第三節(jié) 應付金額視經營情況而定的流動負債的核算
一、 應交流轉稅的核算
企業(yè)在一定時期內取得的營業(yè)收入和實現的利潤，必須按照規(guī)定向國家交納各種稅金。這些應當交納的稅金在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項負債。
為了總括的反映和監(jiān)督企業(yè)應交稅金的計算和交納情況，應設置“應交稅金”科目，并按稅種設置明細科目，該科目的貸方登記應交而未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金，期末貸方余額表示尚未交納的稅金，借方余額表示多交的稅金。
（一）應交增值稅
增值稅是就其貨物或勞務的增值部分征稅的一種稅種。
1、應交增值稅核算的主要科目
公司應交的增值稅，在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇康慕璺椒从称髽I(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅等；貸方反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出支付或應分擔的增值稅等；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯欢惤稹獞辉鲋刀悺笨颇肯聭O置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等專欄。但是，小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。
此外，為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)前交增值稅款和抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，避免出現企業(yè)以前月份欠交增值稅抵扣以后月份人為地扣除的增值稅的情況，企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應交稅金——應交增值稅”科目轉入的當月未交或多交的增值稅。
2、主要的賬務處理
對于增值稅，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的處理不同，而且一般納稅人的賬務處理比較復雜。
（二）應交消費稅
為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，在征收一道消費稅。消費稅的征收方法有兩種：從價定率和從量定率。實行從價定率辦法計征的應納稅額的稅基為銷售額，其計算公式為：
應納稅額=銷售額×稅率
注意這里的銷售額是不含增值稅的，如果企業(yè)應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅款合并收取的，在計算消費稅時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：
應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
實行從量定率辦法計征消費稅時，計算公式為：
應納稅額=銷售數量×單位稅額
1、核算使用的主要科目
企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交消費稅”明細科目來核算應交納的消費稅。“應交消費稅”明細科目的借方登記企業(yè)實際交納的消費稅，貸方登記按規(guī)定應交而未交的消費稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的消費稅，如果期末余額在借方，反映多交或代扣的消費稅。
2、主要的賬務處理
企業(yè)生產、銷售和購入應稅商品時，應當區(qū)別不同的情況進行處理。
[例7]某企業(yè)未增值稅一般納稅人（采用計劃成本核算原材料），以其生產的應納消費稅產品換取原材料，應納消費稅產品的售價為20萬元（不含增值稅），產品成本為15萬元。假設換取的原材料的價格、增值稅額與應納消費稅產品的售價、增值稅額相同。該產品的增值稅率為17%，消費稅率為10%.產品已發(fā)出，材料已經到達，材料計劃成本為18萬元。根據這項經濟業(yè)務，企業(yè)可作如下會計處理：
應向購買者收取的增值稅額=200000×17%=34000元
應交的消費稅=200000×10%=20000元
應作會計分錄：
借：物資采購 200000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：原材料 180000
材料成本差異 20000
貸：物資采購 200000
（三）應交營業(yè)稅
營業(yè)稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。其計算公式為：
應納稅額=營業(yè)額×稅率
1、主要科目
企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目來核算應交納的營業(yè)稅?！皯粻I業(yè)稅”明細科目的借方登記企業(yè)實際交納的營業(yè)稅，貸方登記按規(guī)定應交而未交的營業(yè)稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的營業(yè)稅，如果期末余額在借方，反映多交的營業(yè)稅。
2、賬務處理
企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記本科目（應交營業(yè)稅）。銷售不動產，按銷售額計算的營業(yè)稅記入固定資產清理科目，借記“固定資產清理”科目（房地產開發(fā)企業(yè)經營房屋不動產所交納的營業(yè)稅，應記入“主營業(yè)務稅金及附加”科目），貸記本科目（應交營業(yè)稅）。銷售無形資產，按銷售額計算的營業(yè)稅記入“其他業(yè)務支出”科目，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目（應交營業(yè)稅）。 交納的營業(yè)稅，借記本科目（應交營業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。
[例8]某國有工業(yè)企業(yè)對外提供運輸服務，收入30000元，營業(yè)稅率為3%，并已用銀行存款交納了營業(yè)稅。企業(yè)應作如下會計處理：
應交營業(yè)稅=30000×3%=900元
借：其他業(yè)務支出 900
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 900
借：應交稅金——應交營業(yè)稅 900
貸：銀行存款 900
二、應交所得稅
企業(yè)的生產、經營所得和其他所得，依照有關所得稅暫行條例及其細則的規(guī)定需要交納所得稅。企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交所得稅”明細科目來核算企業(yè)應交納的所得稅，當其應計入損益的所得稅，作為一項費用，借記“所得稅”科目，按應交納的所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”。
三、應付利潤的核算
企業(yè)分配給投資者的利潤，在實際未支付給投資者之前，形成了一筆負債。企業(yè)在核算時，首先應按國家規(guī)定的利潤分配順序，提取有關的盈余公積金，然后，才能在投資者之間進行分配。
1、應付利潤核算使用的主要科目
為了總括地反映和監(jiān)督應付已付利潤的情況，設置“應付利潤”科目。應付利潤包括應付國家、其他單位以及個人的投資利潤?！皯独麧櫋笨颇康馁J方登記應付的利潤和退回多付的利潤，借方登記已付的利潤，貸方余額表示未支付的利潤，借方余額表示多付的利潤。實行股份制的企業(yè)應分給投資者的股利，設置“應付股利”科目進行核算。
2、應付利潤主要的賬務處理
月末，企業(yè)按規(guī)定計算出當月應付給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記“應付利潤”科目。企業(yè)支付的利潤借記“應付利潤”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應按照規(guī)定的時間與財稅部門或其他單位及個人結算或清算利潤。結算或清算后，補交的利潤，借記“應付利潤”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多交的利潤，借記“銀行存款”科目，借記“應付利潤”科目。
[例9]某企業(yè)3月31日按協議規(guī)定應付給A單位投資利潤30000元，下月初開出轉賬支票支付應付利潤。賬務處理如下：
3月31日計算應付利潤時，編制如下會計分錄：
借：利潤分配 3000
貸：應付利潤 30000
4月2日支付利潤時，編制如下會計分錄：
借：應付利潤 30000
貸：銀行存款 30000
四、應付工資
應付工資是指企業(yè)因使用職工的知識、技能、時間和精力而應給予職工的報酬，是企業(yè)對職工個人的一種負債。
1、應付工資核算使用的主要科目
應付工資的核算，通過“應付工資”科目進行。本科目核算公司應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。不包括在工資總額內的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。該科目借方發(fā)生額，反映本期實際支付的工資額和從應付工資中代扣的各種款項；貸方發(fā)生額，反映本期應分配的工資額。月末借方余額，反映多付的工資數額，貸方余額則反映應付但尚未支付，都應通過“應付工資”科目核算。不包括在工資總額內的、發(fā)放工資時代發(fā)的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退代費等，不屬于工資總額的組成內容，不應通過“應付工資”科目核算。
本科目期末一般應無余額，如果公司本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額，即為本科目的期末余額。如果公司實發(fā)工資與應付工資相差不大的，也可以按本月實發(fā)工資作為應付工資進行分配，這樣本科目期末即無余額。如果不是由于上述原因引起的應付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結余。
2、應付工資主要的賬務處理
每月發(fā)放工資以前，財務會計部門應將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現金，借記“現金”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放工資時，應按實付工資額，借記“應付工資”科目，貸記“現金”科目。從應付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），應根據“工資匯總表”中的代扣金額，借記“應付工資”科目，貸記“其他應收款”、“應交稅金——應交個人所得稅”等科目。職工在規(guī)定期限內未領取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務會計部門，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目。月末，應將本月應發(fā)的工資進行分配，根據“工資費用分配匯總表”，借記“生產成本”、“制造費用”、“產品銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應付工資”科目。
[例10]某企業(yè)提取40000元現金，用以發(fā)放工資。月份終了分配應付的工資。其中，生產工人工資20000元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資7500元，在建工程人員工資5000元，工會人員工資1500元，支付退休人員退休費1000元。賬務處理如下：
從銀行提取現金時，編制如下會計分錄：
借：現金 4000
貸：銀行存款 40000
發(fā)放在職職工工資時，編制如下會計分錄：
借：應付工資 39000
貸：現金 39000
支付退休人員工資時，編制如下會計分錄：
借：管理費用 1000
貸：現金 1000
月份終了，分配工資時，編制如下會計分錄：
借：生產成本 20000
制造費用 5000
管理費用 7500
在建工程 1500
貸：應付工資 39000
五、應付福利費
應付福利費是企業(yè)準備用于職工福利方面的資金。它包括：職工的醫(yī)藥費，醫(yī)療機構人員的工資，醫(yī)務經費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)的路費，職工生活困難補助，生活福利部門人員的工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工的福利支出。這些開支的來源，是按照工資總額的一定比例從成本費用中提取形成的應付福利費。提取比例為包含各種獎金的工資總額的14%.
1、應付工資和應付福利費核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督應付福利費的提取和使用情況，應設置“應付福利費”科目。該科目的貸方登記福利費的提取額，借方登記福利費的支付額，貸方余額表示福利費的結余。
2、應付福利費主要的賬務處理
應付福利費的賬務處理。企業(yè)計提福利費時，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“產品銷售費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“應付福利等”、“應付工資”等科目；以福利費支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費時，借記“應付福利費”科目，貸記“現金”或“銀行存款”科目。
[例11]例10中，實發(fā)工資為39000元，應提取的職工福利費為5460元。其中：生產工人應提的福利費2800元，車間管理人員應提福利費700元，廠部管理人員應提福利費1050元，在建工程人員應提福利費700元，工會人員應提福利費210元；另支付職工生活困難補助費800元。賬務處理如下：
提取職工福利費時，編制如下會計分錄：
借：生產成本
制造費用 700
管理費用1050
在建工程700
其他應付款210
貸：應付福利費5460
支付困難補助費時，編制如下會計分錄：
借：應付福利費 800
貸：現金 800
一、 應交流轉稅的核算
企業(yè)在一定時期內取得的營業(yè)收入和實現的利潤，必須按照規(guī)定向國家交納各種稅金。這些應當交納的稅金在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項負債。
為了總括的反映和監(jiān)督企業(yè)應交稅金的計算和交納情況，應設置“應交稅金”科目，并按稅種設置明細科目，該科目的貸方登記應交而未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金，期末貸方余額表示尚未交納的稅金，借方余額表示多交的稅金。
（一）應交增值稅
增值稅是就其貨物或勞務的增值部分征稅的一種稅種。
1、應交增值稅核算的主要科目
公司應交的增值稅，在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算?！皯辉鲋刀悺泵骷毧颇康慕璺椒从称髽I(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅等；貸方反映銷售貨物或提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出支付或應分擔的增值稅等；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯欢惤稹獞辉鲋刀悺笨颇肯聭O置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等專欄。但是，小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。
此外，為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)前交增值稅款和抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，避免出現企業(yè)以前月份欠交增值稅抵扣以后月份人為地扣除的增值稅的情況，企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算企業(yè)月份終了從“應交稅金——應交增值稅”科目轉入的當月未交或多交的增值稅。
2、主要的賬務處理
對于增值稅，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的處理不同，而且一般納稅人的賬務處理比較復雜。
（二）應交消費稅
為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消費品，在征收一道消費稅。消費稅的征收方法有兩種：從價定率和從量定率。實行從價定率辦法計征的應納稅額的稅基為銷售額，其計算公式為：
應納稅額=銷售額×稅率
注意這里的銷售額是不含增值稅的，如果企業(yè)應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅款合并收取的，在計算消費稅時，應換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：
應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）
實行從量定率辦法計征消費稅時，計算公式為：
應納稅額=銷售數量×單位稅額
1、核算使用的主要科目
企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交消費稅”明細科目來核算應交納的消費稅。“應交消費稅”明細科目的借方登記企業(yè)實際交納的消費稅，貸方登記按規(guī)定應交而未交的消費稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的消費稅，如果期末余額在借方，反映多交或代扣的消費稅。
2、主要的賬務處理
企業(yè)生產、銷售和購入應稅商品時，應當區(qū)別不同的情況進行處理。
[例7]某企業(yè)未增值稅一般納稅人（采用計劃成本核算原材料），以其生產的應納消費稅產品換取原材料，應納消費稅產品的售價為20萬元（不含增值稅），產品成本為15萬元。假設換取的原材料的價格、增值稅額與應納消費稅產品的售價、增值稅額相同。該產品的增值稅率為17%，消費稅率為10%.產品已發(fā)出，材料已經到達，材料計劃成本為18萬元。根據這項經濟業(yè)務，企業(yè)可作如下會計處理：
應向購買者收取的增值稅額=200000×17%=34000元
應交的消費稅=200000×10%=20000元
應作會計分錄：
借：物資采購 200000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：主營業(yè)務收入 200000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 34000
借：原材料 180000
材料成本差異 20000
貸：物資采購 200000
（三）應交營業(yè)稅
營業(yè)稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。其計算公式為：
應納稅額=營業(yè)額×稅率
1、主要科目
企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目來核算應交納的營業(yè)稅?！皯粻I業(yè)稅”明細科目的借方登記企業(yè)實際交納的營業(yè)稅，貸方登記按規(guī)定應交而未交的營業(yè)稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的營業(yè)稅，如果期末余額在借方，反映多交的營業(yè)稅。
2、賬務處理
企業(yè)按其營業(yè)額和規(guī)定的稅率，計算應交納的營業(yè)稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等科目，貸記本科目（應交營業(yè)稅）。銷售不動產，按銷售額計算的營業(yè)稅記入固定資產清理科目，借記“固定資產清理”科目（房地產開發(fā)企業(yè)經營房屋不動產所交納的營業(yè)稅，應記入“主營業(yè)務稅金及附加”科目），貸記本科目（應交營業(yè)稅）。銷售無形資產，按銷售額計算的營業(yè)稅記入“其他業(yè)務支出”科目，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目（應交營業(yè)稅）。 交納的營業(yè)稅，借記本科目（應交營業(yè)稅），貸記“銀行存款”科目。
[例8]某國有工業(yè)企業(yè)對外提供運輸服務，收入30000元，營業(yè)稅率為3%，并已用銀行存款交納了營業(yè)稅。企業(yè)應作如下會計處理：
應交營業(yè)稅=30000×3%=900元
借：其他業(yè)務支出 900
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 900
借：應交稅金——應交營業(yè)稅 900
貸：銀行存款 900
二、應交所得稅
企業(yè)的生產、經營所得和其他所得，依照有關所得稅暫行條例及其細則的規(guī)定需要交納所得稅。企業(yè)應在“應交稅金”科目下設置“應交所得稅”明細科目來核算企業(yè)應交納的所得稅，當其應計入損益的所得稅，作為一項費用，借記“所得稅”科目，按應交納的所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”。
三、應付利潤的核算
企業(yè)分配給投資者的利潤，在實際未支付給投資者之前，形成了一筆負債。企業(yè)在核算時，首先應按國家規(guī)定的利潤分配順序，提取有關的盈余公積金，然后，才能在投資者之間進行分配。
1、應付利潤核算使用的主要科目
為了總括地反映和監(jiān)督應付已付利潤的情況，設置“應付利潤”科目。應付利潤包括應付國家、其他單位以及個人的投資利潤?！皯独麧櫋笨颇康馁J方登記應付的利潤和退回多付的利潤，借方登記已付的利潤，貸方余額表示未支付的利潤，借方余額表示多付的利潤。實行股份制的企業(yè)應分給投資者的股利，設置“應付股利”科目進行核算。
2、應付利潤主要的賬務處理
月末，企業(yè)按規(guī)定計算出當月應付給投資者的利潤，借記“利潤分配”科目，貸記“應付利潤”科目。企業(yè)支付的利潤借記“應付利潤”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應按照規(guī)定的時間與財稅部門或其他單位及個人結算或清算利潤。結算或清算后，補交的利潤，借記“應付利潤”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多交的利潤，借記“銀行存款”科目，借記“應付利潤”科目。
[例9]某企業(yè)3月31日按協議規(guī)定應付給A單位投資利潤30000元，下月初開出轉賬支票支付應付利潤。賬務處理如下：
3月31日計算應付利潤時，編制如下會計分錄：
借：利潤分配 3000
貸：應付利潤 30000
4月2日支付利潤時，編制如下會計分錄：
借：應付利潤 30000
貸：銀行存款 30000
四、應付工資
應付工資是指企業(yè)因使用職工的知識、技能、時間和精力而應給予職工的報酬，是企業(yè)對職工個人的一種負債。
1、應付工資核算使用的主要科目
應付工資的核算，通過“應付工資”科目進行。本科目核算公司應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。不包括在工資總額內的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在本科目核算。該科目借方發(fā)生額，反映本期實際支付的工資額和從應付工資中代扣的各種款項；貸方發(fā)生額，反映本期應分配的工資額。月末借方余額，反映多付的工資數額，貸方余額則反映應付但尚未支付，都應通過“應付工資”科目核算。不包括在工資總額內的、發(fā)放工資時代發(fā)的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退代費等，不屬于工資總額的組成內容，不應通過“應付工資”科目核算。
本科目期末一般應無余額，如果公司本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額，即為本科目的期末余額。如果公司實發(fā)工資與應付工資相差不大的，也可以按本月實發(fā)工資作為應付工資進行分配，這樣本科目期末即無余額。如果不是由于上述原因引起的應付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結余。
2、應付工資主要的賬務處理
每月發(fā)放工資以前，財務會計部門應將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現金，借記“現金”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放工資時，應按實付工資額，借記“應付工資”科目，貸記“現金”科目。從應付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），應根據“工資匯總表”中的代扣金額，借記“應付工資”科目，貸記“其他應收款”、“應交稅金——應交個人所得稅”等科目。職工在規(guī)定期限內未領取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務會計部門，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”科目。月末，應將本月應發(fā)的工資進行分配，根據“工資費用分配匯總表”，借記“生產成本”、“制造費用”、“產品銷售費用”、“其他業(yè)務支出”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應付工資”科目。
[例10]某企業(yè)提取40000元現金，用以發(fā)放工資。月份終了分配應付的工資。其中，生產工人工資20000元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資7500元，在建工程人員工資5000元，工會人員工資1500元，支付退休人員退休費1000元。賬務處理如下：
從銀行提取現金時，編制如下會計分錄：
借：現金 4000
貸：銀行存款 40000
發(fā)放在職職工工資時，編制如下會計分錄：
借：應付工資 39000
貸：現金 39000
支付退休人員工資時，編制如下會計分錄：
借：管理費用 1000
貸：現金 1000
月份終了，分配工資時，編制如下會計分錄：
借：生產成本 20000
制造費用 5000
管理費用 7500
在建工程 1500
貸：應付工資 39000
五、應付福利費
應付福利費是企業(yè)準備用于職工福利方面的資金。它包括：職工的醫(yī)藥費，醫(yī)療機構人員的工資，醫(yī)務經費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)的路費，職工生活困難補助，生活福利部門人員的工資以及按國家規(guī)定開支的其他職工的福利支出。這些開支的來源，是按照工資總額的一定比例從成本費用中提取形成的應付福利費。提取比例為包含各種獎金的工資總額的14%.
1、應付工資和應付福利費核算使用的主要科目
為了反映和監(jiān)督應付福利費的提取和使用情況，應設置“應付福利費”科目。該科目的貸方登記福利費的提取額，借方登記福利費的支付額，貸方余額表示福利費的結余。
2、應付福利費主要的賬務處理
應付福利費的賬務處理。企業(yè)計提福利費時，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“產品銷售費用”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“應付福利等”、“應付工資”等科目；以福利費支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費時，借記“應付福利費”科目，貸記“現金”或“銀行存款”科目。
[例11]例10中，實發(fā)工資為39000元，應提取的職工福利費為5460元。其中：生產工人應提的福利費2800元，車間管理人員應提福利費700元，廠部管理人員應提福利費1050元，在建工程人員應提福利費700元，工會人員應提福利費210元；另支付職工生活困難補助費800元。賬務處理如下：
提取職工福利費時，編制如下會計分錄：
借：生產成本
制造費用 700
管理費用1050
在建工程700
其他應付款210
貸：應付福利費5460
支付困難補助費時，編制如下會計分錄：
借：應付福利費 800
貸：現金 800