第十二章 會計(jì)報(bào)表
    第一節(jié) 會計(jì)報(bào)表概述
    會計(jì)報(bào)表是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量以及一定時(shí)期經(jīng)營成果的書面文件。編制財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是為了滿足企業(yè)現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者對會計(jì)信息的需求。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會在其發(fā)表的第1號概念公告——《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告本身不是目的，而是為了提供與做出企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息?！?BR>    為了保證會計(jì)報(bào)表提供的信息真實(shí)、完整，在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，必須做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說明簡潔、報(bào)送及時(shí)、手續(xù)完備。
    第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
    資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表，它的編制依據(jù)是資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益這一會計(jì)恒等式。
    一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
    資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，包括表首標(biāo)題、報(bào)表主體和注釋三部分。表首標(biāo)題列示資產(chǎn)負(fù)債表的名稱、編制單位、編制日期、金額單位等；報(bào)表主體包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的年初數(shù)和期末數(shù)，是資產(chǎn)負(fù)債表的主要部分；注釋則用于進(jìn)一步說明報(bào)表的主要項(xiàng)目和編制基礎(chǔ)。本章主要介紹報(bào)表主體部分。注釋在下章講。
    資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目主要有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類。資產(chǎn)類項(xiàng)目主要按流動性列示，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)項(xiàng)目主要由貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等；非流動資產(chǎn)主要由固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負(fù)債項(xiàng)目一般按流動負(fù)債和長期負(fù)債分類分項(xiàng)列示，流動負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等；長期負(fù)債主要有長期借款、應(yīng)付債權(quán)、長期應(yīng)付款等。所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本、資本供給、盈余公積、未分配利潤列示。
    二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制
    本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。
    第三節(jié) 利潤表
    利潤表，又稱損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的報(bào)表。它的編制依據(jù)是“收入-費(fèi)用=利潤”這一會計(jì)恒等式。利潤表常見的格式有兩種：單步式利潤表和多步式利潤表。
    利潤表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年數(shù)”欄。在編報(bào)中期和年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改成“上年數(shù)”欄。
    利潤表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。
    第四節(jié) 現(xiàn)金流量表
    一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)
    本準(zhǔn)則的定義部分包括“現(xiàn)金”、“現(xiàn)金等價(jià)物”和“現(xiàn)金流量”三個(gè)概念。本準(zhǔn)則中還有一些比較重要的概念，如“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”等等，這些概念的定義在正文中交代。
    1.現(xiàn)金
    現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。會計(jì)上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。
    應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如，不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。
    2.現(xiàn)金等價(jià)物
    現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。現(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。
    一項(xiàng)投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)條件：期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限較短，一般是指從購買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。
    3.現(xiàn)金流量
    現(xiàn)金流量是某一段時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。
    應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個(gè)月內(nèi)到期的國庫券。
    二、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類
    本準(zhǔn)則將現(xiàn)金流量分為三類，即，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
    1.經(jīng)營活動
    經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。根據(jù)上述定義，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。
    各類企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。由于金融保險(xiǎn)企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營活動的認(rèn)定作了提示。
    2.投資活動
    投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。
    這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資”排除在外、是因?yàn)橐呀?jīng)將包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。投資活動主要包括：取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等等。
    3.籌資活動
    籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，包括實(shí)收資本（股本）、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里“債務(wù)”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。
    三、現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法
    直接法
    （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
    1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映公司銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金，包括本期銷售商品（含銷售商品產(chǎn)品、材料，下同）、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng)，扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。公司銷售商品向購買者收取的增值稅額，以及銷售退回實(shí)際退回的增值稅，在“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目單獨(dú)反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。
    企業(yè)當(dāng)期銷售貨款或勞務(wù)收入款可用如下公式計(jì)算得出：
    銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝當(dāng)期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)期的預(yù)收賬款－當(dāng)期因銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失
    上述公式中的各項(xiàng)目，除壞賬損失外，均不包括與商品銷售和提供勞務(wù)收入同時(shí)應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額。
    例如，某企業(yè)本期商品銷售收入為280萬元，以銀行存款收訖，應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬元，期末余額為6萬元，應(yīng)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為40萬元，年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。另外，當(dāng)期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨價(jià)款3萬元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付（本例中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)均不含增值稅銷項(xiàng)稅額）。
    本期銷售商品收到的現(xiàn)金 2800000
    加：當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（270000－60000） 210000
    當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款（1000000－400000－20000） 580000
    減：當(dāng)期因銷售退回支付的現(xiàn)金 30000
    銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3560000
    應(yīng)該注意的是，如果應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的期初期末差額為負(fù)數(shù)，則上述式子中“當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)”和“當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款”的數(shù)字應(yīng)為零，而不能填列負(fù)數(shù)。式中各項(xiàng)數(shù)字均不包括增值稅，收到和退回的增值稅款在“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目中反映。
    2.“收取的租金”項(xiàng)目，反映公司實(shí)際收到現(xiàn)金的租金收入，包括經(jīng)營性租賃收到的租金，出租包裝物收到的租金，以及融資租賃收到的租賃收益。公司融資租賃收回的租賃設(shè)備的本金在投資活動的現(xiàn)金流量中反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)相關(guān)科目的記錄分析填列。
    3.“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”項(xiàng)目，反映公司銷售商品向購買者收取的增值稅額，以及出口商品實(shí)際收到退回的增值稅和其他增值稅退回。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
    企業(yè)銷售商品收到的增值稅銷項(xiàng)稅額以及出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅而取得的現(xiàn)金，應(yīng)單獨(dú)反映。為便于計(jì)算這一項(xiàng)目的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”科目下分設(shè)“貨款”和“增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目?！皯?yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）——貨款”科目用以調(diào)整計(jì)算銷售、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。
    例如，企業(yè)銷售一批商品，單價(jià)1000元，數(shù)量為100件，增值稅稅率為17％，貨款以現(xiàn)金收訖；前期銷售商品一批，價(jià)款為20萬元，其應(yīng)收賬款（含增值稅）為23.4萬元，本期以現(xiàn)金方式收訖；另外，前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅0.85元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖。
    本期增值稅（1000×100×17％） 17000
    加：收回前期應(yīng)收增值稅 34000
    收回出口退稅 8500
    當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額及出口退稅 59500