企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)（掌握計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定和稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)）
    企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。
    應(yīng)納稅所得額=收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
    （一）收入總額的確定
    企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：
    (1)銷售貨物收入；
    (2)提供勞務(wù)收入；
    (3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；
    (4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
    (5)利息收入；
    (6)租金收入；
    (7)特許權(quán)使用費(fèi)收入；
    (8)接受捐贈(zèng)收入；
    (9)其他收入。
    （二）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：
    企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
    （三）有關(guān)扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定：（重點(diǎn)掌握）
    1．計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。 下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：
    （1）企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
    （2）企業(yè)支付給職工的工資、薪金，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。
    （3）企業(yè)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％、2.5％計(jì)算扣除。
    （4）企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)按1.5%計(jì)算。企業(yè)直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，不允許扣除。
    （5）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在扣除標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)該部分的3‰。
    （6）企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。
    （7）企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，應(yīng)根據(jù)租賃方式分別按規(guī)定處理。
    ①以經(jīng)營(yíng)租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)
    ②以融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)
    （8）企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。除另有規(guī)定外，壞賬準(zhǔn)備金的提取比例為年末應(yīng)收賬款余額的5‰。
    （9）其他項(xiàng)目。
    2．在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得在稅前扣除：
    （1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；
    （2）企業(yè)所得稅稅款；
    （3）資本性支出；
    （4）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
    （5）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；
    （6）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?BR>    （7）超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；
    （8）各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；
    （9）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；
    （10）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。
    例題2：下列準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目是（ ）。（2006年真題）
    A.納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用
    B.稅收滯納金
    C.違法經(jīng)營(yíng)而被工商部門(mén)處以的罰款
    D.直接向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)支出
    答案：A
    例題3：納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中租入固定資產(chǎn)而支付的下列租賃費(fèi)用，不能直接作為費(fèi)用扣除的是（ ）。
    A.經(jīng)營(yíng)性租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)
    B.融資性租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)
    C.經(jīng)營(yíng)性租賃承租方支付的手續(xù)費(fèi)
    D.安裝支付使用后產(chǎn)生的借款利息
    答案：B
    例題4：某企業(yè)當(dāng)年生產(chǎn)職工為100人，按照現(xiàn)行的人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，該企業(yè)在計(jì)算年度應(yīng)納所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的工資費(fèi)用額是（ ）。
    A.48萬(wàn)元 B.80萬(wàn)元 C.96萬(wàn)元 D.192萬(wàn)元
    答案：D
    解析：自2006年7月1日起，企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。年度應(yīng)納所得額準(zhǔn)予扣除的工資費(fèi)用額=1600×12×100=19200000。
    （四）虧損彌補(bǔ)：
    一般企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)確定適用稅率。
    例題5：某國(guó)有企業(yè)1994年度虧損20萬(wàn)元，1995年度虧損10萬(wàn)元，1996年度盈利5萬(wàn)元，1997年度虧損15萬(wàn)元，1998年度盈利8萬(wàn)元，1999年度盈利80萬(wàn)元，則1999年度的應(yīng)納稅所得額為（ ）。
    A.47萬(wàn)元 B.48萬(wàn)元 C.49萬(wàn)元 D.74萬(wàn)元
    答案：B
    解析：從1994-1999這5年內(nèi)，不論企業(yè)是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限。先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期。