【2006年試題】
    案例分析題
    案例一
    （一）資料
    某審計(jì)組于2006年2月對(duì)某公司 2005年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員首先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了側(cè)評(píng)，然后對(duì)有關(guān)賬戶余額進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性側(cè)試。有關(guān)情況和資料如下：
    1 ．以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單未連續(xù)編號(hào)。
    2 ．2005 年 4 至 7 月，由于會(huì)計(jì)人員休產(chǎn)假，存貨明細(xì)賬由倉(cāng)庫(kù)保管員代記。
    3 ．每個(gè)月末，由日常負(fù)責(zé)到銀行取送單據(jù)的出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。
    4 ．2005年12月31日，應(yīng)收賬款賬面金額是4200 萬(wàn)元，由80 筆賒銷業(yè)務(wù)形成，審計(jì)人員按照時(shí)間順序?qū)?0 筆賒銷連續(xù)編號(hào)為 001 至 080 ，并隨機(jī)抽取了其中 20 筆進(jìn)行審查，這 20 筆賒銷業(yè)務(wù)賬面金額是 984 萬(wàn)元，經(jīng)審定實(shí)際應(yīng)為 1 020 萬(wàn)元。
    （二）要求：根據(jù)上述資料，從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案。
    51 ．審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查后，可以采用的描述內(nèi)部控制的方法有：
    A ．文字說(shuō)明法 B ．調(diào)查表法 C ．流程圖法D ．錄像與錄音法
    【答案】ABC
    【解析】審計(jì)人員對(duì)于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果．應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來(lái)。常用的方法有：文字說(shuō)明法、調(diào)查表法和流程圖法。
    2.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)
    初評(píng)的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和合理性兩個(gè)方面.
    健全性評(píng)價(jià)主要是評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。
    合理性評(píng)價(jià)主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無(wú)多余的和不必要的控制等。
    值得注意的是：如果因采用內(nèi)部控制評(píng)審所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量小于進(jìn)行必要的符合性測(cè)試的工作量，則進(jìn)行符合性測(cè)試就是不經(jīng)濟(jì)的。此時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)修改審計(jì)策略。停止對(duì)內(nèi)部控制的進(jìn)一步評(píng)審，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。
    【2003年試題】
    經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)健全。相關(guān)的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)：
    A．轉(zhuǎn)入符合性測(cè)試階段B．提高控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平
    C．提高固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平D．直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段
    【答案】A
    【解析】?jī)?nèi)部控制設(shè)置健全性和合理性，審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施符合性測(cè)試。
    3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試
    內(nèi)部控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)其執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的測(cè)試，因此也常被稱之為遵循性測(cè)試。
    內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容主要是指控制執(zhí)行測(cè)試,即對(duì)被審計(jì)單位所設(shè)置的內(nèi)部控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮了作用進(jìn)行測(cè)試。
    內(nèi)部控制測(cè)試可以采取兩種方式：
    一是業(yè)務(wù)程序測(cè)試(簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)測(cè)試)，即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著既定的處理程序進(jìn)行檢查．考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定并能認(rèn)真執(zhí)行。借以判斷各項(xiàng)控制措施的遵循情況。
    二是功能測(cè)試，即針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)。選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序，在被審計(jì)期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。
    ①內(nèi)部控制測(cè)試的抽查數(shù)量的確定方法
    統(tǒng)計(jì)抽樣法。即根據(jù)總體規(guī)模、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)誤率、審計(jì)結(jié)果的精確程度和審計(jì)結(jié)果的可靠性程度等因素，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣公式來(lái)計(jì)算或查表來(lái)確定應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。
    經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法，即憑經(jīng)驗(yàn)按業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的次數(shù)多少來(lái)估計(jì)應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。通常情況下，某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的次數(shù)越多．則該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生差錯(cuò)的概率就
    越大。
    【2005年試題】
    確定符合性測(cè)試的抽查范圍時(shí)。可選擇的方法是：
    A．實(shí)地觀察法 B．證據(jù)檢查法C．經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法 D．重復(fù)執(zhí)行法
    【答案】C
    【解析】經(jīng)驗(yàn)估計(jì)法，即憑經(jīng)驗(yàn)按業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行的次數(shù)多少來(lái)估計(jì)應(yīng)該抽查的業(yè)務(wù)量。
    內(nèi)部控制測(cè)試的方法
    檢查文件資料
    指審計(jì)人員在檢查與某些業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和其他文件時(shí)．沿著這些憑證和文件上所留下的業(yè)務(wù)處理蹤跡進(jìn)行跟蹤審查，以判斷業(yè)務(wù)處理過(guò)程中有關(guān)的控制措施是否均被認(rèn)真執(zhí)行。
    詢問(wèn)
    審計(jì)人員為了了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問(wèn)某些業(yè)務(wù)執(zhí)行的情況。
    實(shí)地觀察
    指審計(jì)人員在不事先通知的情況下，親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察有關(guān)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的狀況，以判明業(yè)務(wù)處理程序是否遵循了內(nèi)部控制的規(guī)定。為了盡量避免人為干擾．確保觀察結(jié)論的客觀真實(shí)性。審計(jì)人員不應(yīng)以一次觀察的結(jié)果作為結(jié)論．而應(yīng)選擇在不同的時(shí)間進(jìn)行多次觀察，并且應(yīng)盡可能地采用突擊的方式進(jìn)行觀察。
    重復(fù)執(zhí)行
    指審計(jì)人員按照被審計(jì)單位所規(guī)定的內(nèi)部控制程序，選擇若干筆業(yè)務(wù)獨(dú)立地重新執(zhí)行一遍，以復(fù)核驗(yàn)證與該業(yè)務(wù)有關(guān)的控制手續(xù)的遵循情況。
    4.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再評(píng)價(jià)
    對(duì)內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià),是指在初評(píng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)水平作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)。以確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。
    所謂控制風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部控制未能及時(shí)預(yù)防或發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的某些重要錯(cuò)誤或不法行為，致使會(huì)計(jì)報(bào)表失真的可能性。
    控制風(fēng)險(xiǎn)的水平，可以用高、中、低的概念來(lái)表示，也可以將控制風(fēng)險(xiǎn)量化為百分J比來(lái)表示。內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險(xiǎn)就越低。
    低控制風(fēng)險(xiǎn)表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好，在測(cè)試檢查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料時(shí)，未發(fā)現(xiàn)任何差錯(cuò)或差錯(cuò)的發(fā)生率很低。因此．審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍。
    中等控制風(fēng)險(xiǎn)表明內(nèi)部控制比較健全尚存在著一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。在測(cè)試檢查有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)．發(fā)現(xiàn)有一定程度的差錯(cuò)。因此，審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)．應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的深度和廣度．適當(dāng)增加會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍。
     高控制風(fēng)險(xiǎn)表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全．或雖設(shè)計(jì)了良好的內(nèi)部控制，卻未于有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料大部分失控。在測(cè)試檢查有關(guān)的業(yè)
    務(wù)活動(dòng)時(shí)，差錯(cuò)發(fā)生率很高。因此，審計(jì)人員無(wú)法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時(shí)，審計(jì)人員通常要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。