(hào)條形碼取下，粘粘在答題卡的指定位置內(nèi)。
3.單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題的答題結(jié)果用2B鉛筆填涂在答題卡的指定位置內(nèi)。
4.簡答題，綜合題的答題結(jié)果用藍(lán)（黑）色鋼筆、圓珠筆寫在答題卷的指定位置內(nèi)，用鉛筆答題無效。
5.在試題卷上填寫答題結(jié)果無效。
6.試題卷、答題卷、答題卡、草稿紙?jiān)诳荚嚱Y(jié)束后一律不得帶出考場(chǎng)。
一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20小題，每小題1分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鋼筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在確定鑒定業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（ ）
A.提供的保證程度是合理保證還是有限保證
B.鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取
C.提出結(jié)論的方式是積極方式還是消極方式
D.提出鑒證報(bào)千的形式是書面報(bào)告還是口頭報(bào)告
【參考答案】B
【答案解析】教材47頁上方。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。
2.在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的業(yè)務(wù)特征是（ ）
A.使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲得該標(biāo)準(zhǔn)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否能夠識(shí)別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員
C.鑒證業(yè)務(wù)是否可以變更為非鑒證業(yè)務(wù)
D.鑒證業(yè)務(wù)是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為限保證的鑒證業(yè)務(wù)
【參考答案】A
【答案解析】教材49頁上方。在確定鑒證業(yè)務(wù)是否符合承接條件時(shí)，需要考慮5個(gè)方面的特征，本題考核的是第2個(gè)特征。
3.在下列預(yù)期使用者獲取鑒證標(biāo)準(zhǔn)的方式中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是（ ）
A.由預(yù)期使用者責(zé)任方早請(qǐng)取得
B.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證報(bào)告中明確的方式表述
C.由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象形式評(píng)價(jià)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并提供給預(yù)期使用者
D.由預(yù)期使用者根據(jù)判斷自行形式標(biāo)準(zhǔn)
【參考答案】B
【答案解析】教材54頁下邊。本題考核標(biāo)準(zhǔn)獲取方式中的第2種。
4．在合理保證的直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為提出鑒證結(jié)論的正確方式是（ ）
A.明確提及責(zé)任方和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”
B.明確提及責(zé)任方，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的‘內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”
C.明確提及鑒證對(duì)象，如“我們認(rèn)為，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”
D.明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)×標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”
【參考答案】D
【答案解析】教材60和61頁原文的考查。注意把基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)兩個(gè)條件結(jié)合考慮。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在確定業(yè)務(wù)約定條款和處理業(yè)務(wù)類型變更時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到不列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
5.如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條未中對(duì)審計(jì)工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做不是（）
A.在實(shí)施審計(jì)程序后，出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
B.在實(shí)施審計(jì)程序后，針對(duì)可審計(jì)部分出具審計(jì)報(bào)告
C.告知管理層，不能將該項(xiàng)業(yè)務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接
D.與管理層協(xié)商，將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為簡要財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)
【參考答案】C
【答案解析】教材161頁的考查。注意不要和A選項(xiàng)混淆。題目考查的是在“擬議的業(yè)務(wù)約定條款”中就發(fā)現(xiàn)存在這種無法發(fā)表審計(jì)意見的限制，此時(shí)首先考慮不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，而不是還要實(shí)施程序，出具無法表示意見的報(bào)告。
6．如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情部下，需要A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)的約定條款的有（）
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員
C.甲公司對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述
D.甲公司高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)
【參考答案】D
【答案解析】教材161頁原文的考查。對(duì)連續(xù)審計(jì)中，需要重新簽訂業(yè)務(wù)約定術(shù)教材給出了6種情況，本題考查的是第3種。
7．在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（）
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C.甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用
D.甲公司對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)的性質(zhì)存在誤解
【參考答案】D
【答案解析】教材161頁，可以認(rèn)定為合理的變更理由只有兩種。
8.如果認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)具有合理理由，并且截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，在出具審閱報(bào)告時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確的做法是（ ）
A.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)業(yè)行工作
B.在審閱報(bào)告中提及原審計(jì)業(yè)務(wù)
C.在審閱報(bào)告中說明業(yè)務(wù)變更的合理理由
D.在審閱報(bào)告中不提及原審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況
【參考答案】D
【答案解析】為了不讓報(bào)告使用者產(chǎn)生誤解，在出具的審閱報(bào)告中不應(yīng)提及原來審計(jì)業(yè)務(wù)的任何情況。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
9.在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需考慮的因素是（?。?。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素
B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目
C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求
D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境
【參考答案】C
【答案解析】教材172頁。我們?cè)诖_定重要性時(shí)，需要站在所有預(yù)期使用者的角度來考慮，不能站在個(gè)別使用者特殊的角度去考慮。
10.在確定重要性水平和評(píng)估錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，下列做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（?。?BR> A.在確定重要性水平時(shí)，考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性
B.盡管某一錯(cuò)報(bào)低于重要性水平，但考慮到錯(cuò)報(bào)發(fā)生的環(huán)境，仍可能將其評(píng)估為重大
C.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，同時(shí)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)
D.在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，考慮所有錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的累積影響及其形成原因
【參考答案】A
【答案解析】教材173頁第２自然段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。
11.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，無論下列交易、賬戶余額或披露的錯(cuò)報(bào)金額是否低于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者經(jīng)濟(jì)決策的是（?。?。
A.甲公司的存貨
B.甲公司的應(yīng)收賬款
C.甲公司的所有者權(quán)益
D.甲公司管理層和治理層的薪酬
【參考答案】D
【答案解析】參考教材P173.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出這一判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：
（l）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量和披露的預(yù)期；（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報(bào)酬）
（2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的關(guān)鍵性披露；（如制藥業(yè)的研究與開發(fā)成本）
（3）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的特定業(yè)務(wù)分部（如新近購買的業(yè)務(wù)）的財(cái)務(wù)業(yè)績。
12.在確定尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是（?。?。
A.本期審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正的具體錯(cuò)報(bào)
B.以前期間審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)本期的凈影響額
C.對(duì)不能明確識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的佳估計(jì)數(shù)
D.可容忍性
【參考答案】D
【答案解析】參考教材P174.尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)包括己經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差：。已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；推斷誤差。也稱“可能誤差”，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的佳估計(jì)數(shù)。
應(yīng)當(dāng)注意的是：這里的可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)與本期未更正可能錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來，可能會(huì)導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)。
13.隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是（?。?。
A.審計(jì)的時(shí)間預(yù)算重新調(diào)整
B.約定的審計(jì)收費(fèi)發(fā)生變化
C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化
D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策
【參考答案】C
【答案解析】參考教材P173.在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平。題目中“甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化”就是具體環(huán)境的變化，因此是修改重要性水平的合理理由。
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
14.對(duì)于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能證實(shí)的是（ ）。
A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.分類
C.存在 D.完整性
【參考答案】C
【答案解析】參考教材P388.函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性。
15.對(duì)于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時(shí)或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能證實(shí)的是（ ）。
A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.權(quán)利和義務(wù)
C.存在 D.完整性
【參考答案】A
【答案解析】P449.存貨的狀況是被審計(jì)單位管理層對(duì)存貨計(jì)價(jià)認(rèn)定的一部分，除了對(duì)存貨的狀況予以特別關(guān)注以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)把所有毀損、陳舊，過時(shí)及殘次存貨的詳細(xì)情況記錄下來，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。
16.對(duì)于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能證實(shí)的是（ ）。
A.發(fā)生 B.完整性
C.截止 D.分類
【參考答案】C
【答案解析】P383.選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運(yùn)憑證。將應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)；同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì)，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。
（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在與家公司管理層和治理層溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
17.在與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（ ）。
A.重要性的具體金額
B.擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
C.對(duì)于審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案
D.擬利用內(nèi)部審計(jì)工作的程度
【參考答案】A
【答案解析】P531.有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。
18.在與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為無需溝通的是（ ）。
A.管理層在提供審計(jì)所需要信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延
B.管理層對(duì)審計(jì)工作施加限制
C.審計(jì)項(xiàng)目組修改審計(jì)時(shí)間預(yù)算
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期
【參考答案】C
【答案解析】P533.審計(jì)工作中的重大困難，包括：
（1）管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延；
（2）不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間；
（3）為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期；
（4）無法獲取預(yù)期的證據(jù)；
（5）管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制；
（6）管理層不愿按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出評(píng)估，或拒絕將評(píng)估期間延伸至資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月。
19.在確定與管理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（?。?BR> A.甲公司所在待業(yè)的環(huán)境發(fā)生重大變化
B.可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略
C.管理層對(duì)造成內(nèi)部控制缺陷的實(shí)際原因的了解
D.管理層的勝任能力
【參考答案】D
【答案解析】P528.不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠信問題等。
20.在確定與治理層溝通的事項(xiàng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不宜溝通的是（?。?BR> A.甲公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的戰(zhàn)略決策
B.甲公司管理層不愿延長對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)估期間
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的具體審計(jì)程序的性質(zhì)
【參考答案】D
【答案解析】P531.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡要溝通。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)讓治理層大致了解審計(jì)的范圍和時(shí)間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強(qiáng)調(diào)要作簡要溝通，是因?yàn)槿绻蛯徲?jì)范圍和時(shí)間作過于全面、具體的溝通，就可能導(dǎo)致審計(jì)程序易于被治理層，尤其是承擔(dān)管理責(zé)任的治理層事先預(yù)見，從而損害審計(jì)工作的有效性。
有關(guān)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)包括：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于這項(xiàng)內(nèi)容，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以簡明扼要地向治理層介紹有關(guān)錯(cuò)誤與舞弊、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念，以及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的對(duì)于由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和應(yīng)對(duì)的基本審計(jì)程序。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案。
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額。
（4）審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案與在試題卷上無效。）
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1.在下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為適合運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序的有（ ）
A.存款利息收入
B.借款利息支出
C.營業(yè)外收入
D.房屋租賃收入
【參考答案】ABD
【答案解析】營業(yè)外收入不具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，不適宜使用分析程序。
2.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有（?。?BR> A.可獲得信息的來源
B.可獲得信息的可比性
C.可獲得信息是否經(jīng)過審計(jì)
D.與可獲得信息相關(guān)的控制
【參考答案】ABD
【答案解析】參考教材P197～198.在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)是否可靠時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）可獲得信息的來源。（2）可獲得信息的可比性。實(shí)施分析程序使用的相關(guān)數(shù)據(jù)必須具有可比性。（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性。（4）與信息編制相關(guān)的控制。與信息編制相關(guān)的控制越有效，該信息越可靠。
3.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，在確定對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有（?。?BR> A.數(shù)據(jù)的可靠性
B.預(yù)期的準(zhǔn)確程度
C.可接受的差異額
D.分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P199第四段。如果在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計(jì)劃針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性、數(shù)據(jù)的可靠性、做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度以及可接受的差異額，并評(píng)估這些因素如何影響針對(duì)剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮某類交易的期末累計(jì)發(fā)生額或賬戶期末余額在金額、相對(duì)重要性及構(gòu)成方面能否被合理預(yù)期。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
4.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為能常適合采用住處技術(shù)控制的有（）。
A.存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易
B.存大大額、異常的交易
C.存在難以定義、防范的錯(cuò)誤
D.存在事先確定并一貫運(yùn)用的業(yè)務(wù)規(guī)則
【參考答案】AD
【答案解析】在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工控制越來越多地被自動(dòng)控制所替代，概括地講，自動(dòng)控制能為企業(yè)帶來以下好處：自動(dòng)控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因?yàn)樽詣?dòng)信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法；自動(dòng)控制比較不容易被繞過；自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分離；自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，并使信息變得更易獲??；自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高管理層對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。
5.下列活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為屬于控制活動(dòng)的有（）。
A.授權(quán)
B.業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)
C.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
D.職責(zé)分離
【參考答案】ABD
【答案解析】參見教材P310-311.控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。
6. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師招待空行測(cè)試可以實(shí)現(xiàn)的目的有（）。
A.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解
B.識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)
C.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性
D.確定控制是否得到執(zhí)行
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P322倒數(shù)第五段。執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解；（2）確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別；（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行；（6）確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性。
7. 在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要在審計(jì)工作底稿中形成結(jié)論的有（）。
A.控制本身的設(shè)計(jì)是否有效
B.控制是否得到執(zhí)行
C.是否領(lǐng)帶控制并實(shí)施控制測(cè)試
D.是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P324.在對(duì)控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要利用實(shí)施上述程序獲得的信息，回答以下問題：（1）控制本身的設(shè)計(jì)是否合理。（2）控制是否得到執(zhí)行。（3）是否更多地信賴控制并擬實(shí)施控制測(cè)試。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在進(jìn)行曲控制測(cè)度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
8. 在測(cè)度自動(dòng)化應(yīng)用控制的運(yùn)用有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要獲取的審計(jì)證據(jù)有（）。
A.抽取多筆交易進(jìn)行檢查獲取的審計(jì)證據(jù)
B.對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察獲取的審計(jì)證據(jù)
C.該項(xiàng)控制得到招待的審計(jì)證據(jù)
D.信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
【參考答案】CD
【答案解析】參見教材P349.
9. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，通常還應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）。
A.獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)
B.公獲取這些控制在期末運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)
C.獲取住處技術(shù)一般控制變化情況的審計(jì)證據(jù)
D.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)語氣
【參考答案】AD
【答案解析】如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。
10．如果在期中實(shí)施了控制測(cè)試，在針對(duì)剩余期間獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素有（?。?BR> A．控制環(huán)境
B．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平
C．在期中對(duì)有關(guān)控制有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度
D．?dāng)M減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍
【參考答案】ABCD
【答案解析】參考教材P345.針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。（2）在期中測(cè)試的特定控制。（3）在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。（4）剩余期間的長度。（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（6）控制環(huán)境。
11．對(duì)于以前審計(jì)獲取的有關(guān)下列控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中通常不能直接利用的有（?。?。
A．信息技術(shù)一般控制
B．自動(dòng)化應(yīng)用控制
C．自上次測(cè)試后已發(fā)生變化的控制
D．旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制
【參考答案】CD
【答案解析】參考教材P346.
（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
12．下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會(huì)的有（?。?。
A．甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務(wù)
B．甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品
C．甲公司高級(jí)管理人員變更頻繁
D．管理層擁有甲公司10%的股份
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P505表21-1.管理層擁有甲公司10%的股份屬于動(dòng)機(jī)或壓力。
13．在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有（?。?。
A．甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式
B．甲公司存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素
C．甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性
D．審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P507～508.項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括：（1）由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；（2）在遇到哪些情形時(shí)需要考慮存在舞弊的可能性；（3）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會(huì)、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；（4）已注意到的對(duì)被審計(jì)單位舞弊的指控；（5）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無法解釋的變化；（6）管理層凌駕于控制之上的可能性；（7）是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段；（8）管理層對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況；（9）為應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性；（10）如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見。
14．對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽鰪?qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見性的有（ ）。
A．在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤
B．運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨
C．向以前審計(jì)過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況
D．在存貨監(jiān)盤時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P509.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地避免被這些人員預(yù)見或事先了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（1）對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)做出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）調(diào)整審計(jì)程序的時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排；（3）運(yùn)用不同的抽樣方法；（4）對(duì)不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序；（5）以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。
（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，主代為做出正確的專業(yè)判斷。
15．在確定是否可以利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。
A．內(nèi)部審計(jì)的組織地位及客觀性
B．內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬
C．內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎
D．內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
【參考答案】AD
【答案解析】參見教材P562-563.在了解內(nèi)部審計(jì)并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列重要因素，對(duì)這些因素的不同評(píng)價(jià)決定著注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以利用內(nèi)部審計(jì)成果以及利用的程度：（1）內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響。（2）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。（3）內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。
16．在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。
A．內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任
B．內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C．內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)
D．內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決
【參考答案】ABCD
【答案解析】參見教材P564.在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特定工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面考慮內(nèi)部審計(jì)工作范圍和相關(guān)方案的適當(dāng)性，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)：（1）內(nèi)部審計(jì)工作是否由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)且精通業(yè)務(wù)的人員擔(dān)任，助理人員的工作是否得到適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、復(fù)核和記錄。（2）內(nèi)部審計(jì)是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論。（3）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是否與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果一致。（4）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的例外或異常事項(xiàng)是否得到適當(dāng)解決。
17．在確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（）。
A．相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B．對(duì)甲公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評(píng)估
C．對(duì)擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)
D．是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作
【參考答案】ABC
【答案解析】參見教材P564.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)特定工作進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷。（1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估。（3）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)。
（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在審閱過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代數(shù)做出正確的專業(yè)判斷。
18．下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確的內(nèi)容有（）。
A．審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)
B．預(yù)期提交的報(bào)告樣本
C．預(yù)期發(fā)表的審閱意見類型
D．有關(guān)不能信賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為的說明
【參考答案】ABD
【答案解析】參見教材P712.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審閱單位就業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)。（2）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。（3）審閱范圍。審閱范圍應(yīng)提及按照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行審閱工作。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸審閱業(yè)務(wù)所要求的記錄、文件和其他信息。（5）預(yù)期提交的報(bào)告樣本。（6）說明不能依賴財(cái)務(wù)報(bào)表審閱揭示錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為。（7）說明沒有實(shí)施審計(jì)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不發(fā)表審計(jì)意見，不能滿足法律法規(guī)或第三方對(duì)審計(jì)的要求。
19．下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審閱結(jié)論通常實(shí)施的程序有（）。
A．了解甲公司情況及其環(huán)境
B．測(cè)試甲公司的內(nèi)部控制
C．就財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重要認(rèn)定詢問管理層
D．對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序
【參考答案】ACD
【答案解析】參見教材P713.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱程序通常包括：（1）了解被審閱單位及其環(huán)境。（2）詢問被審閱單位采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例。（3）詢問被審閱單位對(duì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的程序。（4）詢問財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重要的認(rèn)定。（5）實(shí)施分析程序，以識(shí)別異常關(guān)系和異常項(xiàng)目。（6）詢問股東會(huì)、董事會(huì)以及其他類似機(jī)構(gòu)決定采取的可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的措施。（7）閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表，以考慮是否遵循指明的編制基礎(chǔ)。（8）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審閱單位組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告或?qū)忛唸?bào)告。
20.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審閱報(bào)告的范圍段中說明的有（）。
A．依據(jù)的審閱準(zhǔn)則
B．確定的重要性水平
C．實(shí)施的主要程序
D．提供的保證程度
【參考答案】ACD
【答案解析】參見教材P715.審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：（1）審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則。（2）審閱主要限于詢問和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。（3）沒有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見。
三、簡答題（本題型共5題。其中第5小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，高得分6分 ，如使用英語解答，須全部使用英文，高得分11分，第1小題至第4小題每小題6分。本題型高得分為35分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。
（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選了以已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，
（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。
（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。
（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。
要求：
針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。
【參考答案】（1）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、工薪及晉升程序應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑，而不應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)收入額作為標(biāo)準(zhǔn)和途徑。參考教材P70.
（2）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期長不得超過三年。在確定檢查范圍時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮外部獨(dú)立檢查的范圍或結(jié)論，但這些檢查不能替代自身的內(nèi)部監(jiān)控。參考教材P80.
（3）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。因此審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人不能作為復(fù)核人員執(zhí)行本項(xiàng)目的質(zhì)量控制復(fù)核工作。參考教材P75.
（4）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。參考教材P78
（5）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少向所有受獨(dú)立性要求約束的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不是僅要求高級(jí)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。
（6）不符合事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則規(guī)定。根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五條，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特征等因素。相關(guān)的質(zhì)量控制制度是事務(wù)所整體（含分所）都要遵守的。
2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程度接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德在關(guān)的事項(xiàng)：
（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。
（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
（4）審計(jì)開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
（5）審計(jì)過程中，適逢甲公司招聘高級(jí)管理人員，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書面意見。
（6）審計(jì)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
要求：
針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。
【參考答案】（1）不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（教材97頁）
（2）違反職業(yè)道德守則。雖然說事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi)，但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。（教材99頁相關(guān)內(nèi)容）
（3）違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時(shí)為兩個(gè)存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的審計(jì)客戶提供審計(jì)，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。（教材98頁相關(guān)的內(nèi)容）
（4）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定不允許為屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表的服務(wù)，起碼形式上會(huì)對(duì)獨(dú)立行產(chǎn)生影響。（注意和非公眾利益實(shí)體要求的區(qū)別，在對(duì)非公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供這項(xiàng)工作是允許的）
（5）違反職業(yè)道德守則。根據(jù)規(guī)定對(duì)于屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶而言，招聘董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)施重大影響的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能提供對(duì)可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)。（教材136頁）
（6）違反職業(yè)道德守則。協(xié)助制定公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔(dān)公司的管理層職責(zé)，是職業(yè)道德所不允許的。（教材126頁相關(guān)內(nèi)容）
3.甲、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。甲、乙出資人按照出資協(xié)議的約定按期繳納了出資額，丙出資人通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了出資。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對(duì)擬設(shè)立的丁公司的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。審驗(yàn)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了檢查文件記錄、向銀行函證等必要的程序，保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)丙出資人的虛假出資情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。丁公司注冊(cè)登記半年后，丙出資人補(bǔ)足虛構(gòu)的出資額。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。兩年后，丁公司因資金短缺和經(jīng)營不善等原因?qū)е沦Y不低債，無力償付戊供應(yīng)商的材料款。戊供應(yīng)商以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出三項(xiàng)抗辯理由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任：一是審驗(yàn)工作乃分支機(jī)構(gòu)所為，與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)；二是戊供應(yīng)商與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所及分支機(jī)構(gòu)不存在合約關(guān)系，因而不是利害關(guān)系人；三是驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，戊供應(yīng)商因不當(dāng)使用驗(yàn)資報(bào)告而遭受損失與本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。
要求：
回答下列問題，并簡要說明理由：
（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？
（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？
（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？
【參考答案】（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)丁公司、乙出資人、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)以及ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起民事訴訟。
理由：利害關(guān)系人可以對(duì)事務(wù)所提起訴訟，同時(shí)如果利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師司務(wù)所提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。
被審計(jì)單位出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。乙出資人抽逃出資且事后未補(bǔ)足，可以對(duì)他提起民事訴訟。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足，不用作為第三人參加訴訟。
利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。
（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。
理由1，利害關(guān)系人如果對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。本題中利害關(guān)系人直接對(duì)事務(wù)所提起訴訟是可以的。
理由2，判斷是否是利害關(guān)系人不是以是否存在和約關(guān)系為前提，而是因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易或者而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān)系人。
理由3，準(zhǔn)則規(guī)定在驗(yàn)資報(bào)告已經(jīng)注明“僅供工商登記使用”，等內(nèi)容不能作為免責(zé)事由。
（3）ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。
理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以證明存在下列情況，所以可以不用承擔(dān)民事責(zé)任：
審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；
已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審計(jì)單位在注冊(cè)登記之后抽逃出資；
為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實(shí)施抽樣。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%.其他相關(guān)事項(xiàng)如下：
（1）在確定樣本規(guī)模后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實(shí)施審計(jì)測(cè)試需要針對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目。
（3）假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選出150個(gè)樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測(cè)試后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯(cuò)報(bào)；另一個(gè)是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中由600元的高估錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF2＝6.30。
要求：
（1）簡要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。
（2）針對(duì)上述（1）至（2）項(xiàng)，分別指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
（3）在不考慮上述（1）至（2）項(xiàng)的情況下，針對(duì)上述第（3）項(xiàng)，計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)的上限。
【參考答案】（1） 在PPS抽樣中，計(jì)算樣本規(guī)模的公式如下：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)必須事先確定下列因素：總體賬面價(jià)值，誤受風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，可容忍錯(cuò)報(bào)，預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)，以及擴(kuò)張系數(shù)。
參考教材P243.
在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測(cè)試的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表。因此確定樣本規(guī)模時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率。
參考教材P244以及P219-220
（2） 對(duì)于第（1）項(xiàng)，不存在不當(dāng)之處。
對(duì)于第（2）項(xiàng)，存在不當(dāng)之處。“有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目”，這個(gè)做法是錯(cuò)誤的。PPS抽樣允許某一實(shí)物單元在樣本中出現(xiàn)多次，對(duì)于兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目時(shí)，盡管對(duì)同一樣本項(xiàng)目僅審計(jì)，但在統(tǒng)計(jì)上仍應(yīng)視為2個(gè)樣本項(xiàng)目。參考教材P246
（3）
t1＝50/100＝0.5
t2＝600/2000＝0.3
基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000（元）
第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝2000000×（4.75-3.00）/150×0.5＝11666.67（元）
第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝BV×（MF2－MF1）×t2÷n ＝2000000×（6.30-4.75）/150×0.3＝6200（元）
總體錯(cuò)報(bào)上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）
或者：總體錯(cuò)報(bào)上限=2000000×3.00/150×1+2000000×（4.75-3.00）/150×0.5+2000000×（6.30-4.75）/150×0.30=57866.67（元）
參考教材P249-250.
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20×8年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。
（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。
（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。
（4）在存貨監(jiān)盤過程中， 監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。
（5）對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。
（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
要求：
（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。
【參考答案】（1）
事項(xiàng)（1）不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。
事項(xiàng)（3）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開箱查驗(yàn)。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。
事項(xiàng)（4）不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)（5）存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時(shí)間定在12月31日，所以對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍……
事項(xiàng)（6）存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點(diǎn)表單。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日）之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。
四、綜合題（本題型2題，第1題19分，第2題11分，本題型共30分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
1.甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）20×8年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。
（2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其正本全資子公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對(duì)設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時(shí)向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。
（3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品——A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月英雄模范一廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。
（4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。
（5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測(cè)報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮。
資料二：
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
（金額單位：萬元）
年份
產(chǎn)品
項(xiàng) 目 未審數(shù)
已審數(shù)
20×8年
20×7年
A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品
營業(yè)收入 3000 6000 14000 0 5000 118000
營業(yè)成本 2000 5700 111000 0 4600 90000
存貨 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 其他產(chǎn)品
財(cái)面余額 180 600 30000 0 500 23000
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 0 0 0 0 0 0
賬面價(jià)值 180 600 30000 0 500 23000
固定資產(chǎn)
成本 298000 265500
減：累計(jì)折舊 177200 154700
減：減值準(zhǔn)備 120400 110400
商譽(yù)—財(cái)入丙公避開形成 600 0
預(yù)付款項(xiàng)
基本廣告服務(wù)費(fèi) 20 0
追加廣告服務(wù)費(fèi) 100 0
年末余額 120 0
應(yīng)付職工薪酬 6 5
預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證 100 90
銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi) 120 0
資料三：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。
（2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。
（3）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值 （包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。
（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與20×8年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。
（5）從20×8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。
（6）根據(jù)20×8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。
（7）將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。
要求：
（1）針對(duì)資料（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
（2）針對(duì)資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
【參考答案】
（1）
事項(xiàng)序號(hào) 是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否） 理由 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定
（1） 是
甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%.甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。考慮到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個(gè)月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。而被審計(jì)單位賬面僅有少量余額，與上年年末余額很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 應(yīng)付職工薪酬 完整性、計(jì)價(jià)與分?jǐn)?BR> （2） 是
乙公司、丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。甲公司合并丙公司時(shí)，形成商譽(yù)的可能性極小。 商譽(yù) 存在
（3） 是
按甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個(gè)月廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元?；緩V告服務(wù)費(fèi)年末余額應(yīng)為30萬元。按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)，年末追加廣告服務(wù)費(fèi)不應(yīng)當(dāng)有余額。 預(yù)付賬款
銷售費(fèi)用 存在
完整性
（4） 否
（5） 是
有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會(huì)因此受到影響，有減值風(fēng)險(xiǎn)。 存貨 計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （2）
實(shí)質(zhì)性程序序號(hào) 是否根據(jù)資料一（綜合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否） 與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)） 理由
（1） 是
?。?）事項(xiàng) 該程序可以估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。比較后能夠發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位應(yīng)付職工薪酬計(jì)提數(shù)整體上是否合理。
（2） 否
（3） 是
?。?）事項(xiàng) 該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。如果減值，可以檢查B產(chǎn)品資產(chǎn)減值計(jì)算是否準(zhǔn)確。
（4） 否
（5） 否
（6） 否
（7） 否
2.甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。
資料一：
（1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對(duì)于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船并取得裝船單時(shí)確認(rèn)收入。
（2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。
（3）20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝6.8元人民幣。
資料二：
甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：
20×8年12月31日賬齡分析
客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中：
1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以上
國內(nèi)客戶 41158 28183 7434 4341 1200
國外客戶 美元2 046 15345 10981 2164 2200 0
合計(jì) 56503 39164 9598 6541 1200
20×7年12月31日賬齡分析
客戶類別 原幣（萬元） 人民幣（萬元） 其中：
1年以內(nèi) 1-2年 2-3年 3年以來
國內(nèi)客戶 31982 23953 4169 3860 0
國外客戶 美元2 006 14046 11337 2539 170 0
合計(jì) 46028 35290 6708 4030 0
資料三：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
客戶編號(hào) 客戶名稱 甲公司賬面金額
（原幣萬元） 回函金額
（原幣萬元） 差異金額
（原幣萬元） 回函方式 審計(jì)說明
D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 （1）
D2 B公司 人民幣9054 6054 3000 原件 （2）
D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真件 （3）
E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回函 （4）
審計(jì)說明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
客戶編號(hào) 客戶名稱 甲公司賬面金額
（原幣萬元） 回函金額
（原幣萬元） 差異金額
（原幣萬元） 回函方式 審計(jì)說明
D1 A公司 人民幣7616 5000 2616 原件 （1）
D2 B公司 人民幣9054 6054 3000 原件 （2）
D3 C公司 人民幣7618 7618 0 傳真件 （3）
E1 E公司 美元1448 未回函 不適用 未回函 （4）
審計(jì)說明：
（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
（2)未收到回函。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。
要求：
1.針對(duì)資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。
2.針對(duì)資料三中的審計(jì)說明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。
【參考答案】1、資料二中應(yīng)收賬款賬齡分析表存在不當(dāng)之處有：
（1）國外客戶應(yīng)收賬款20×8年12月31美元2046萬元，未按20×8年12月31日“人民幣對(duì)美元匯率為1美元＝6.8元人民幣”進(jìn)行折算。
（2）20×7年12月31日賬齡分析表中1-2年列的國內(nèi)客戶余額比20×8年12月31日賬齡分析表中2-3年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。
2、
審計(jì)說明序號(hào) 實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否） 理由 改進(jìn)建議
（1） 是
未對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表后是否真實(shí)收到2616萬元貨款進(jìn)行追查。 結(jié)合貨幣資金審計(jì)，確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否實(shí)際收客戶A的2616萬元貨款。
（2）
是 未向B公司進(jìn)一步函證。 應(yīng)當(dāng)向B公司再次函證，詢證B公司于20×9年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗(yàn)證賒銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
（3） 是 未向C公司獲取詢證函回函原件。 C公司直接傳真至?xí)?jì)師事務(wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
（4） 是
未再次向E公司實(shí)施函證。 應(yīng)再次向E公司實(shí)施函證