第九章 資產(chǎn)審計
一、貨幣資金審計
（一）審計目標(biāo)
1.確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金在會計報表日是否確實存在（真實性），是否為被審計單位所擁有（所有權(quán)）；
2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；（完整性）
3.確定被審計單位的外幣資金的折算方法符合有關(guān)規(guī)定；（估價）
4. 現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額的合計數(shù)是否正確；
5.確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確的計入其所屬的會計期間；
6.確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；
7.確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
（二）內(nèi)部控制的符合性測試
1、內(nèi)部控制制度（了解）
從控制程序方面來記憶，如職責(zé)分工、交易授權(quán)等。
2、符合性測試
（1）了解內(nèi)部控制制度
在了解的基礎(chǔ)上對實際情況進(jìn)行符合性測試。其重點是業(yè)務(wù)量比較大和準(zhǔn)備予以信賴的環(huán)節(jié)。運(yùn)用詢問和觀察等手段了解貨幣資金的報告、記錄、交易授權(quán)等情況。
（2）審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證
（3）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬
（4）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬與銀行對賬單
（5）評價貨幣資金內(nèi)部控制制度
之后對于評價控制風(fēng)險較高的應(yīng)進(jìn)行重點實質(zhì)性測試。
3、實質(zhì)性測試
（1）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符
（2）庫存現(xiàn)金的盤點
盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。盤點庫存現(xiàn)金的時間和參加盤點的人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進(jìn)行監(jiān)督盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：
a制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查。盤點時間選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點的范圍一般包括財會部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
b審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。
c由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
d盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額；
e對未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
f將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。
g若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的調(diào)整；
（3）函證銀行存款余額。
函證是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可了解企業(yè)銀行存款的可用數(shù)，同時，還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時，審計人員應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。同樣地，雖然審計人員已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍有必要向這一銀行進(jìn)行函證。函證必須由審計人員親自完成。
函證銀行存款（真實性、完整性、所有權(quán)）（掌握）
法律依據(jù)：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金額機(jī)構(gòu)要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時回函并可按照國家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。
函證目的：（1）了解企業(yè)資產(chǎn)的存在；（2）了解欠銀行的債務(wù)（實際債務(wù)與或有負(fù)債）；（3）了解未登記的銀行借款。還能證實企業(yè)關(guān)于抵押、擔(dān)保情況的披露是否充分。
函證對象：①本年度內(nèi)存過款的所有銀行， 包括已結(jié)清的、余額為零的賬戶；②已取得銀行對賬單和所有已付支票，仍應(yīng)函證。
（4）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
它是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計單位，根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍有差異，審計人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，審計人員應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)賬的事項，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
對四項未達(dá)賬項的追查，證實管理*的認(rèn)定是不同的：（1）銀行已收，企業(yè)未入賬；企業(yè)已入賬，銀行未付。證實銀行存款的“完整性”、“估價或分?jǐn)偂?、“?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定；（2）銀行已付，企業(yè)未入賬；企業(yè)已入賬，銀行未收。證實銀行存款的“存在或發(fā)生”、“估價或分?jǐn)偂?、“?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。
銀行存款余額調(diào)節(jié)相符，仍可能存在問題：（1）虛構(gòu)未達(dá)賬項；（2）出租出借銀行賬號；（3）套取利息；（4）侵吞、挪用貨款；（5）套轉(zhuǎn)資金。索取截止日的銀行對賬單，可以證實截止日銀行存款余額調(diào)節(jié)表上在途存款和未提現(xiàn)支票的真實性。
（5）截止測試
防止貨幣資金被高估，所有收付款業(yè)務(wù)已經(jīng)計入所屬的會計期間。測試方法：檢查會計期末前后一段時間的銀行對帳單，檢查未達(dá)賬項是否已得到調(diào)整。確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日后收到或開出的支票，不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。
（6）審查外幣資金折算
一、貨幣資金審計
（一）審計目標(biāo)
1.確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金在會計報表日是否確實存在（真實性），是否為被審計單位所擁有（所有權(quán)）；
2.確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；（完整性）
3.確定被審計單位的外幣資金的折算方法符合有關(guān)規(guī)定；（估價）
4. 現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的期末余額的合計數(shù)是否正確；
5.確定會計期末前后的貨幣資金收支業(yè)務(wù)正確的計入其所屬的會計期間；
6.確定現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總賬的余額核對相符；
7.確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。
（二）內(nèi)部控制的符合性測試
1、內(nèi)部控制制度（了解）
從控制程序方面來記憶，如職責(zé)分工、交易授權(quán)等。
2、符合性測試
（1）了解內(nèi)部控制制度
在了解的基礎(chǔ)上對實際情況進(jìn)行符合性測試。其重點是業(yè)務(wù)量比較大和準(zhǔn)備予以信賴的環(huán)節(jié)。運(yùn)用詢問和觀察等手段了解貨幣資金的報告、記錄、交易授權(quán)等情況。
（2）審查現(xiàn)金和銀行存款的收付款憑證
（3）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬
（4）審查現(xiàn)金、銀行存款日記賬與銀行對賬單
（5）評價貨幣資金內(nèi)部控制制度
之后對于評價控制風(fēng)險較高的應(yīng)進(jìn)行重點實質(zhì)性測試。
3、實質(zhì)性測試
（1）核對現(xiàn)金和銀行存款的余額是否相符
（2）庫存現(xiàn)金的盤點
盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序。盤點庫存現(xiàn)金的時間和參加盤點的人員應(yīng)視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位主管會計人員參加，并由審計人員進(jìn)行監(jiān)督盤點。盤點庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：
a制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查。盤點時間選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行，盤點的范圍一般包括財會部門出納員經(jīng)管的現(xiàn)金和企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。
b審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對。一方面檢查日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，并著重檢查憑證有無刮、擦、勾、抹、涂等現(xiàn)象；另一方面了解憑證日期和日記賬記賬日期是否相符或接近。
c由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。
d盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額；
e對未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
f將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。
g若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的調(diào)整；
（3）函證銀行存款余額。
函證是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可了解企業(yè)銀行存款的可用數(shù)，同時，還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時，審計人員應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。同樣地，雖然審計人員已直接從某一銀行取得了銀行對賬單和所有已付支票，但仍有必要向這一銀行進(jìn)行函證。函證必須由審計人員親自完成。
函證銀行存款（真實性、完整性、所有權(quán)）（掌握）
法律依據(jù)：各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金額機(jī)構(gòu)要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時回函并可按照國家的有關(guān)規(guī)定收取詢證費(fèi)用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。
函證目的：（1）了解企業(yè)資產(chǎn)的存在；（2）了解欠銀行的債務(wù)（實際債務(wù)與或有負(fù)債）；（3）了解未登記的銀行借款。還能證實企業(yè)關(guān)于抵押、擔(dān)保情況的披露是否充分。
函證對象：①本年度內(nèi)存過款的所有銀行， 包括已結(jié)清的、余額為零的賬戶；②已取得銀行對賬單和所有已付支票，仍應(yīng)函證。
（4）審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表
它是證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計單位，根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍有差異，審計人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，審計人員應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)賬的事項，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
對四項未達(dá)賬項的追查，證實管理*的認(rèn)定是不同的：（1）銀行已收，企業(yè)未入賬；企業(yè)已入賬，銀行未付。證實銀行存款的“完整性”、“估價或分?jǐn)偂?、“?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定；（2）銀行已付，企業(yè)未入賬；企業(yè)已入賬，銀行未收。證實銀行存款的“存在或發(fā)生”、“估價或分?jǐn)偂?、“?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。
銀行存款余額調(diào)節(jié)相符，仍可能存在問題：（1）虛構(gòu)未達(dá)賬項；（2）出租出借銀行賬號；（3）套取利息；（4）侵吞、挪用貨款；（5）套轉(zhuǎn)資金。索取截止日的銀行對賬單，可以證實截止日銀行存款余額調(diào)節(jié)表上在途存款和未提現(xiàn)支票的真實性。
（5）截止測試
防止貨幣資金被高估，所有收付款業(yè)務(wù)已經(jīng)計入所屬的會計期間。測試方法：檢查會計期末前后一段時間的銀行對帳單，檢查未達(dá)賬項是否已得到調(diào)整。確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日后收到或開出的支票，不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。
（6）審查外幣資金折算