第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
本章屬于審計(jì)基本理論中最重要的章節(jié)。在2007年和08年考試中都得到了充分的說明，平均考試分值18分，預(yù)計(jì)2009年本章內(nèi)容涉及的考試分值也會(huì)在16分左右。對(duì)于第二節(jié)至第五節(jié)的內(nèi)容，不僅是重點(diǎn)和難點(diǎn)，更重要的是處處都是考點(diǎn)，需要大家“地毯式”掌握。
★本章重點(diǎn)
（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基本流程；
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；
（3）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的總體要求和具體應(yīng)當(dāng)了解的內(nèi)容；
（4）如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
（5）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)。
▲本章難點(diǎn)
（1）從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制；
（2）如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
一、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求
（一）總體要求
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》作為專門規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)則，規(guī)定CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的意義
1．了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為CPA在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)：（1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；（3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；（6）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源
（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。
三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
（一）、總體要求
CPA應(yīng)當(dāng)從以下幾方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
（二）、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
（三）、被審計(jì)單位的性質(zhì)
了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于CPA理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類交易、賬戶余額和列報(bào)。
（四）、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
（五）、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
（六）、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)
四、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
（一）、內(nèi)部控制的含義和要素
內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。
1．內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證。
2.設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。
3．實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。
4．內(nèi)部控制的五要素是：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動(dòng)；
（5）對(duì)控制的監(jiān)督。
（二）、與審計(jì)相關(guān)的控制
內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。CPA審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，CPA考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。CPA需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。
（三）、內(nèi)部控制的局限性
內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。
五、控制環(huán)境
（一）控制環(huán)境的含義
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和所采取的措施。
在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。
六、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。CPA在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：（1）被審計(jì)單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃；（2）被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化，如在金融機(jī)構(gòu)中建立資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)，在制造型企業(yè)中建立期貨交易風(fēng)險(xiǎn)管理組等；（4）會(huì)計(jì)部門是否建立了某種流程，以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化；（5）當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門；（6）風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程，以識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。
八、控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。
對(duì)控制活動(dòng)的了解
在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)是識(shí)別和了解針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動(dòng)。如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。
九、對(duì)控制的監(jiān)督
對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。
十、在整體層面上對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)
在整體層面上對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和評(píng)估，通常由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，CPA可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面的內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策。
CPA還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。
CPA可以考慮將詢問被審計(jì)單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報(bào)告以及執(zhí)行穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合，以獲取審計(jì)證據(jù)。在了解上述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素時(shí)，CPA需要特別注意這些要素在實(shí)際中是否得到執(zhí)行。例如，通過詢問管理層和員工，了解管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和道德價(jià)值觀念，以及如何就此與員工進(jìn)行溝通；通過檢查文件、內(nèi)部程序手冊(cè)、流程圖等，了解管理層是否建立了正式的行為守則；通過詢問和觀察，了解行為守則在Et常工作中是否得到遵守，以及管理層如何處理違反行為守則的情形；通過詢問被審計(jì)單位管理層，了解其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，并復(fù)核記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的文件；通過檢查和復(fù)核
內(nèi)部審計(jì)部門的工作程序以及報(bào)告等，確定管理層和員工是否執(zhí)行既定的政策和程序。
十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制
（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別
（二）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解
（三）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)
（四）識(shí)別和了解相關(guān)控制
通過對(duì)被審計(jì)單位的了解，包括在被審計(jì)單位整體層面對(duì)內(nèi)部控制各要素的了解，以及在上述程序中對(duì)重要業(yè)務(wù)流程的了解，CPA可以確定是否有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。在某些情況下，CPA之前的了解可能表明被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程層面針對(duì)某些重要交易流程所設(shè)計(jì)的控制是無效的，或者CPA并不打算依賴控制，這時(shí)CPA沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。特別需要注意的是，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，或者針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估相關(guān)的控制活動(dòng)。
如果CPA計(jì)劃對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評(píng)價(jià)，那么針對(duì)業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，CPA應(yīng)當(dāng)確定：（1）被審計(jì)單位是否建立了有效的控制，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)；（2）被審計(jì)單位是否遺漏了必要的控制；（3）是否識(shí)別了可以測(cè)試的控制。
（五）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解
（六）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
（七）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解和評(píng)估
十二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（一）、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
CPA應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。
1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。
2.將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。
3.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。
4.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況，并考慮由于上述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。
某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。
某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。
（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。
（五）控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。
控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義
作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。
（二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)
（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。
非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。
（四）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制
了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。
如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。
三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。
在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。
十三、與治理層和管理層的溝通
（一）、就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過程中可能會(huì)注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其告知適當(dāng)層次的管理層或治理層，將有助于管理層和治理層履行其在內(nèi)部控制方面的職責(zé)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。
下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)報(bào)；
2.控制環(huán)境薄弱；
3.存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大小）。
（二）、就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制與治理層溝通
如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。
習(xí)題
單選【例題】在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是（ ）。
A. 將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)
B. 實(shí)施分析程序以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)
C. 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
D. 以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)
【答案】B
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A、C、D的審計(jì)程序都是為了獲取認(rèn)定層次是否存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B中所實(shí)施的分析程序主要是為了評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)B正確。
單選【例題】下列有關(guān)項(xiàng)目組內(nèi)部討論說法錯(cuò)誤的是（ ?。?BR> Ａ.項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息
Ｂ.項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)討論財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式
Ｃ.項(xiàng)目組內(nèi)部討論有助于確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響
Ｄ.擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家也應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目組討論
【答案】D
【解析】 如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。如果不需要，則這些專家不應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目組討論。
單選 【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（ ）。
A．為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
B．收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C．為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D．控制檢查風(fēng)險(xiǎn)
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是為了恰當(dāng)?shù)淖R(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)才去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
多選【例題】 戊公司下列控制活動(dòng)中，屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的有（?。?。
A. 由內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)
B. 定期與客戶對(duì)賬并發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查
C. 對(duì)照預(yù)算、預(yù)測(cè)和前期實(shí)際結(jié)果，對(duì)公司的業(yè)績(jī)復(fù)核和評(píng)價(jià)
D. 綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的內(nèi)容；選項(xiàng)B主要是確保銷售業(yè)務(wù)發(fā)生和準(zhǔn)確性的控制活動(dòng)；選項(xiàng)C和D是管理層為了進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的控制活動(dòng)，故選項(xiàng)C和D正確。
歷年考題
單項(xiàng)選擇題
C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是（?。?。
A．將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)
B．實(shí)施分析程序以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)
C．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
D．以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)
【答案】B
【解析】在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員常用的審計(jì)程序有詢問被審計(jì)管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、實(shí)施分析程序、觀察和檢查。選項(xiàng)A是實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)B是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)運(yùn)用的分析程序；選項(xiàng)C是實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)D是實(shí)質(zhì)性程序，所以正確的答案是選項(xiàng)B。
多項(xiàng)選擇題
E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．在了解控制環(huán)境時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（ ）。
A．戊公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性
B．戊公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格
C．戊公司員工整體的道德價(jià)值觀
D．戊公司對(duì)控制的監(jiān)督
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)A，要考慮治理層的參與程度，治理層對(duì)控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；選項(xiàng)B，管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念；選項(xiàng)C，在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，通過詢問管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通；選項(xiàng)D，對(duì)控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內(nèi)部控制所包括的要素，所以對(duì)控制的監(jiān)督并不是了解控制環(huán)境時(shí)應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。
2．戊公司下列控制活動(dòng)中，屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的有（ ）。
A．由內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)
B．定期與客戶對(duì)賬并發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查
C．對(duì)照預(yù)算、預(yù)測(cè)和前期實(shí)際結(jié)果，對(duì)公司的業(yè)績(jī)復(fù)核和評(píng)價(jià)
D．綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系
【答案】CD
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評(píng)價(jià)職能部門分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。
3．在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有（?。?BR> A．查閱內(nèi)部控制手冊(cè)
B．追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程
C．重新執(zhí)行某項(xiàng)控制
D．現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行
【答案】ABD
【解析】重新執(zhí)行用于控制測(cè)試，并不是用于了解內(nèi)部控制，所以選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的。
本章屬于審計(jì)基本理論中最重要的章節(jié)。在2007年和08年考試中都得到了充分的說明，平均考試分值18分，預(yù)計(jì)2009年本章內(nèi)容涉及的考試分值也會(huì)在16分左右。對(duì)于第二節(jié)至第五節(jié)的內(nèi)容，不僅是重點(diǎn)和難點(diǎn)，更重要的是處處都是考點(diǎn)，需要大家“地毯式”掌握。
★本章重點(diǎn)
（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基本流程；
（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；
（3）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的總體要求和具體應(yīng)當(dāng)了解的內(nèi)容；
（4）如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
（5）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)。
▲本章難點(diǎn)
（1）從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制；
（2）如何識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
一、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的總體要求
（一）總體要求
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》作為專門規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)則，規(guī)定CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。
（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的意義
1．了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為CPA在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了重要基礎(chǔ)：（1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；（3）識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；（6）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源
（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：（1）詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。
三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境
（一）、總體要求
CPA應(yīng)當(dāng)從以下幾方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
（二）、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素
（三）、被審計(jì)單位的性質(zhì)
了解被審計(jì)單位的性質(zhì)有助于CPA理解預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的各類交易、賬戶余額和列報(bào)。
（四）、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用
（五）、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
（六）、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)
四、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
（一）、內(nèi)部控制的含義和要素
內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。
1．內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證。
2.設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。
3．實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策和程序。
4．內(nèi)部控制的五要素是：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；（3）信息系統(tǒng)與溝通；（4）控制活動(dòng)；
（5）對(duì)控制的監(jiān)督。
（二）、與審計(jì)相關(guān)的控制
內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。CPA審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見，CPA考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，但目的并非對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。CPA需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。
（三）、內(nèi)部控制的局限性
內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。
五、控制環(huán)境
（一）控制環(huán)境的含義
控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和所采取的措施。
在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。
六、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。CPA在對(duì)被審計(jì)單位整體層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：（1）被審計(jì)單位是否已建立并溝通其整體目標(biāo)，并輔以具體策略和業(yè)務(wù)流程層面的計(jì)劃；（2）被審計(jì)單位是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及確定需要采取的應(yīng)對(duì)措施；（3）被審計(jì)單位是否已建立某種機(jī)制，識(shí)別和應(yīng)對(duì)可能對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大且普遍影響的變化，如在金融機(jī)構(gòu)中建立資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)，在制造型企業(yè)中建立期貨交易風(fēng)險(xiǎn)管理組等；（4）會(huì)計(jì)部門是否建立了某種流程，以識(shí)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大變化；（5）當(dāng)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)操作發(fā)生變化并影響交易記錄的流程時(shí)，是否存在溝通渠道以通知會(huì)計(jì)部門；（6）風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否建立了某種流程，以識(shí)別經(jīng)營(yíng)環(huán)境包括監(jiān)管環(huán)境發(fā)生的重大變化。
八、控制活動(dòng)
控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。
對(duì)控制活動(dòng)的了解
在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)是識(shí)別和了解針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域的控制活動(dòng)。如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。
九、對(duì)控制的監(jiān)督
對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。
十、在整體層面上對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的總結(jié)
在整體層面上對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和評(píng)估，通常由項(xiàng)目組中對(duì)被審計(jì)單位情況比較了解且較有經(jīng)驗(yàn)的成員負(fù)責(zé)，同時(shí)需要項(xiàng)目組其他成員的參與和配合。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，CPA可以重點(diǎn)關(guān)注整體層面的內(nèi)部控制的變化情況，包括由于被審計(jì)單位及其環(huán)境的變化而導(dǎo)致內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及采取的對(duì)策。
CPA還需要特別考慮因舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性及其影響。
CPA可以考慮將詢問被審計(jì)單位人員、觀察特定控制的應(yīng)用、檢查文件和報(bào)告以及執(zhí)行穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相結(jié)合，以獲取審計(jì)證據(jù)。在了解上述內(nèi)部控制的構(gòu)成要素時(shí)，CPA需要特別注意這些要素在實(shí)際中是否得到執(zhí)行。例如，通過詢問管理層和員工，了解管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度和道德價(jià)值觀念，以及如何就此與員工進(jìn)行溝通；通過檢查文件、內(nèi)部程序手冊(cè)、流程圖等，了解管理層是否建立了正式的行為守則；通過詢問和觀察，了解行為守則在Et常工作中是否得到遵守，以及管理層如何處理違反行為守則的情形；通過詢問被審計(jì)單位管理層，了解其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，并復(fù)核記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程的文件；通過檢查和復(fù)核
內(nèi)部審計(jì)部門的工作程序以及報(bào)告等，確定管理層和員工是否執(zhí)行既定的政策和程序。
十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制
（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別
（二）了解重要交易流程，并記錄獲得的了解
（三）確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)
（四）識(shí)別和了解相關(guān)控制
通過對(duì)被審計(jì)單位的了解，包括在被審計(jì)單位整體層面對(duì)內(nèi)部控制各要素的了解，以及在上述程序中對(duì)重要業(yè)務(wù)流程的了解，CPA可以確定是否有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。在某些情況下，CPA之前的了解可能表明被審計(jì)單位在業(yè)務(wù)流程層面針對(duì)某些重要交易流程所設(shè)計(jì)的控制是無效的，或者CPA并不打算依賴控制，這時(shí)CPA沒有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的控制。特別需要注意的是，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，或者針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，CPA應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估相關(guān)的控制活動(dòng)。
如果CPA計(jì)劃對(duì)業(yè)務(wù)流程層面的有關(guān)控制進(jìn)行進(jìn)一步的了解和評(píng)價(jià)，那么針對(duì)業(yè)務(wù)流程中容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)，CPA應(yīng)當(dāng)確定：（1）被審計(jì)單位是否建立了有效的控制，防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯(cuò)報(bào)；（2）被審計(jì)單位是否遺漏了必要的控制；（3）是否識(shí)別了可以測(cè)試的控制。
（五）執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解
（六）初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
（七）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的了解和評(píng)估
十二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
一、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（一）、識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
CPA應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。
1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系。
2.將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。
3.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。
4.考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況，并考慮由于上述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
（三）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。
某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。
某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。
（四）控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。
（五）控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響
在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。
控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類交易、賬戶余額和列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
（六）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
（一）特別風(fēng)險(xiǎn)的含義
作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。
（二）確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng)
（三）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)
日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。
非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。
（四）考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制
了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。
如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。
三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。
在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。
十三、與治理層和管理層的溝通
（一）、就內(nèi)部控制重大缺陷與治理層和管理層溝通
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解和測(cè)試內(nèi)部控制的過程中可能會(huì)注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其告知適當(dāng)層次的管理層或治理層，將有助于管理層和治理層履行其在內(nèi)部控制方面的職責(zé)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。
下列情況通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)報(bào)；
2.控制環(huán)境薄弱；
3.存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大小）。
（二）、就重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的控制與治理層溝通
如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。
習(xí)題
單選【例題】在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，C 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是（ ）。
A. 將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)
B. 實(shí)施分析程序以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)
C. 對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
D. 以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)
【答案】B
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的目的是為了評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A、C、D的審計(jì)程序都是為了獲取認(rèn)定層次是否存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B中所實(shí)施的分析程序主要是為了評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)B正確。
單選【例題】下列有關(guān)項(xiàng)目組內(nèi)部討論說法錯(cuò)誤的是（ ?。?BR> Ａ.項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息
Ｂ.項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)討論財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式
Ｃ.項(xiàng)目組內(nèi)部討論有助于確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響
Ｄ.擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家也應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目組討論
【答案】D
【解析】 如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。如果不需要，則這些專家不應(yīng)當(dāng)參與項(xiàng)目組討論。
單選 【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（ ）。
A．為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序
B．收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
C．為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D．控制檢查風(fēng)險(xiǎn)
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是為了恰當(dāng)?shù)淖R(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)才去了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
多選【例題】 戊公司下列控制活動(dòng)中，屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的有（?。?。
A. 由內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)
B. 定期與客戶對(duì)賬并發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查
C. 對(duì)照預(yù)算、預(yù)測(cè)和前期實(shí)際結(jié)果，對(duì)公司的業(yè)績(jī)復(fù)核和評(píng)價(jià)
D. 綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督的內(nèi)容；選項(xiàng)B主要是確保銷售業(yè)務(wù)發(fā)生和準(zhǔn)確性的控制活動(dòng)；選項(xiàng)C和D是管理層為了進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的控制活動(dòng)，故選項(xiàng)C和D正確。
歷年考題
單項(xiàng)選擇題
C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在考慮重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是（?。?。
A．將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)
B．實(shí)施分析程序以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)
C．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
D．以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)
【答案】B
【解析】在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員常用的審計(jì)程序有詢問被審計(jì)管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員、實(shí)施分析程序、觀察和檢查。選項(xiàng)A是實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)B是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)運(yùn)用的分析程序；選項(xiàng)C是實(shí)質(zhì)性程序；選項(xiàng)D是實(shí)質(zhì)性程序，所以正確的答案是選項(xiàng)B。
多項(xiàng)選擇題
E注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)戊公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
1．在了解控制環(huán)境時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有（ ）。
A．戊公司治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性
B．戊公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格
C．戊公司員工整體的道德價(jià)值觀
D．戊公司對(duì)控制的監(jiān)督
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)A，要考慮治理層的參與程度，治理層對(duì)控制環(huán)境的影響要素包括有治理層相對(duì)于管理層的獨(dú)立性；選項(xiàng)B，管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的運(yùn)作以及經(jīng)營(yíng)策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的理念包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的理念；選項(xiàng)C，在確定控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，通過詢問管理層和員工，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價(jià)值觀念與員工進(jìn)行溝通；選項(xiàng)D，對(duì)控制的監(jiān)督和控制環(huán)境都屬于內(nèi)部控制所包括的要素，所以對(duì)控制的監(jiān)督并不是了解控制環(huán)境時(shí)應(yīng)該關(guān)注的內(nèi)容。
2．戊公司下列控制活動(dòng)中，屬于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的有（ ）。
A．由內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)
B．定期與客戶對(duì)賬并發(fā)現(xiàn)的差異進(jìn)行調(diào)查
C．對(duì)照預(yù)算、預(yù)測(cè)和前期實(shí)際結(jié)果，對(duì)公司的業(yè)績(jī)復(fù)核和評(píng)價(jià)
D．綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系
【答案】CD
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的控制活動(dòng)，主要包括被審計(jì)單位分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算（或預(yù)測(cè)、前期業(yè)績(jī)）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評(píng)價(jià)職能部門分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動(dòng)的業(yè)績(jī)，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。
3．在了解戊公司內(nèi)部控制時(shí)，E注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有（?。?BR> A．查閱內(nèi)部控制手冊(cè)
B．追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程
C．重新執(zhí)行某項(xiàng)控制
D．現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行
【答案】ABD
【解析】重新執(zhí)行用于控制測(cè)試，并不是用于了解內(nèi)部控制，所以選項(xiàng)C是錯(cuò)誤的。