第二節(jié) 會計報表注釋
會計報表注釋是為幫助理解會計報表的內(nèi)容，而對會計報表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細(xì)解釋。會計報表注釋是財務(wù)報告不可或缺的組成部分，其目的主要是為了提高表內(nèi)信息的可理解性。會計報表注釋可以采用尾注說明、括弧說明、前后參照、備抵與附加賬戶、補充報表等方式。
會計報表注釋的內(nèi)容：
1、會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)是進(jìn)行會計工作的前提條件，離開這些基本假設(shè)，會計工作就無法進(jìn)行。
一般情況下不用說明會計基本假設(shè)，但如果編制的會計報表未遵守會計基本假設(shè)，則應(yīng)當(dāng)予以披露，并說明其理由。
2、會計政策
企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策，通常應(yīng)在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：
（1）合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計政策是否一致等等。
（2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時態(tài)法或其他方法。
（3）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)收入。
（4）所得稅的會計處理方法。例如，企業(yè)所得稅會計處理是采用遞延法，還是債務(wù)法或其他方法。
（5）存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。例如，企業(yè)的存貨是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所允許的計價方法。
（6）長期投資的核算，是指長期投資的具體會計處理方法。例如，企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。
（7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法。例如，企業(yè)的壞賬損失是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法。
（8）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。
（9）其他，是指無形資產(chǎn)的計價及核銷方法、財產(chǎn)損益的處理、研究與開發(fā)費用的處理等。
3、會計政策變更
會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會計政策，不應(yīng)隨意變更會計政策。但是，但是當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化或者國家法律法規(guī)要求時，企業(yè)也可以變更會計政策。
企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計政策變更的有關(guān)事項：
（1）會計政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期，變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。
（2）會計政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個方面：①采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；②會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；③比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。
（3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。
4、會計估計變更
會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素，許多會計報表項目不能準(zhǔn)確地計量，只能加以估計，估計過程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在進(jìn)行會計處理時，估計是不可或缺的，例如，發(fā)生的壞賬，存貨陳廢、預(yù)提費用和待攤費用的攤銷、應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)的使用年限，等等，都需要進(jìn)行估計。運用合理的估計是會計核算中必不可少的部分，這并不會削弱會計核算的可靠性。
但是估計畢竟是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗或后來的發(fā)展可能不得不對估計進(jìn)行修訂。對會計估計進(jìn)行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明會計估計已?jīng)不能適應(yīng)目前的實際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。
企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計估計變更的事項：
（1）會計估計變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會計估計進(jìn)行變更。
（2）會計估計變更的影響數(shù)，包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。
（3）會計估計變更的影響數(shù)不易確定的理由。
5、會計差錯
會計差錯，指在會計核算時，由于計量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯的產(chǎn)生有諸多原因，以下是常見的會計差錯產(chǎn)生的原因：
（1）采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，企業(yè)將固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用，計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，就屬于采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。
（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業(yè)將短期投資確認(rèn)為長期投資。
（3）會計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年，多估計或少估計了預(yù)計使用年限，而造成會計估計錯誤。
（4）在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。
（5）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。
（6）對事實的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。
（7）提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，企業(yè)在未收到代銷單位的代銷清單時，確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)。
（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。例如，如果企業(yè)將購買商標(biāo)權(quán)的支出計入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。
按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，會計差錯應(yīng)在會計報表附注中披露如下事項：
（1）重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項陳述和原因以及更正方法。
（2）重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。
6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易
所謂關(guān)聯(lián)方，是指在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方和對另一方施加重大影響的一方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，在會計報表注釋中加以披露。
7、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，也稱期后事項，它是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項可分成兩類：調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
所謂調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項，以確定資產(chǎn)負(fù)債表提供的財務(wù)信息是否與事實相符。這里要強調(diào)指出，已作為調(diào)整事項的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，由于其已調(diào)整報表有關(guān)項目的數(shù)字，因此，一般而言，不必再在報表附注中進(jìn)行披露。
所謂非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如若不加以說明，將會影響財務(wù)報告用戶作出正確的估計和決策，因此需要在報表附注中予以披露。在報表附注中，對非調(diào)整事項要著重說明該事項的內(nèi)容、估計其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；若無法估計其對財務(wù)報告數(shù)據(jù)的影響，必須說明無法估計的理由。
會計報表注釋是為幫助理解會計報表的內(nèi)容，而對會計報表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細(xì)解釋。會計報表注釋是財務(wù)報告不可或缺的組成部分，其目的主要是為了提高表內(nèi)信息的可理解性。會計報表注釋可以采用尾注說明、括弧說明、前后參照、備抵與附加賬戶、補充報表等方式。
會計報表注釋的內(nèi)容：
1、會計基本假設(shè)
會計基本假設(shè)是進(jìn)行會計工作的前提條件，離開這些基本假設(shè)，會計工作就無法進(jìn)行。
一般情況下不用說明會計基本假設(shè)，但如果編制的會計報表未遵守會計基本假設(shè)，則應(yīng)當(dāng)予以披露，并說明其理由。
2、會計政策
企業(yè)在會計核算中所采納的會計政策，通常應(yīng)在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項：
（1）合并政策，是指編制合并會計報表所采納的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則；合并范圍的確定原則；母公司和子公司所采用會計政策是否一致等等。
（2）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法，以及匯兌損益的處理。例如，外幣報表折算是采用現(xiàn)行匯率法，還是采用時態(tài)法或其他方法。
（3）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)的原則。例如，建造合同是按完成合同法確認(rèn)收入，還是按完工百分比法或其他方法確認(rèn)收入。
（4）所得稅的會計處理方法。例如，企業(yè)所得稅會計處理是采用遞延法，還是債務(wù)法或其他方法。
（5）存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。例如，企業(yè)的存貨是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》所允許的計價方法。
（6）長期投資的核算，是指長期投資的具體會計處理方法。例如，企業(yè)對被投資單位的股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。
（7）壞賬損失的核算，是指壞賬損失的具體會計處理方法。例如，企業(yè)的壞賬損失是采用直接轉(zhuǎn)銷法，還是采用備抵法。
（8）借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費用化。
（9）其他，是指無形資產(chǎn)的計價及核銷方法、財產(chǎn)損益的處理、研究與開發(fā)費用的處理等。
3、會計政策變更
會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。為保證會計信息的可比性，一般情況下，企業(yè)應(yīng)在每期采用相同的會計政策，不應(yīng)隨意變更會計政策。但是，但是當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化或者國家法律法規(guī)要求時，企業(yè)也可以變更會計政策。
企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計政策變更的有關(guān)事項：
（1）會計政策變更的內(nèi)容和理由，包括對會計政策變更的簡要闡述、變更的日期，變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。
（2）會計政策變更的影響數(shù)，包括以下幾個方面：①采用追溯調(diào)整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數(shù)；②會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；③比較會計報表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。
（3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數(shù)不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當(dāng)期經(jīng)營成果的影響金額。
4、會計估計變更
會計估計，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在的不確定因素，許多會計報表項目不能準(zhǔn)確地計量，只能加以估計，估計過程涉及以最近可以得到的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在進(jìn)行會計處理時，估計是不可或缺的，例如，發(fā)生的壞賬，存貨陳廢、預(yù)提費用和待攤費用的攤銷、應(yīng)計折舊固定資產(chǎn)的使用年限，等等，都需要進(jìn)行估計。運用合理的估計是會計核算中必不可少的部分，這并不會削弱會計核算的可靠性。
但是估計畢竟是就現(xiàn)有資料對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進(jìn)行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗或后來的發(fā)展可能不得不對估計進(jìn)行修訂。對會計估計進(jìn)行修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明會計估計已?jīng)不能適應(yīng)目前的實際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。
企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下會計估計變更的事項：
（1）會計估計變更的內(nèi)容和理由，包括變更的內(nèi)容、變更日期以及為什么要對會計估計進(jìn)行變更。
（2）會計估計變更的影響數(shù)，包括會計估計變更對當(dāng)期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。
（3）會計估計變更的影響數(shù)不易確定的理由。
5、會計差錯
會計差錯，指在會計核算時，由于計量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯的產(chǎn)生有諸多原因，以下是常見的會計差錯產(chǎn)生的原因：
（1）采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，企業(yè)將固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用，計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，就屬于采用法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。
（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業(yè)將短期投資確認(rèn)為長期投資。
（3）會計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年，多估計或少估計了預(yù)計使用年限，而造成會計估計錯誤。
（4）在期末應(yīng)計項目與遞延項目未予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。
（5）漏記已完成的交易。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。
（6）對事實的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認(rèn)營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認(rèn)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。
（7）提前確認(rèn)尚未實現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，企業(yè)在未收到代銷單位的代銷清單時，確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)。
（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯，等等。例如，如果企業(yè)將購買商標(biāo)權(quán)的支出計入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。
按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，會計差錯應(yīng)在會計報表附注中披露如下事項：
（1）重大會計差錯的內(nèi)容，包括重大會計差錯的事項陳述和原因以及更正方法。
（2）重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。
6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易
所謂關(guān)聯(lián)方，是指在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，有能力直接或間接控制、共同控制另一方和對另一方施加重大影響的一方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，在會計報表注釋中加以披露。
7、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，也稱期后事項，它是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項可分成兩類：調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
所謂調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項，以確定資產(chǎn)負(fù)債表提供的財務(wù)信息是否與事實相符。這里要強調(diào)指出，已作為調(diào)整事項的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，由于其已調(diào)整報表有關(guān)項目的數(shù)字，因此，一般而言，不必再在報表附注中進(jìn)行披露。
所謂非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如若不加以說明，將會影響財務(wù)報告用戶作出正確的估計和決策，因此需要在報表附注中予以披露。在報表附注中，對非調(diào)整事項要著重說明該事項的內(nèi)容、估計其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；若無法估計其對財務(wù)報告數(shù)據(jù)的影響，必須說明無法估計的理由。