實務公告 1210.A2—1：發(fā)現(xiàn)舞弊
    解釋《內部審計專業(yè)實務標準》中的第 1210.A2—2 條標準 相關標準：第 1210.A2 條標準
    內部審計人員應該擁有充分的知識，發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，但不指望內部審計師擁有以發(fā)現(xiàn)和 調查舞弊為主要職責的人員的專業(yè)技術。
    本實務公告性質 內部審計師應該考慮以下與發(fā)現(xiàn)舞弊有關的建議。本實務指導無意囊括可能需要考慮的
    所有方面，僅推薦一系列應該考慮的事項。是否遵守實務公告由審計師自行選擇決定。
    1．舞弊包括以故意欺騙為特征的一系列違法亂紀行為。舞弊可以是為機構謀利，也可 以給機構帶來損害。機構內外部的人都可以進行舞弊。
    2．用以為機構謀利的舞弊一般通過利用不公正的或不誠實的優(yōu)勢欺騙外部有關方面， 從而產(chǎn)生期望利益。此類舞弊者經(jīng)常會獲取間接的個人利益。以下是旨在為機構謀利而進行 的舞弊的范例：
    ·出售或分配子虛烏有的或錯報的資產(chǎn)；
    ·進行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員／政府官員的中介／客戶／供應商 支付酬金等不當行為；
    ·故意錯報或錯誤評估業(yè)務交易、資產(chǎn)、負債或收入；
    ·對轉移支付故意進行不當定價(關聯(lián)機構之間交換的商品計價)。通過故意地不恰當?shù)?安排定價技術，管理人員可以改進參與交易的機構的經(jīng)營結果，從而給其他機構帶來損害；
    ·進行故意的不當關聯(lián)方交易，在此類交易中一方得到了—些在正常交易中不能獲得的 利益；
    ·故意沒有記錄或披露重要信息，而這些信息有助于外部方面更好地了解機構的財務情
    況；
    ·開展明令禁止的商業(yè)活動(如：違反政府法令、規(guī)則、規(guī)定或合同的活動)；
    ·稅務欺詐
    3．危害機構的舞弊活動一般是為了直接或間接地給機構雇外部人員或其他機構謀利?，F(xiàn)列 舉有關范例：
    ·收受賄賂和回扣；
    ·將在正常情況下會給機構帶來利潤的潛在贏利交易轉給雇員或外部人員；
    ·貪污。典型情況是挪用資金或財產(chǎn)，并篡改財務記錄以掩蓋貪污行為，從而使貪污行 為不易被發(fā)現(xiàn)；
    ·故意隱藏或錯報事項或數(shù)據(jù)；
    ·要求為實際上并未提供給機構的服務或商品支付款項。
    4．遏制舞弊包括采取行動防止舞弊的發(fā)生，并在舞弊確實發(fā)生時限制其涉及范圍。遏 制舞弊的首要機制是控制。管理人員負有建立并維護控制的首要責任。
    5．內部審計師負責根據(jù)機構經(jīng)營活動各方面的潛在風險水平，通過檢查和評估內部控
    制系統(tǒng)的充分性和有效性來協(xié)助遏制舞弊。在履行這種職責時，內部審計師應該確定：
    ·機構環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識；
    ·切實可行的機構目標是否可以實現(xiàn)；
    ·是否擁有書面政策，對明令禁止的活動和發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象時需要采取的行動進行說明；
    ·是否已經(jīng)為開展業(yè)務交易制定并維護恰當?shù)氖跈嗾撸?BR>    ·機構是否開發(fā)有關政策、實務、程序、報告和其他機制，以便(尤其是在高風險領域)
    監(jiān)測有關活動和護衛(wèi)資產(chǎn)；
    ·交流溝通渠道能否為管理人員提供充分可靠的信息；
    ·是否需要為建立或加強具有成本效益的控制措施提供建議，以便幫助遏制舞弊。
    6．當內部審計師懷疑機構內部存在錯誤做法時，應該將情況告知機構有關主管人員。 內部審計師可以就此種形勢下需要開展何種調查提出建議。此后，審計師應該不斷追蹤，確 定內部審計部門的職責是否得到了履行。
    7．舞弊調查包括延伸實施必要的程序，確定有關跡象所表示的舞弊是否確實發(fā)生了。 這種調查包括收集關于已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細節(jié)。內部審計師、律師、調查人員、安全人員和 其他來自機構內部或外部的專家都經(jīng)常開展或參與舞弊調查。
    8．在開展舞弊調查時，內部審計師應該：
    ·評價機構內部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度。這對于保證內部審計師避免為可能涉及舞 弊的人員提供信息或從這些人員那里獲取誤導信息具有關鍵意義；
    ·確定有效開展調查所需的知識、技能和其他能力。對內部審計師和可以參加舞弊調查 的專家的資歷和技能的評價應該能夠保證這種調查工作確實是由擁有恰當技術專長的 人員來開展。這包括確認有關人員的職業(yè)資歷證明、執(zhí)照、名譽，并保證這些人員與被 調查人員或機構的任何雇員和 管理人員都沒有任何關系；
    ·設計相關程序，確認舞弊者、舞弊程度、所用技術和舞弊原因；
    ·在整個調查過程中，只要條件合適就應該與管理人員、法律顧問和其他專家協(xié)調活動；
    ·認識到舞弊嫌疑人和調查范圍內有關人員的權利以及機構本身的名譽。
    9．一旦舞弊調查結束，內部審計師就應該評價已知事實，以便：
    ·確定是否需要實施或加強控制，減少未來的薄弱環(huán)節(jié)；
    ·設計調查測試內容，以協(xié)助披露未來的類似舞弊現(xiàn)象；
    ·協(xié)助內部審計師履行其職責，以維護對舞弊的充分了解，并發(fā)現(xiàn)未來的舞弊跡象。
    10．對舞弊的報告過程是指向管理人員提供關于舞弊調查情況和結果的各種口頭或書 面、中期或最終的報告。審計執(zhí)行主管負責馬上將所有嚴重舞弊現(xiàn)象向管理高層和董事會報 告。在進行舞弊報告之前，應該進行充分的調查，合理確認確實發(fā)生了舞弊。在調查階段結 束時提出初步或最終報告可能比較可取。報告應該包括內部審計師就是否存在足以推動全面 調查的信息所得出的結論。報告還應該總結這種結論所依據(jù)的調查發(fā)現(xiàn)和建議意見。書面報 告可以根據(jù)向管理高層和董事會所做的簡要口頭情況匯報，對調查發(fā)現(xiàn)進行文件記錄。
    11．《內部審計專業(yè)實務標準》第 20,00 條可用于解釋作為舞弊調查結果公布的調查報 告。對于舞弊報告的額外解釋性指導如·當審計師已在合理程度上確認機構發(fā)生了嚴重的舞 弊現(xiàn)象時，應該將這種情況及時通知管理高層和董事會；
    ·舞弊調查的結果可能表明舞弊在一年或幾年中對機構的財務狀況和經(jīng)營成果已經(jīng)產(chǎn)生 了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴重負面影響，而這些年份的財務報表已經(jīng)公布。內部審計師應該將 此發(fā)現(xiàn)通知管理高層和董事會；
    ·應該在調查階段結束時發(fā)布書面報告或其他正式報告。這些報告應該包括所有調查發(fā) 現(xiàn)、調查結論、調查建議和糾正性措施；
    ·關于舞弊的最終報告的草稿應該提交機構法律顧問審查。如果內部審計師希望援引客
    戶拒絕泄露內情權，就應該考慮將法律顧問列入報告接收人。
    12．舞弊的發(fā)現(xiàn)包括確認充分的舞弊跡象，以保證有充分的理由推薦開展舞弊調查。通 過管理人員建立的控制、審計師開展的測試和其他機構內外部渠道可能會使這些跡象浮出水 面。
    13．在開展調查工作時，內部審計師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責任是：
    ·充分了解舞弊，以便能夠發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生舞弊的跡象。要獲得這種知識，審計師需要了 解舞弊的特點、進行舞弊的技術以及與被調查活動有關的舞弊種類；
    ·警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機會。如果發(fā)現(xiàn)了嚴重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內 部審計師所開展的額外測試就應該包括旨在發(fā)現(xiàn)其他舞弊現(xiàn)象的測試。此類舞弊跡象包 括未經(jīng)授權開展的交易、無視控制措施、未經(jīng)解釋的定價例外情形以及異常的巨額產(chǎn)品 虧損。內部審計師應該承認，同時存在一種以上舞弊跡象增加了可能發(fā)生舞弊的概率；
    ·評估表示可能存在舞弊的有關跡象，并確定是否需要采取進一步的措施，或應該推薦 開展調查；
    ·如果審計師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而推薦進行舞弊調查，那么，審計 師應該將此情況通報機構主管人員。
    14．不指望內部審計師擁有與主要責任是發(fā)現(xiàn)和調查舞弊的人員相當?shù)闹R。而且，即 使審計師以應有的職業(yè)審慎執(zhí)行審計程序，審計程序本身并不能保證舞弊一定會被發(fā)現(xiàn)。