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        自考07年版“審計(jì)學(xué)”復(fù)習(xí)資料(6)

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        第四章 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)
            一、審計(jì)目標(biāo)
            審計(jì)目標(biāo)是指人們?cè)谔囟ǖ纳鐣?huì)歷史環(huán)境中,期望通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)達(dá)到的最終結(jié)果。一般來說,各類審計(jì)目標(biāo)都必須滿足其服務(wù)領(lǐng)域的特殊需要,無論是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì),它們都具有各自相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)包括審計(jì)總目標(biāo)和審計(jì)具體目標(biāo)兩個(gè)層次。
            (一)我國(guó)社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)
            社會(huì)審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。
            (二)審計(jì)的具體目標(biāo)
            審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化。一般地說,審計(jì)具體目標(biāo)必須根據(jù)被審計(jì)單位管理*的認(rèn)定和審計(jì)總目標(biāo)來確定。
            1、被審計(jì)單位管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定
            所謂認(rèn)定,是指被審計(jì)單位管理*在其編制的會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各會(huì)計(jì)賬項(xiàng)所做的陳述或暗示。
            例題推薦:某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表“貨幣資金”項(xiàng)目為3000萬元,請(qǐng)指出管理*對(duì)該項(xiàng)目作出了哪些認(rèn)定?
            解答提示:某公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表“貨幣資金”項(xiàng)目為3000萬元,這意味著管理*對(duì)該項(xiàng)目作出了以下認(rèn)定:(1)貨幣資金這項(xiàng)資產(chǎn)是存在的;(2)貨幣資金的余額為5萬元;(3)所應(yīng)報(bào)告的貨幣資金均已包括在內(nèi);(4)對(duì)這些貨幣資金都擁有所有權(quán);(5)貨幣資金的使用不存在任何限制(若會(huì)計(jì)報(bào)表附注未作出與該認(rèn)定相反的有關(guān)說明)。
            管理*對(duì)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的認(rèn)定可劃分為以下五類具體認(rèn)定:
            (1)存在或發(fā)生的認(rèn)定:列示于資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在,和列示于損益表各項(xiàng)收入和費(fèi)用涉及的交易在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生。判斷管理*是否把那些不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果納入會(huì)計(jì)報(bào)表。(高估)
            (2)完整性的認(rèn)定:列示于在會(huì)計(jì)報(bào)表中的交易和項(xiàng)目是否完整,是否存在應(yīng)列示而未列示的交易或項(xiàng)目。判斷管理*是否遺漏了有關(guān)交易或項(xiàng)目。
            (3)權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定:在資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)資產(chǎn),被審計(jì)單位是否擁有所有權(quán);對(duì)于列示于資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)負(fù)債,被審計(jì)單位是否應(yīng)履行償還的義務(wù)。就是要判斷資產(chǎn)、負(fù)債是否確實(shí)歸屬被審計(jì)單位。
            (4)估價(jià)或分?jǐn)偟恼J(rèn)定:列示于報(bào)表上各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人和費(fèi)用等會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的金額是否恰當(dāng)。
            (5)表達(dá)與披露的認(rèn)定。會(huì)計(jì)報(bào)表上各賬項(xiàng)的核算內(nèi)容和范圍是否正確,是否對(duì)有關(guān)賬項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行了恰當(dāng)披露。
            例題推薦:完整性認(rèn)定是指是否將所有交易或事項(xiàng)都已列入會(huì)計(jì)報(bào)表,解決低估問題;存在發(fā)生認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在,解決高估問題。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄,是違反了“存在和發(fā)生”認(rèn)定,還是“完整性”認(rèn)定?
            解答提示:“存在和發(fā)生”主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素高估有關(guān),“完整性”主要與會(huì)計(jì)報(bào)表要素低估有關(guān),但他們之間相互關(guān)聯(lián),不能完全割裂開來。例如在存貨監(jiān)盤過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能同時(shí)獲取關(guān)于存在和完整性認(rèn)定的證據(jù):在存貨監(jiān)盤時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可檢查附在商品上的盤點(diǎn)標(biāo)簽,檢查其說明及數(shù)量是否正確,從而對(duì)存在與完整性認(rèn)定做出判斷;注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可檢查是否所有存貨項(xiàng)目都貼有標(biāo)簽,從而獲取與完整性認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)。如果一筆產(chǎn)成品發(fā)出未被記錄,可能是由于內(nèi)部控制存在缺陷,將產(chǎn)品盜竊出去。這筆產(chǎn)品還記錄在賬上,出現(xiàn)存貨高估問題,是多記而非漏記,主要是“存在”出現(xiàn)了問題,還間接涉及完整性。
            例題推薦:
            1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定長(zhǎng)期投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露時(shí),應(yīng)當(dāng)「ABD」
            A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表上長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的數(shù)額與審定數(shù)是否相符;
            B.檢查長(zhǎng)期投資超過其凈資產(chǎn)的50%時(shí),是否已在附注中恰當(dāng)披露;
            C.盤點(diǎn)股票、債券數(shù)量,并審查其賬實(shí)是否相符;
            D.檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目的數(shù)額是否列入流動(dòng)資產(chǎn)。
            解答提示:盤點(diǎn)股票、債券數(shù)量,并審查其賬實(shí)是否相符時(shí)為了證實(shí)投資的真實(shí)性。
            2.存貨盤點(diǎn)中的遺漏影響以下「AD」高估或低估:
            A.存貨;B.應(yīng)收賬款;C.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入;D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
            解答提示:存貨盤點(diǎn)影響存貨和成本結(jié)轉(zhuǎn)
            3.下列關(guān)于存貨正確截止的有「AB」
            A.12月底入賬的發(fā)票如果附有12月31日或之前的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,則貨物肯定已入庫(kù),并包括在本年的實(shí)地盤點(diǎn)范圍內(nèi);
            B.如果驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為次年1月份的日期,則貨物一般不會(huì)列入年底實(shí)地盤點(diǎn)范圍內(nèi);
            C.如果12月31日購(gòu)入貨物,并已包括當(dāng)年實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)。而購(gòu)貨發(fā)票次年1月份才到,可記入次年1月份賬內(nèi);
            D.如果12月31日收到購(gòu)貨發(fā)票,而貨物次年1月才收到,可記入當(dāng)年12月份賬內(nèi),貨物不列入盤點(diǎn)范圍
            解答提示:如果12月31日購(gòu)入貨物,并已包括當(dāng)年實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi),應(yīng)當(dāng)同時(shí)暫估入賬;如果12月31日收到購(gòu)貨發(fā)票,而貨物次年1月才收到,可記入當(dāng)年12月份賬內(nèi),貨物也應(yīng)當(dāng)同時(shí)作為在途貨物列入盤點(diǎn)范圍。
            4.以下會(huì)計(jì)處理,哪些與完整性認(rèn)定有關(guān)「AD」
            A.企業(yè)報(bào)表上顯示主營(yíng)業(yè)務(wù)收入230萬元,但企業(yè)實(shí)際因在小金庫(kù)藏著29萬元,少計(jì)了29萬元;
            B.會(huì)計(jì)報(bào)表上顯示主營(yíng)業(yè)務(wù)收入239萬元,但企業(yè)因提前確認(rèn)收入多計(jì)了34萬元;
            C.企業(yè)因資本化和費(fèi)用化的混淆,少計(jì)費(fèi)用200萬元;
            D.企業(yè)把一部分支出發(fā)票存放起來,沒有記賬而導(dǎo)致少計(jì)費(fèi)用200萬元。
            解答提示:完整性不僅與低估有關(guān),最主要的是導(dǎo)致低估的原因不是計(jì)算或確認(rèn)錯(cuò)誤了,而是藏匿起來,AD屬于這種情況,與完整性有關(guān),BC屬于因計(jì)算或確認(rèn)錯(cuò)而導(dǎo)致的低估,與估計(jì)有關(guān)。
            例題推薦:指出下列固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試所包含的管理*的認(rèn)定:(1)檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件;(2)實(shí)地視察固定資產(chǎn),并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬;(3)查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況;(4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。
            解答提示:各固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試所包含的認(rèn)定是:(1)檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件,包含了“存在或發(fā)生”認(rèn)定和“權(quán)利與義務(wù)”認(rèn)定。(2)實(shí)地視察固定資產(chǎn),并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬,包含了“存在或發(fā)生”、“完整性”和“權(quán)利與義務(wù)”三項(xiàng)認(rèn)定。(3)查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)?;虻盅旱惹闆r,包含了“權(quán)利與義務(wù)”和“表達(dá)與披露”認(rèn)定。 (4)審查提取折舊的方法是否適當(dāng),包含了“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定。
            2、具體審計(jì)目標(biāo)
            具體審計(jì)目標(biāo)是根據(jù)管理*對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定而制定的。具體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)和發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的具體指南。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,具體審計(jì)目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面:(重要,注意與管理*認(rèn)定相結(jié)合,要會(huì)運(yùn)用到具體審計(jì)項(xiàng)目中,例如,應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)和一般審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的認(rèn)定)
            補(bǔ)充:總體合理性 —— 具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類:一是總體合理性目標(biāo)(目的評(píng)價(jià)重要的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)),二是其他具體目標(biāo)(目的收集相關(guān)證據(jù))。
            1真實(shí)性 —— 所列余額真實(shí)?!嬖诨虬l(fā)生
            2完整性 —— 發(fā)生的金額均已包括?!暾?BR>    3所有權(quán) —— 所列金額確屬公司所有?!瓩?quán)利和義務(wù)
            4估價(jià) —— 所列金額均經(jīng)過正確估價(jià)和計(jì)算?!纼r(jià)或分?jǐn)?BR>    5截止 —— 接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g?!纼r(jià)或分?jǐn)?BR>    6機(jī)械準(zhǔn)確性?!纼r(jià)或分?jǐn)?BR>    7披露——報(bào)表中適當(dāng)反映了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求…表達(dá)與披露
            8分類—— 所列金額的分類適當(dāng)?!磉_(dá)與披露
            2001年CPA審計(jì)簡(jiǎn)答3、表列示了會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)目標(biāo),其中包括一般審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。請(qǐng)根據(jù)認(rèn)定、一般審計(jì)目標(biāo)和報(bào)表項(xiàng)目具體審計(jì)目標(biāo)的相互關(guān)系,在答題卷所附表格的適當(dāng)位置填列:
            (1)與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位管理*認(rèn)定;
            (2)與一般審計(jì)目標(biāo)正確對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款各相關(guān)審計(jì)目標(biāo)的英文大寫字母。
            一般審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)
            總體合理性 A 應(yīng)收賬款以其賬面價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示
            真 實(shí) 性 B 應(yīng)收賬款的增減與公司銷售業(yè)務(wù)和回款進(jìn)度存在邏輯關(guān)系,無跡象表明有重大錯(cuò)報(bào)。
            完 整 性 C 年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)?BR>    所 有 權(quán) D 應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)陌纯蛻裘Q予以分類
            估 價(jià) E 應(yīng)收賬款總額余額與各明細(xì)賬余額合計(jì)一致
            截 止 F 所有符合銷售收入確認(rèn)條件的賒銷金額已計(jì)入應(yīng)收站款
            機(jī)械準(zhǔn)確性 G 所有應(yīng)收賬款均已按既定的會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞帳準(zhǔn)備
            披 露 H 資產(chǎn)負(fù)債表日,所有已紀(jì)錄的應(yīng)收賬款存在
            分 類 I 所有大額應(yīng)收賬款已通過函證和其他程序被證實(shí)屬于公司
            解答提示:
            管理*認(rèn)定 一般審計(jì)目標(biāo) 應(yīng)收賬款相關(guān)審計(jì)目標(biāo)
            總體合理性 B
            存在和發(fā)生 真實(shí)性 H
            完整性 完整性 F
            所有權(quán) 所有權(quán) I
            估價(jià)或分?jǐn)?估價(jià) G
            估價(jià)或分?jǐn)?截止 C
            估價(jià)或分?jǐn)?機(jī)械準(zhǔn)確性 E
            表達(dá)與披露 披露 A
            表達(dá)與披露 分類 D