評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮
    （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。
    （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。
    （三）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。
    （四）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，除了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)及推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)之外，還可能存在其他的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時(shí)，如考慮該種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。
    在審計(jì)各階段對(duì)重要性水平的運(yùn)用
    運(yùn)用 實(shí)質(zhì)
    審計(jì)計(jì)劃階段 初步判斷重要性水平，確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 重要性水平被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的限度。
    審計(jì)實(shí)施階段 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用下列方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平1、擴(kuò)大控制測(cè)試，以降低對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)初步判斷水平2、修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。
    審計(jì)報(bào)告階段 如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，CPA應(yīng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分（1）超過；（2）接近 重要性水平被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以及是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。
    例題推薦：對(duì)于重要性確定與運(yùn)用，一直是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的難題，請(qǐng)代為判斷（）
    1.重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的。
    解答提示：對(duì)。重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的。
    2.在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。
    解答提示：錯(cuò)。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。
    3.重要性水平為2000元所需要的審計(jì)證據(jù)比重要性水平為4000元所需要的審計(jì)證據(jù)多。
    解答提示：對(duì)。重要性與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。
    4.如果會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為100萬元，而各賬戶和各類交易根據(jù)其性質(zhì)和錯(cuò)報(bào)的可能性可以確定為報(bào)表層次的20%-50%，在審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易的錯(cuò)報(bào)超過這一水平，就建議被審計(jì)單位調(diào)整，并編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，把未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)與100萬元對(duì)比，如果超過，也建議被審計(jì)單位調(diào)整。
    解答提示：對(duì)。審計(jì)中查出的各個(gè)賬戶或交易的錯(cuò)報(bào)直接與各賬戶和交易的重要性相比，決定是否調(diào)整；未調(diào)整事項(xiàng)匯總起來與報(bào)表層次的重要性相比，決定是否調(diào)整。
    （五）分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
    1、概念：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。
    2、組成要素：包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。
    （1）固有風(fēng)險(xiǎn)：IR
    a.含義：固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；
    b.性質(zhì)：固有風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際所處水平審計(jì)人員只能評(píng)估，但無法改變。
    （2）控制風(fēng)險(xiǎn)：CR
    a.含義：控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；
    b.性質(zhì)：審計(jì)人員只能通過一定的程序評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)所處水平，但無法改變其實(shí)際水平。
    （3）檢查風(fēng)險(xiǎn)：DR
    a.含義：檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性；
    b. 性質(zhì)：審計(jì)人員可通過設(shè)計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序改變檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。
    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)知識(shí)的拓展
    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)
    固有風(fēng)險(xiǎn)：即會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素：第一類因素與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)；第二類與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)。
    控制風(fēng)險(xiǎn)：即內(nèi)控失敗。
    檢查風(fēng)險(xiǎn)：即查不出錯(cuò)誤。
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)水平跟實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量成反向變動(dòng)關(guān)系。
    檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間、范圍的關(guān)系
    實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 性質(zhì) 時(shí)間 范圍
    高 分析性復(fù)核和交易測(cè)試 日前審計(jì)為主 較小樣本，較少證據(jù)
    中 分析性復(fù)核和交易測(cè)試、余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用 日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)相結(jié)合 適中樣本、適量證據(jù)
    低 余額測(cè)試為主 資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主 較大樣本、較多證據(jù)
    如果經(jīng)過實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受水平，應(yīng)當(dāng)視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響的嚴(yán)重程度發(fā)表保留意見或無法表示意見。因?yàn)檫@說明了審計(jì)范圍受到了限制。
    例題推薦：某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別設(shè)計(jì)了以下四種情況，以幫助決定可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平：
    風(fēng)險(xiǎn)類別 情況一 情況二 情況三 情況四
    可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 4% 4% 2% 2%
    固有風(fēng)險(xiǎn) 100% 80% 100% 80%
    控制風(fēng)險(xiǎn) 100% 50% 100% 50%
    （1）上述四種情況下的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是什么？
    （2）那種情況需要審計(jì)人員獲取最多的審計(jì)證據(jù)？為什么？
    解答提示：（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)
    情況一：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%/（100%*100%）=4%
    情況二：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%/（80%*50%）=10%
    情況三：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%/（100%*100%）=2%
    情況四：檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%/（80%*50%）=5%
    （2）第三種情況需要審計(jì)人員獲取最多的審計(jì)證據(jù)，因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)越低，要求執(zhí)行的審計(jì)程序越詳細(xì)，應(yīng)需要較大樣本、較多證據(jù)，所以檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在2%以內(nèi)需要加強(qiáng)審計(jì)。