二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
    持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
     初始計(jì)量 按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算
    已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
    后續(xù)計(jì)量 采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量
    持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
    處置 處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益
    (一)持有至到期投資的初始計(jì)量
    借：持有至到期投資—成本(面值)
    應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
    持有至到期投資—利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
    貸：銀行存款等
    (二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量
    借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
    持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
    貸：投資收益(持有至到期投資按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
    持有至到期投資—利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
    金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
    (1)扣除已償還的本金;
    (2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
    (3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
    本期計(jì)提的利息=期初攤余成本×實(shí)際利率
    本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本
    期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備
    【例題5】20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為20×7年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為( )。(2007年考題、單選)
    A.2 062.14萬(wàn)元 B.2 068.98萬(wàn)元
    C.2 072.54萬(wàn)元 D.2 083.43萬(wàn)元
    【答案】C
    【解析】該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(萬(wàn)元)。
    (三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換
    借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)
    貸：持有至到期投資
    資本公積—其他資本公積(差額，也可能在借方)
    (四)出售持有至到期投資
    借：銀行存款等
    貸：持有至到期投資
    投資收益(差額，也可能在借方)