二、審計證據
審計證據是指在審計過程中，采用各種方法和技術所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。它是審計人員據以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據。
（一）審計證據的分類
審計證據按照不同的分類標準，一般可以分為下列幾種類型：
1、按照審計證據的形式，分為實物證據、書面證據、口頭證據和環(huán)境證據。
（1）實物證據。是指通過實際觀察或盤點所取得的，用以證實實物資產的真實性和完整性的證據。實物證據通常是證明實物資產是否存在的最有說服力的證據，但實物證據并不能完全證明被審計單位對實物資產擁有所有權，而且實物證據有時還無法對某些資產的價值情況作出判斷。
（2）書面證據。是指審計人員所獲取的各種以書面形式存在的證實經濟活動的一類證據。（主要證據）
（3）口頭證據。是指被審計單位的有關人員對審計人員的提問所做的口頭答復形成的一類證據。這類證據，一般可能會帶有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。
（4）環(huán)境證據。是指對被審計單位產生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據。有助于審計人員在了解被審計單位及其經濟活動所處的環(huán)境的基礎上，合理地制定審計計劃和審計策略，提高審計質量和審計效率。
2、按照審計證據的證明力，可分為基本證據和輔助證據。
（1）基本證據。是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據。它具有較強的證明力，是審計證據的主要部分。所以，也稱主證。例如實物證據、書面證據，都屬于基本證據。
（2）輔助證據。是指對基本證據起輔助證明作用的證據。它是用來從旁證明被審事項的真實性和可靠性的證據。所以，也稱旁證或佐證。
3、按照審計證據的來源，可分為外部證據和內部證據。（注意：1區(qū)別內容2證明力強弱不同。）
（1）外部證據：由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據，一般具有較強的證明力，外部證據又可分為：a.直接遞交的外部證據；b.被審單位持有并提交的外部證據；
（2）內部證據：由被審單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。一般而言，內部證據不如外部證據可靠，但當內部證據在外部流轉并得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內部控制較為健全的情況下，內部證據的可靠程度也是較高的。
（二）審計證據的特點
審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當在取得充分、適當的審計證據后，形成審計意見，出具審計報告。充分性和適當性是審計證據的兩大特點。
1、審計證據的充分性
審計證據的充分性是指審計證據的數量足以支持審計人員對被審計單位的會計資料及其所反映的經濟活動的真實性、合法性發(fā)表審計意見。因此，它是審計人員為形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。
2、審計證據的適當性
審計證據的適當性是指是對證據的相關性和可靠性。相關性是指審計證據應與審計目標相關聯；可靠性是指審計證據應能如實地反映客觀事實。
（1）審計證據的相關性
審計人員所收集的審計證據只有與審計目標相關聯，審計證據才具有證明力，才能用來證明或否定被審計單位認定的事項。
（2）審計證據的可靠性
審計證據的可靠性是對審計證據反映客觀事實程度的衡量。審計證據因受其來源和其他因素的影響而呈現出不同的可靠性。一般來說，審計證據的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳藴蔬M行判斷： a.書面證據比口頭證據可靠； b.外部證據比內部證據可靠；已獲獨立的第三者確認的內部證據比未獲獨立的第三者確認的內部證據可靠； c.審計人員自行獲得的審計證據比由被審計單位提供的審計征據可靠； d.內部控制較好時的內部證據比內部控制較差時的內部證據可靠； e.不同來源或不同性質的審計證據能相互印證時，審計證據更為可靠。
審計證據的充分性與適當性密切相關。一般而言，當審計證據的相關和可靠程度較高時，所需審計證據的數量較少；反之，所需的審計證據數量較多。同時，需要指出的是，審計人員在獲取審計證據時，可以考慮成本效益原則，但對于重要的審計項目，不應將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由。
例題推薦：注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)現該公司的內部控制度具有嚴重缺陷，在此種情況下，注冊會計師是否能依賴下列證據：（1）銷貨發(fā)票副本；（2）實物證據；（3）被審單位管理*聲明書；（4）分析性復核。
解答提示：（1）不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內部證據。當內部控制制度具有嚴重缺陷情況下，內部證據的可靠性是較低的。但如果內部證據在被審計單位以外流轉并得到確認其可靠程度也是較高的。
（2）可以依賴。實物證據是審計人員親自參與和監(jiān)督盤點得到的證據。因此它的可靠程度也是較高的。
（3）不能依賴。被審計單位管理*聲明說是一種可靠性較低的內部證據。在內部控制有嚴重缺陷的情況下他的可靠性是較低的。
（4）可以依賴。分析性復核就是通過一些趨勢、比率等分析以發(fā)現會計資料中的異常變動，在內部控制具有嚴重缺陷的條件下這種異常波動將更為突出，從而確定審計重點。
例題推薦：試分析下列每組證據中哪項證據更為可靠，為什么？（1）被審計單位管理*聲明書與律師聲明書；（2）審計人員盤點存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表
解答提示：（1）律師聲明書比被審計單位管理*聲明書可靠。律師聲明書有被審計單位以外獨立的律師提供的外部證據，比被審計單位自己提供的管理*聲明書這種內部證據可靠。
（2）審計人員盤點的存貨記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。審計人員通過盤點等方式取得的第一手審計證據（外部證據）比經由他人轉手得來的審計證據更為可靠。（內部證據）
（三）審計證據的收集、鑒定和綜合
審計證據是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據，因此對審計證據的收集、鑒定和綜合是整個審計工作的核心。
審計人員對審計證據的鑒定主要包括對審計證據的真實性、相關性和重要性的鑒定。審計證據的取舍標準有：（l）金額的大小；（2）問題性質的嚴重程度。
例題推薦：
一、單項選擇題
1.審計人員對審計項目相關內部控制情況進行調查所獲取的證據屬于（D）。
A.內部證據 B.基本證據 C.書面證據 D.環(huán)境證據
2.下列各項，不屬于書面證據的是（B）。
A.銷售發(fā)票 B.成本核算制度 C.會計報表 D.管理*聲明書
3.審計人員對審計證據進行鑒定時不應考慮的因素是（D）。
A.審計證據的真實性
B.審計證據的相關性
C.審計證據的重要性
D.取得審計證據的成本與效益
4.審計證據的適當性是指審計證據的相關性和可靠性，相關性是指證據應與（A）相關。
A.審計目標 B.審計范圍 C.被審計單位的會計報表 D.客觀事實
5.管理*對會計報表的下列認定中，注冊會計師通過分析存貨周轉率最有可能證實的（D）。
A.存在或發(fā)生 B.權利和義務 C.表達和披露 D.估價和分攤
6.判斷管理*是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結果納入會計報表的認定是（D）。
A.表達與披露B.估價或分攤 C.完整性 D.存在或發(fā)生
7.審計人員據以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據是（D）。
A.審計目標 B.審計結論 C.審計報告 D.審計證據
8.審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合獨立審計準則和「D」的規(guī)定。
A.《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》
B.《中國注冊會計師審計質量準則》
C.《中國注冊會計師后續(xù)教育準則》
D.《中華人民共和國注冊會計師法》
9.“權利與義務”認定只與「A」的組成要素有關。
A.資產負債表 B.利潤表 C.現金流量表 D.會計報表
審計證據是指在審計過程中，采用各種方法和技術所取得的反映被審計事項的各種證明文件和資料。它是審計人員據以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據。
（一）審計證據的分類
審計證據按照不同的分類標準，一般可以分為下列幾種類型：
1、按照審計證據的形式，分為實物證據、書面證據、口頭證據和環(huán)境證據。
（1）實物證據。是指通過實際觀察或盤點所取得的，用以證實實物資產的真實性和完整性的證據。實物證據通常是證明實物資產是否存在的最有說服力的證據，但實物證據并不能完全證明被審計單位對實物資產擁有所有權，而且實物證據有時還無法對某些資產的價值情況作出判斷。
（2）書面證據。是指審計人員所獲取的各種以書面形式存在的證實經濟活動的一類證據。（主要證據）
（3）口頭證據。是指被審計單位的有關人員對審計人員的提問所做的口頭答復形成的一類證據。這類證據，一般可能會帶有個人成見和片面觀點，可靠性較差，證明力較小，但它具有一定的旁證作用。必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。
（4）環(huán)境證據。是指對被審計單位產生影響的各種環(huán)境因素所形成的一類證據。有助于審計人員在了解被審計單位及其經濟活動所處的環(huán)境的基礎上，合理地制定審計計劃和審計策略，提高審計質量和審計效率。
2、按照審計證據的證明力，可分為基本證據和輔助證據。
（1）基本證據。是指能夠用來直接證實被審事項的重要證據。它具有較強的證明力，是審計證據的主要部分。所以，也稱主證。例如實物證據、書面證據，都屬于基本證據。
（2）輔助證據。是指對基本證據起輔助證明作用的證據。它是用來從旁證明被審事項的真實性和可靠性的證據。所以，也稱旁證或佐證。
3、按照審計證據的來源，可分為外部證據和內部證據。（注意：1區(qū)別內容2證明力強弱不同。）
（1）外部證據：由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據，一般具有較強的證明力，外部證據又可分為：a.直接遞交的外部證據；b.被審單位持有并提交的外部證據；
（2）內部證據：由被審單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。一般而言，內部證據不如外部證據可靠，但當內部證據在外部流轉并得到印證時則具有較高的可靠性；或者在被審單位內部控制較為健全的情況下，內部證據的可靠程度也是較高的。
（二）審計證據的特點
審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當在取得充分、適當的審計證據后，形成審計意見，出具審計報告。充分性和適當性是審計證據的兩大特點。
1、審計證據的充分性
審計證據的充分性是指審計證據的數量足以支持審計人員對被審計單位的會計資料及其所反映的經濟活動的真實性、合法性發(fā)表審計意見。因此，它是審計人員為形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。
2、審計證據的適當性
審計證據的適當性是指是對證據的相關性和可靠性。相關性是指審計證據應與審計目標相關聯；可靠性是指審計證據應能如實地反映客觀事實。
（1）審計證據的相關性
審計人員所收集的審計證據只有與審計目標相關聯，審計證據才具有證明力，才能用來證明或否定被審計單位認定的事項。
（2）審計證據的可靠性
審計證據的可靠性是對審計證據反映客觀事實程度的衡量。審計證據因受其來源和其他因素的影響而呈現出不同的可靠性。一般來說，審計證據的可靠程度通?？蓞⒄障率鰳藴蔬M行判斷： a.書面證據比口頭證據可靠； b.外部證據比內部證據可靠；已獲獨立的第三者確認的內部證據比未獲獨立的第三者確認的內部證據可靠； c.審計人員自行獲得的審計證據比由被審計單位提供的審計征據可靠； d.內部控制較好時的內部證據比內部控制較差時的內部證據可靠； e.不同來源或不同性質的審計證據能相互印證時，審計證據更為可靠。
審計證據的充分性與適當性密切相關。一般而言，當審計證據的相關和可靠程度較高時，所需審計證據的數量較少；反之，所需的審計證據數量較多。同時，需要指出的是，審計人員在獲取審計證據時，可以考慮成本效益原則，但對于重要的審計項目，不應將審計成本的高低或獲取審計證據的難易程度作為減少必要審計程序的理由。
例題推薦：注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)現該公司的內部控制度具有嚴重缺陷，在此種情況下，注冊會計師是否能依賴下列證據：（1）銷貨發(fā)票副本；（2）實物證據；（3）被審單位管理*聲明書；（4）分析性復核。
解答提示：（1）不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬于內部證據。當內部控制制度具有嚴重缺陷情況下，內部證據的可靠性是較低的。但如果內部證據在被審計單位以外流轉并得到確認其可靠程度也是較高的。
（2）可以依賴。實物證據是審計人員親自參與和監(jiān)督盤點得到的證據。因此它的可靠程度也是較高的。
（3）不能依賴。被審計單位管理*聲明說是一種可靠性較低的內部證據。在內部控制有嚴重缺陷的情況下他的可靠性是較低的。
（4）可以依賴。分析性復核就是通過一些趨勢、比率等分析以發(fā)現會計資料中的異常變動，在內部控制具有嚴重缺陷的條件下這種異常波動將更為突出，從而確定審計重點。
例題推薦：試分析下列每組證據中哪項證據更為可靠，為什么？（1）被審計單位管理*聲明書與律師聲明書；（2）審計人員盤點存貨的記錄與客戶自編的存貨盤點表
解答提示：（1）律師聲明書比被審計單位管理*聲明書可靠。律師聲明書有被審計單位以外獨立的律師提供的外部證據，比被審計單位自己提供的管理*聲明書這種內部證據可靠。
（2）審計人員盤點的存貨記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠。審計人員通過盤點等方式取得的第一手審計證據（外部證據）比經由他人轉手得來的審計證據更為可靠。（內部證據）
（三）審計證據的收集、鑒定和綜合
審計證據是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據，因此對審計證據的收集、鑒定和綜合是整個審計工作的核心。
審計人員對審計證據的鑒定主要包括對審計證據的真實性、相關性和重要性的鑒定。審計證據的取舍標準有：（l）金額的大小；（2）問題性質的嚴重程度。
例題推薦：
一、單項選擇題
1.審計人員對審計項目相關內部控制情況進行調查所獲取的證據屬于（D）。
A.內部證據 B.基本證據 C.書面證據 D.環(huán)境證據
2.下列各項，不屬于書面證據的是（B）。
A.銷售發(fā)票 B.成本核算制度 C.會計報表 D.管理*聲明書
3.審計人員對審計證據進行鑒定時不應考慮的因素是（D）。
A.審計證據的真實性
B.審計證據的相關性
C.審計證據的重要性
D.取得審計證據的成本與效益
4.審計證據的適當性是指審計證據的相關性和可靠性，相關性是指證據應與（A）相關。
A.審計目標 B.審計范圍 C.被審計單位的會計報表 D.客觀事實
5.管理*對會計報表的下列認定中，注冊會計師通過分析存貨周轉率最有可能證實的（D）。
A.存在或發(fā)生 B.權利和義務 C.表達和披露 D.估價和分攤
6.判斷管理*是否把那些不存在的項目或不曾發(fā)生的交易結果納入會計報表的認定是（D）。
A.表達與披露B.估價或分攤 C.完整性 D.存在或發(fā)生
7.審計人員據以發(fā)表審計意見，作出審計決定的根據是（D）。
A.審計目標 B.審計結論 C.審計報告 D.審計證據
8.審計報告的合法性是指審計報告的編制和出具必須符合獨立審計準則和「D」的規(guī)定。
A.《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》
B.《中國注冊會計師審計質量準則》
C.《中國注冊會計師后續(xù)教育準則》
D.《中華人民共和國注冊會計師法》
9.“權利與義務”認定只與「A」的組成要素有關。
A.資產負債表 B.利潤表 C.現金流量表 D.會計報表