第二節(jié) 費用的核算
    一、費用的概念和特征
    我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中將費用定義為：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費?！辟M用一般有兩個特征：（1）費用是企業(yè)資源的流出，如企業(yè)發(fā)生的工資支出。但是，并不是所有的支出都是費用，例如，用銀行存款歸還短期借款是企業(yè)的資金支出，但它并不是企業(yè)的費用。（2）費用最終會減少所有者權(quán)益。但是，導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的支出，并不都構(gòu)成費用，例如企業(yè)支付股利。
    二、費用的確認(rèn)和計量
    權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和劃分資本性支出和收益性支出原則是費用確認(rèn)的基礎(chǔ)。根據(jù)非用于收入之間的相互關(guān)系，企業(yè)費用的確認(rèn)可歸納為三種情況：（1）根據(jù)費用與收入的因果關(guān)系確認(rèn)費用。凡是與本期收入直接相關(guān)的耗費都應(yīng)確定為本期的費用，否則，不確認(rèn)為費用，例如，銷售成本的確認(rèn)。（2）采用一定的分?jǐn)偡椒?，系統(tǒng)合理的分配費用。在實際中，有很多費用屬于共同費用，需要在不同的產(chǎn)品之間進行分配，例如制造費用。（3）在支出發(fā)生實際確認(rèn)為費用，這主要是指期間費用。
    費用的確認(rèn)基本上明確了企業(yè)各項支出的歸屬問題，那么，費用應(yīng)如何計量呢？我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五十二條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額核算成本和費用。采用定額計劃成本方法的，應(yīng)當(dāng)合理計算成本差異，月終編制會計報表時，調(diào)整為實際成本?！边@說明，費用的計量應(yīng)采用實際成本
    三、產(chǎn)品成本核算使用的主要科目
    產(chǎn)品成本核算使用的科目主要有“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預(yù)提費用”等科目。
    四、產(chǎn)品成本核算的一般程序
    對所發(fā)生的費用進行審核，確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍，并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用和應(yīng)計入各項期間費用的數(shù)額
    將應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計入本月的產(chǎn)品成本，哪些應(yīng)當(dāng)由其他月份的產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)
    將每個月應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集，計算各種產(chǎn)品成本
    將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配，并計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。
    將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目
    結(jié)轉(zhuǎn)期間費用
    五、期間費用
    期間費用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接記入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，它們在發(fā)生的當(dāng)期記入損益。
    1、銷售費用
    銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費，以及為銷售本公司產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資、福利等經(jīng)常性費用。
    企業(yè)發(fā)生的銷售費用在“營業(yè)費用”科目核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生的各項銷售費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“應(yīng)付工資”等科目；期末，將借方歸集的銷售費用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)費用”科目無余額。
    2、管理費用
    管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、壞賬損失、公司經(jīng)費、聘請中介機構(gòu)費、礦產(chǎn)資源補償費、研究開發(fā)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費以及其他管理費用。
    企業(yè)發(fā)生的管理費用在“管理費用”科目核算，并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生管理費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“累計折舊”等科目；期末，將本科目借方歸集的管理費用由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
    3、財務(wù)費用
    財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出（減利息支出）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。
    企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費用”科目核算， 并按費用項目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末，將本科目借方歸集的財務(wù)費用由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
    [例12]某企業(yè)10月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
    （1）結(jié)轉(zhuǎn)本月專設(shè)銷售機構(gòu)職工工資及福利費1000元，其中：工資840元，福利費160元。
    （2）計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費2000元，并按規(guī)定預(yù)提行政管理部門用房的修理費500元。
    （3）用銀行存款支付短期借款利息支出2340元。
    要求：根據(jù)以上資料編制相關(guān)會計分錄及期末結(jié)賬分錄。
    會計分錄如下：
    （1）借：營業(yè)費用 1000
    貸：應(yīng)付工資 840
    應(yīng)付福利費 160
    （2）借：管理費用 2500
    貸：累計折舊 2000
    預(yù)提費用 500
    （3）借：財務(wù)費用 2340
    貸：銀行存款 2340
    （4）借：本年利潤 5840
    貸：管理費用 2500
    營業(yè)費用 1000
    財務(wù)費用 2340
    第三節(jié) 利潤（或虧損）的核算
    一、利潤（或虧損）總額的形成
    利潤（或虧損）是企業(yè)在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終經(jīng)營成果，是衡量、考核和評價企業(yè)經(jīng)濟效果的一項重要的綜合性指標(biāo)。利潤是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費用后的差額。若收入大于相關(guān)的成本與費用，企業(yè)就可獲得盈利；若收入小于相關(guān)的成本與費用時，企業(yè)就會發(fā)生虧損。
    根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的利潤一般包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分。上述利潤再加上補貼收入和以前年度的損益調(diào)整數(shù)，構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期的利潤總額。當(dāng)期利潤總額減去所得稅，即為企業(yè)的稅后利潤（又稱之為凈利潤）。
    1、營業(yè)利潤
    營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，具體包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤兩部分。計算公式為：
    營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價損失－營業(yè)費用-管理費用－財務(wù)費用
    （1）主營業(yè)務(wù)利潤，也稱基本業(yè)務(wù)利潤。它是指企業(yè)經(jīng)營活動中主營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。其計算公式為：
    主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－銷售折讓－主營業(yè)務(wù)稅金及附加
    （2）其他業(yè)務(wù)利潤。它是指企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤。具體地說，其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的差額。其他業(yè)務(wù)支出包括其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費用以及應(yīng)由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅等。計算公式為：
    其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
    2、投資凈收益
    投資凈收益是指企業(yè)在對外投資過程中所獲投資收益扣除投資損失后的數(shù)額。投資收益包括企業(yè)對外投資分得的利潤、孤立和債券利息，投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得的款項高于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數(shù)額等。投資損失包括到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面價值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。
    投資收益凈額=投資收益-投資損失
    3、營業(yè)外收支凈額
    營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。雖然營業(yè)外收支凈額與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系，但是從企業(yè)主體來考慮，它同樣會對企業(yè)的利潤總額產(chǎn)生影響。營業(yè)外收支包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出兩個方面的內(nèi)容。
    （1）營業(yè)外收入。它是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。它不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價。營業(yè)外收入實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進行配比。它具體包括：固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)的凈收益、罰款凈收入，以及確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項、教育費附加返還款等。
    （2）營業(yè)外支出。它是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項支出，具體包括：固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)的損失、非常損失、捐贈支出、罰款支出、賠償金、違約金等。
    營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。企業(yè)在具體進行營業(yè)外收支核算時，不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出，即應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)別營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，分別進行核算。
    4、補貼收入
    補貼收入是指企業(yè)按國家規(guī)定應(yīng)收的政策性虧損補貼收入和其他補貼收入。
    5、以前年度損益調(diào)整
    以前年度損益調(diào)整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整。以前年度少計費用或多計收益時，應(yīng)調(diào)整減少本年度利潤總額；以前年度少計收益或多計費用時，應(yīng)調(diào)整增加本年度利潤總額。
    二、利潤總額的核算
    （一）利潤總額核算使用的主要科目
    企業(yè)在進行利潤核算時，除了設(shè)置有關(guān)營業(yè)收入與成本費用科目外，還應(yīng)設(shè)置“投資收益”、“應(yīng)收補貼款”、“補貼收入”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”、“所得稅”、“本年利潤”等科目。
    （二）利潤總額主要的賬務(wù)處理
    形成利潤的銷售收入及銷售成本，其他業(yè)務(wù)收入以及投資凈收益等主要內(nèi)容，在前面的有關(guān)章節(jié)已作介紹，這里只就補貼收入、營業(yè)外收支和以前年度損益調(diào)整等加以說明。
    1.營業(yè)外收支的賬務(wù)處理
    營業(yè)外收入的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生各項營業(yè)外收入，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。
    營業(yè)外支出的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)借記“本年利潤”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。
    2.補貼收入的賬務(wù)處理
    企業(yè)按規(guī)定計算出的應(yīng)收政策性虧損補貼和其他補貼，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。期末，將“補貼收入”科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后“補貼收入”科目應(yīng)無余額。
    3.以前年度損益調(diào)整的賬務(wù)處理
    企業(yè)本年度發(fā)生調(diào)整以前年度損益的事項，由于上年賬目已結(jié)清并已開立新賬，不宜在上年的賬簿上進行更改，為此，應(yīng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目，調(diào)整計入本年度的損益。
    4.所得稅的賬務(wù)處理
    企業(yè)按納稅所得計算出應(yīng)交所得稅時，應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目；實際上交稅金時，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“所得稅”科目借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無余額。
    5.本年利潤的賬務(wù)處理
    會計期末，企業(yè)應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方或借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的貸方余額為凈利潤，借方余額為虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的累計余額轉(zhuǎn)入“利潤分配──未分配利潤”科目。