【例題1•單選題】在了解關聯(lián)方關系及其交易時，注冊會計師可能不會向管理層詢問的事項是( )。
A.關聯(lián)方的名稱和特征，包括關聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化
B.關聯(lián)方的經(jīng)營情況、財務狀況和財務報表審計情況
C.被審計單位和關聯(lián)方之問關系的性質(zhì)
D.被審計單位在本期是否與關聯(lián)方發(fā)生交易
【答案】B
【解析】注冊會計師對關聯(lián)方審計的目的之一在于被審計單位是否利用關聯(lián)方交易來調(diào)整財務報表，從而導致財務報表存在重大錯報，因此在詢問管理層時，不會關心被審計單位的關聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況。
【例題2•多選題】注冊會計師應對審計時獲取的關聯(lián)方信息保持警覺，下列事項可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易的有( )。
A.超出正常經(jīng)營過程的重大交易
B.復雜的股權交易
C.對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價
D.在合同期限屆滿之前變更條款的交易
【答案】 ABCD
【解析】上述四項均為可能存在未識別的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易。
【例題3•多選題】在確定被審計單位管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當性時，下列判斷中正確的有( )。
A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起的12個月
B.如果被審計單位具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估
C.如果注冊會計師識另q出存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，注冊會計師必須實施進一步審計程序
D.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應當包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息
【答案】AD
【解析】選項B不正確，如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無須詳細分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估是必須的;選項C不正確，只有當存在充分證據(jù)表明超出評估期間的有關事項或情況對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響時，注冊會計師才有必要采取進一步措施。在實務中，注冊會計師可以提請管理層對超出評估期間的有關事項或情況的潛在重大影響做出說明。在考慮管理層的評估過程時，注冊會計師應當考慮管理層做出的評估是否已考慮所有相關信
息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。
【例題4•多選題】在對被審計單位財務報表期初余額進行審計時，注冊會計師認為正確的有( )。
A.如果前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師仍應在本期審計報告中反映
B.如果期初余額對本期財務報表有重大影響，注冊會計師應發(fā)表保留意見
C.一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見
D.根據(jù)期初余額對所審計財務報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額審計范圍
【答案】CD
【解析】如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告.注冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響，只要在導致出具非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大的情況下，注冊會計師應當對本期財務報告出具非標準審計報告。如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層，只有在錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當列報的情況下，注冊會計師才應當出具保留或否定意見的審計報告。
【例題5•多選題】在評價未更正錯報的影響時，注冊會計師的判斷正確的有( )。
A.如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行評價需要導致確定較低的金額，則應考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的適當性，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
B.即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能認為錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響
C.即使某些錯報低于財務報表整體的重要性水平，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報
D.對同一賬戶或同一類別的交易內(nèi)部錯報可抵消的，注冊會計師認為錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響
【答案】ABC
【解析】對同一賬戶或同一類別的交易內(nèi)部錯報，在判斷抵消的適當性之前，需要考慮其他未被發(fā)現(xiàn)錯報的風險。
【例題6•多選題】以下關于對期后事項責任的表述中，正確的有( )。
A.注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別
B.在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實施審計程序
C.在審計報告日至財務報表公布日之間獲知可能影響財務報表的期后事項，注冊會計師應當及時與被審計單位討論，必要時實施適當?shù)膶徲嫵绦?BR> D.在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責任采取措施
【答案】AC
【解析】外勤審計工作完成，并不表示審計工作的完成，仍然屬于審計工作階段，所以需要對期后事項實施審計程序，即使完成審計工作后，如果獲知了某個事項需要調(diào)整或披露年度財務報表的，可能屬于第二階段或第三階段的期后事項，所以同樣需要實施相應審計程序。在財務報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對財務報表進行查詢，但如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應當與管理層和治理層(如適用)討論該事項，確定財務報表是否需要修改。
【例題7•單選題】下列對審計報告作用的理解中，不恰當?shù)氖?)。
A.由于注冊會計師是以超然獨立的第三方身份，對被審計單位財務報表的合法性、公允性發(fā)表意見，因此這種意見具有鑒證作用
B.審計報告可以提高或降低財務報表使用者對財務報表的信賴程度，在一定程度上對利害關系人的利益起到保護作用
C.審計報告可以對審計工作質(zhì)量是否符合準則要求起證明作用，從而達到消除審計風險的目的
D.通過審計報告，可以證明注冊會計師對審計責任的履行情況
【答案】C
【解析】審計風險只能降低不能消除，降低審計風險最重要的是需要注冊會計師在執(zhí)行審計工作時嚴格遵守審計準則的規(guī)定。
【 例題8•多選題】如果審計報告日前獲取的其他信息與已審計財務報表中的信息存在重大不一致，應當修改其他信息而被審計單位不同意修改時，下列措施中.注冊會計師應采取的可能有()。
A.在審計報告中增加其他事項段說明該重大不一致
B.發(fā)表保留或否定意見的審計報告
C.拒絕出具審計報告
D.解除業(yè)務約定
【答案 】ACD
【 例題9•多選題】承接審計業(yè)務后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有()。
A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應當與治理層溝通
B.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業(yè)務約定
C.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務約定不可行，應當發(fā)表無法表示意見
D.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見
【答案】ABCD
【解析】在承接審計業(yè)務后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒紀消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通.并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性.應當發(fā)表保留意見;(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性;應當在可行時解除業(yè)務約定(除非法律法規(guī)禁止)。當然，注冊會計師應當在解除業(yè)務約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項;如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無法表示意見。所以都應該選。
【例題10•單選題】下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是( )。
A.審計業(yè)務開始后的任何日期
B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后
C.所審計會計期間截止日
D.注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期
【答案】B
【解析】書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。所以選項B正確。(2011年)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在考慮獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
【例題11•單選題】下列各項中，不屬于建立健康的會計師事務所高層基調(diào)的有效途徑的是()。
A.定期溝通
B.更新質(zhì)量控制手冊
C.過度懲戒
D.對高質(zhì)量的工作進行獎勵
【答案】C
【解析】缺乏懲戒會破壞員工對事務所所有政策的遵守，增加事務所的風險，但是過度懲戒也是不可取的，會影響員工的積極性和忠誠度。
【例題12•多選題】下列有關對職業(yè)道德概念框架的理解中，正確的有()。
A.只要是職業(yè)道德守則未明確禁止的情形就是允許的
B.保密原則要求會員應當對因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的所有信息予以保密
C.違反職業(yè)道德基本原則不利影響的防范措施包括會計師事務所層面和項目組層面的防范措施
D.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質(zhì)上和形式上保持獨立
【答案】CD
【解析】選項A，職業(yè)道德概念框架適用于會員處理對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的各種情形，其目的在于防止會員認為只要守則未明確禁止的情形就是允許的;選項B，注冊會計師應當履行保密義務，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。
【例題13•單選題】在承接下列業(yè)務時，B會計師事務所(注冊會計師)考慮恰當?shù)氖?)。
A.甲公司因融資需要審計財務報表，在接受委托前，B注冊會計師必須了解甲公司股東及管理層的誠信狀況
B.乙公司上年度財務報表審計由A注冊會計師審計，本年度審計采取招標的方式，B注冊會計師在投標前，必須與A注冊會計師溝通
C.丙公司已連續(xù)兩年拖欠審計費用，B注冊會計師要求丙公司書面承諾在本期報告之后與本期審計費用一并支付
D.丁公司與丙公司存在競爭關系，在承接業(yè)務前B注冊會計師已向丁公司說明情況并承諾遵守保密原則
【答案】A
【解析】接受客戶關系考慮誠信原則，承接業(yè)務考慮專業(yè)勝任能力和應有的關注的原則;當應邀投標時.應在投標書中說明。在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由;如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響;如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務。
【例題14•多選題】應客戶的委托保管相關資產(chǎn)，注冊會計師發(fā)現(xiàn)保管資金來源于非法活動，注冊會計師可能會( )。
A.拒絕接受委托
B.將客戶資金與會計師事務所的資產(chǎn)分開并報告相關的收入與利得
C.向會計師事務所的法律顧問征詢意見
D.考慮向相關機構(gòu)舉報其非法活動
【答案】ACD
【解析】舉報非法活動是一個公民應當履行的義務。
【例題15•單選題】下列事項中，與注冊會計師審計客戶A公司形成間接經(jīng)濟利益的是()。
A.注冊會計師的父親持有A公司2000元股票
B.注冊會計師將自己的一套寫字樓委托房地產(chǎn)中介公司出租，中介公司將該房產(chǎn)出租給了A公司，中介公司代為管理并收取5%的管理費
C.注冊會計師將自己的一套寫字樓以固定價格包租給房地產(chǎn)中介公司，中介公司將該寫字樓出租給了A公司
D.注冊會計師持有A公司價值1000元的股票
【答案】C
【解析】選項B，中介公司雖參與這一租賃活動，但是其并不能對房屋的出租價格起到直接的決定作用，而起決定作用的仍然是注冊會計師，屬于直接經(jīng)濟利益;選項C，房子出租給客戶的價格不是注冊會計師決定的，而是由中介來決定的。所以注冊會計師與客戶之間僅構(gòu)成間接經(jīng)濟利益關系。
【例題16•多選題】ABC會計師事務所接受委托，審計丙公司2013年度財務報表，下列情況不違反獨立性原則的有( )。
A.鑒證小組成員甲注冊會計師的表妹擁有丙公司的100股普通股，每股市值1元
B.ABC會計師事務所高級管理人員三年前(非鑒證小組成員)曾經(jīng)是丙公司的法律顧問
C.鑒證小組成員乙注冊會計師的父親是丙公司的獨立董事
D.鑒證小組成員丁的大學校友(非同班同學，而且不常聯(lián)絡)是丙公司生產(chǎn)車間某生產(chǎn)小組組長
【答案】ABD
【解析】如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。
【例題17•多選題】ABC會計師事務所在承接下列業(yè)務過程中，可能會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的有( )。
A.ABC會計師事務所擬接受委托對甲公司(非公眾利益實體)的年度財務報表執(zhí)行審計工作，
由于公司規(guī)模小，財會人員難以編制財務報袁，會計師事務所安排了項目組以外的人員根據(jù)會計的信息編制財務報表
B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成財務報表的編制工作，考慮到該子公司財務報表并不重大，審計項目組安排助理人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務報表
C.ABC會計師事務所為丙公司提供了獨立編制納稅申報表的服務，丙公司管理層對納稅申報表承擔責任
D.丁公司是一家上市公司，注冊會計師為其提供財務報表審計和財務報表相關的內(nèi)部審計服務，但不承擔管理層責任
【答案】ABD
【解析】選項A，會計師事務所不能既提供財務報表編制工作，又對此財務報表進行審計;選項B，雖然根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務報表屬機械性的工作，但由審計項目組成員編制財務報表會對自我評價產(chǎn)生不利的影響;選項C，如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響;選項D，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與財務報告相關的內(nèi)部控制、財務會計系統(tǒng)、對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露相關的內(nèi)部審計服務。
【例題18•多選題】針對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，應當實施的有( )。
A.測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整
B.追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設
C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由
D.在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤
【答案】ABC
【解析】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當。(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。(2010年)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
【例題19•多選題】下列情形中，A注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有( )。
A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務
B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品
C.甲公司高級管理人員變更頻繁
D.管理層擁有甲公司10%的股份
【答案】ABC
【解析】管理層擁有甲公司l0%的股份屬于動機或壓力。
【例題20•多選題】在組織審計項目組討論舞弊風險時，A注冊會計師認為應當討論的內(nèi)容有( )。
A.甲公司發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的領域及方式
B.甲公司存在的舞弊風險因素
C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性
D.審計項目組應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序
【答案】ABCD
【解析】項目組討論的內(nèi)容通常包括：(1)由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領域及方式;(2)在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素;(4)已注意到的對被審計單位舞弊的指控;(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化;(6)管理層凌駕于控制之上的可能性;(7)是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段;(8)管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況;(9)為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性;(10)如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預見。
A.關聯(lián)方的名稱和特征，包括關聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化
B.關聯(lián)方的經(jīng)營情況、財務狀況和財務報表審計情況
C.被審計單位和關聯(lián)方之問關系的性質(zhì)
D.被審計單位在本期是否與關聯(lián)方發(fā)生交易
【答案】B
【解析】注冊會計師對關聯(lián)方審計的目的之一在于被審計單位是否利用關聯(lián)方交易來調(diào)整財務報表，從而導致財務報表存在重大錯報，因此在詢問管理層時，不會關心被審計單位的關聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況。
【例題2•多選題】注冊會計師應對審計時獲取的關聯(lián)方信息保持警覺，下列事項可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易的有( )。
A.超出正常經(jīng)營過程的重大交易
B.復雜的股權交易
C.對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價
D.在合同期限屆滿之前變更條款的交易
【答案】 ABCD
【解析】上述四項均為可能存在未識別的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易。
【例題3•多選題】在確定被審計單位管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當性時，下列判斷中正確的有( )。
A.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負債表日起的12個月
B.如果被審計單位具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估
C.如果注冊會計師識另q出存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，注冊會計師必須實施進一步審計程序
D.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應當包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息
【答案】AD
【解析】選項B不正確，如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲得外部資金支持，管理層可能無須詳細分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估是必須的;選項C不正確，只有當存在充分證據(jù)表明超出評估期間的有關事項或情況對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響時，注冊會計師才有必要采取進一步措施。在實務中，注冊會計師可以提請管理層對超出評估期間的有關事項或情況的潛在重大影響做出說明。在考慮管理層的評估過程時，注冊會計師應當考慮管理層做出的評估是否已考慮所有相關信
息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。
【例題4•多選題】在對被審計單位財務報表期初余額進行審計時，注冊會計師認為正確的有( )。
A.如果前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告，注冊會計師仍應在本期審計報告中反映
B.如果期初余額對本期財務報表有重大影響，注冊會計師應發(fā)表保留意見
C.一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見
D.根據(jù)期初余額對所審計財務報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定期初余額審計范圍
【答案】CD
【解析】如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告.注冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響，只要在導致出具非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大的情況下，注冊會計師應當對本期財務報告出具非標準審計報告。如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層，只有在錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當列報的情況下，注冊會計師才應當出具保留或否定意見的審計報告。
【例題5•多選題】在評價未更正錯報的影響時，注冊會計師的判斷正確的有( )。
A.如果注冊會計師對重要性或重要性水平(如適用)進行評價需要導致確定較低的金額，則應考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的適當性，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
B.即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能認為錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響
C.即使某些錯報低于財務報表整體的重要性水平，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報
D.對同一賬戶或同一類別的交易內(nèi)部錯報可抵消的，注冊會計師認為錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響
【答案】ABC
【解析】對同一賬戶或同一類別的交易內(nèi)部錯報，在判斷抵消的適當性之前，需要考慮其他未被發(fā)現(xiàn)錯報的風險。
【例題6•多選題】以下關于對期后事項責任的表述中，正確的有( )。
A.注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別
B.在外勤審計工作完成后，注冊會計師沒有責任針對期后事項實施審計程序
C.在審計報告日至財務報表公布日之間獲知可能影響財務報表的期后事項，注冊會計師應當及時與被審計單位討論，必要時實施適當?shù)膶徲嫵绦?BR> D.在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責任采取措施
【答案】AC
【解析】外勤審計工作完成，并不表示審計工作的完成，仍然屬于審計工作階段，所以需要對期后事項實施審計程序，即使完成審計工作后，如果獲知了某個事項需要調(diào)整或披露年度財務報表的，可能屬于第二階段或第三階段的期后事項，所以同樣需要實施相應審計程序。在財務報表公布后，注冊會計師沒有義務專門對財務報表進行查詢，但如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應當與管理層和治理層(如適用)討論該事項，確定財務報表是否需要修改。
【例題7•單選題】下列對審計報告作用的理解中，不恰當?shù)氖?)。
A.由于注冊會計師是以超然獨立的第三方身份，對被審計單位財務報表的合法性、公允性發(fā)表意見，因此這種意見具有鑒證作用
B.審計報告可以提高或降低財務報表使用者對財務報表的信賴程度，在一定程度上對利害關系人的利益起到保護作用
C.審計報告可以對審計工作質(zhì)量是否符合準則要求起證明作用，從而達到消除審計風險的目的
D.通過審計報告，可以證明注冊會計師對審計責任的履行情況
【答案】C
【解析】審計風險只能降低不能消除，降低審計風險最重要的是需要注冊會計師在執(zhí)行審計工作時嚴格遵守審計準則的規(guī)定。
【 例題8•多選題】如果審計報告日前獲取的其他信息與已審計財務報表中的信息存在重大不一致，應當修改其他信息而被審計單位不同意修改時，下列措施中.注冊會計師應采取的可能有()。
A.在審計報告中增加其他事項段說明該重大不一致
B.發(fā)表保留或否定意見的審計報告
C.拒絕出具審計報告
D.解除業(yè)務約定
【答案 】ACD
【 例題9•多選題】承接審計業(yè)務后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有()。
A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應當與治理層溝通
B.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業(yè)務約定
C.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業(yè)務約定不可行，應當發(fā)表無法表示意見
D.如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，且未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表的影響重大，但不具有廣泛性，應當發(fā)表保留意見
【答案】ABCD
【解析】在承接審計業(yè)務后，如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發(fā)表保留意或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒紀消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通.并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：(1)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性.應當發(fā)表保留意見;(2)如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性;應當在可行時解除業(yè)務約定(除非法律法規(guī)禁止)。當然，注冊會計師應當在解除業(yè)務約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項;如果在出具審計報告之前解除業(yè)務約定被禁止或不可行，應當發(fā)表無法表示意見。所以都應該選。
【例題10•單選題】下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是( )。
A.審計業(yè)務開始后的任何日期
B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后
C.所審計會計期間截止日
D.注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期
【答案】B
【解析】書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。所以選項B正確。(2011年)A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在考慮獲取管理層書面聲明時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
【例題11•單選題】下列各項中，不屬于建立健康的會計師事務所高層基調(diào)的有效途徑的是()。
A.定期溝通
B.更新質(zhì)量控制手冊
C.過度懲戒
D.對高質(zhì)量的工作進行獎勵
【答案】C
【解析】缺乏懲戒會破壞員工對事務所所有政策的遵守，增加事務所的風險，但是過度懲戒也是不可取的，會影響員工的積極性和忠誠度。
【例題12•多選題】下列有關對職業(yè)道德概念框架的理解中，正確的有()。
A.只要是職業(yè)道德守則未明確禁止的情形就是允許的
B.保密原則要求會員應當對因職業(yè)關系和商業(yè)關系而獲知的所有信息予以保密
C.違反職業(yè)道德基本原則不利影響的防范措施包括會計師事務所層面和項目組層面的防范措施
D.注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從實質(zhì)上和形式上保持獨立
【答案】CD
【解析】選項A，職業(yè)道德概念框架適用于會員處理對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的各種情形，其目的在于防止會員認為只要守則未明確禁止的情形就是允許的;選項B，注冊會計師應當履行保密義務，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。
【例題13•單選題】在承接下列業(yè)務時，B會計師事務所(注冊會計師)考慮恰當?shù)氖?)。
A.甲公司因融資需要審計財務報表，在接受委托前，B注冊會計師必須了解甲公司股東及管理層的誠信狀況
B.乙公司上年度財務報表審計由A注冊會計師審計，本年度審計采取招標的方式，B注冊會計師在投標前，必須與A注冊會計師溝通
C.丙公司已連續(xù)兩年拖欠審計費用，B注冊會計師要求丙公司書面承諾在本期報告之后與本期審計費用一并支付
D.丁公司與丙公司存在競爭關系，在承接業(yè)務前B注冊會計師已向丁公司說明情況并承諾遵守保密原則
【答案】A
【解析】接受客戶關系考慮誠信原則，承接業(yè)務考慮專業(yè)勝任能力和應有的關注的原則;當應邀投標時.應在投標書中說明。在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由;如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響;如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務。
【例題14•多選題】應客戶的委托保管相關資產(chǎn)，注冊會計師發(fā)現(xiàn)保管資金來源于非法活動，注冊會計師可能會( )。
A.拒絕接受委托
B.將客戶資金與會計師事務所的資產(chǎn)分開并報告相關的收入與利得
C.向會計師事務所的法律顧問征詢意見
D.考慮向相關機構(gòu)舉報其非法活動
【答案】ACD
【解析】舉報非法活動是一個公民應當履行的義務。
【例題15•單選題】下列事項中，與注冊會計師審計客戶A公司形成間接經(jīng)濟利益的是()。
A.注冊會計師的父親持有A公司2000元股票
B.注冊會計師將自己的一套寫字樓委托房地產(chǎn)中介公司出租，中介公司將該房產(chǎn)出租給了A公司，中介公司代為管理并收取5%的管理費
C.注冊會計師將自己的一套寫字樓以固定價格包租給房地產(chǎn)中介公司，中介公司將該寫字樓出租給了A公司
D.注冊會計師持有A公司價值1000元的股票
【答案】C
【解析】選項B，中介公司雖參與這一租賃活動，但是其并不能對房屋的出租價格起到直接的決定作用，而起決定作用的仍然是注冊會計師，屬于直接經(jīng)濟利益;選項C，房子出租給客戶的價格不是注冊會計師決定的，而是由中介來決定的。所以注冊會計師與客戶之間僅構(gòu)成間接經(jīng)濟利益關系。
【例題16•多選題】ABC會計師事務所接受委托，審計丙公司2013年度財務報表，下列情況不違反獨立性原則的有( )。
A.鑒證小組成員甲注冊會計師的表妹擁有丙公司的100股普通股，每股市值1元
B.ABC會計師事務所高級管理人員三年前(非鑒證小組成員)曾經(jīng)是丙公司的法律顧問
C.鑒證小組成員乙注冊會計師的父親是丙公司的獨立董事
D.鑒證小組成員丁的大學校友(非同班同學，而且不常聯(lián)絡)是丙公司生產(chǎn)車間某生產(chǎn)小組組長
【答案】ABD
【解析】如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。
【例題17•多選題】ABC會計師事務所在承接下列業(yè)務過程中，可能會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的有( )。
A.ABC會計師事務所擬接受委托對甲公司(非公眾利益實體)的年度財務報表執(zhí)行審計工作，
由于公司規(guī)模小，財會人員難以編制財務報袁，會計師事務所安排了項目組以外的人員根據(jù)會計的信息編制財務報表
B.乙公司是一家上市公司，由于其子公司未完成財務報表的編制工作，考慮到該子公司財務報表并不重大，審計項目組安排助理人員根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務報表
C.ABC會計師事務所為丙公司提供了獨立編制納稅申報表的服務，丙公司管理層對納稅申報表承擔責任
D.丁公司是一家上市公司，注冊會計師為其提供財務報表審計和財務報表相關的內(nèi)部審計服務，但不承擔管理層責任
【答案】ABD
【解析】選項A，會計師事務所不能既提供財務報表編制工作，又對此財務報表進行審計;選項B，雖然根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務報表屬機械性的工作，但由審計項目組成員編制財務報表會對自我評價產(chǎn)生不利的影響;選項C，如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響;選項D，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與財務報告相關的內(nèi)部控制、財務會計系統(tǒng)、對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露相關的內(nèi)部審計服務。
【例題18•多選題】針對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，應當實施的有( )。
A.測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整
B.追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設
C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由
D.在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤
【答案】ABC
【解析】管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當。(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。(3)對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。(2010年)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。
【例題19•多選題】下列情形中，A注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有( )。
A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務
B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品
C.甲公司高級管理人員變更頻繁
D.管理層擁有甲公司10%的股份
【答案】ABC
【解析】管理層擁有甲公司l0%的股份屬于動機或壓力。
【例題20•多選題】在組織審計項目組討論舞弊風險時，A注冊會計師認為應當討論的內(nèi)容有( )。
A.甲公司發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的領域及方式
B.甲公司存在的舞弊風險因素
C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性
D.審計項目組應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序
【答案】ABCD
【解析】項目組討論的內(nèi)容通常包括：(1)由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領域及方式;(2)在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素;(4)已注意到的對被審計單位舞弊的指控;(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化;(6)管理層凌駕于控制之上的可能性;(7)是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段;(8)管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情況;(9)為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性;(10)如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單位預見。