二、自行建造的固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，可以有自營(yíng)建造和出包建造兩種方式，應(yīng)當(dāng)分別不同的建造方式進(jìn)行賬務(wù)處理。
1、自營(yíng)工程
企業(yè)采用自營(yíng)方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，應(yīng)在“在建工程”科目下按不同的工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出記入其借方；工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程的實(shí)際成本從其貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；期末借方余額反映尚未完工工程的實(shí)際支出，以及尚未領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本。企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資等，按購(gòu)入物資的實(shí)際成本，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資等，按領(lǐng)用物資的實(shí)際成本，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“工程物資”等科目。自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如支付職工工資等），按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程-××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；自營(yíng)工程完工并交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——××工程”科目。
[例3]某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造廠房一幢，為工程購(gòu)置物資500000元，全部用于工程建設(shè)；支付建設(shè)人員的工資45000元；為工程借款而發(fā)生的利息為20000元；工程完工，驗(yàn)收并交付使用。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
購(gòu)買工程物資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：工程物資 500000
貸：銀行存款 500000
領(lǐng)用工程物資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——廠房 500000
貸：工程物資 500000
支付建設(shè)人員工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——廠房 45000
貸：應(yīng)付工資 45000
結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——廠房 20000
貸：長(zhǎng)期借款 20000
工程完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——廠房 565000
貸：在建工程——廠房 565000
2、出包工程
企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。企業(yè)在按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工并交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——××工程”科目。
[例4]某公司以出包方式建造一座倉(cāng)庫(kù)，預(yù)付工程款300000元；工程完工決算，需補(bǔ)付價(jià)款20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
預(yù)付工程款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——倉(cāng)庫(kù) 300000
貸：銀行存款 300000
補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——倉(cāng)庫(kù) 20000
貸：銀行存款 20000
工程竣工，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù) 320000
貸：在建工程——倉(cāng)庫(kù) 320000
三、投入固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資人投資額的增加。股東投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的凈值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。
[例5]A公司接受B公司投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，投出單位的賬面原價(jià)為90000元，已提折舊2000元，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為95000元，凈值為80000元。雙方同意以評(píng)估凈值確認(rèn)投資額。
A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 95000
貸：累計(jì)折舊 15000
實(shí)收資本 80000
四、融資租人固定資產(chǎn)的核算
融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)向經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的公司租入的固定資產(chǎn)。這種租賃方式的租賃期限較長(zhǎng)，租賃費(fèi)用包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)、借款利息等。而且，在租賃期滿后，設(shè)備產(chǎn)權(quán)一般要轉(zhuǎn)給承租方。因此，融資租賃實(shí)際上是一種變相的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的形式。企業(yè)應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)租入固定資產(chǎn)時(shí)需要安裝的固定資產(chǎn)，先以租賃設(shè)備的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用后，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，則應(yīng)將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。融資租入的固定資產(chǎn)由承租方提取折舊。
[例6]某企業(yè)以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。按租賃協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為150000元，運(yùn)輸費(fèi)為10000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)為4000元，發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)及相關(guān)支出為20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下，
租入固定資產(chǎn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 164000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 164000
支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 20000
貸：銀行存款 20000
安裝完畢并交付使用時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 184000
貸：在建工程 184000
租賃期滿，按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 184000
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 184000
五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所列的金額作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為增加資本公積處理。企業(yè)在接受捐贈(zèng)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目；如為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。
[例7]某企業(yè)接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為45000元，估計(jì)折舊額為5000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)共計(jì)2000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 47000
貸：累計(jì)折舊 5000
資本公積 40000
銀行存款 2000
六、盤盈固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按盤盈固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目；按其差額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，可以有自營(yíng)建造和出包建造兩種方式，應(yīng)當(dāng)分別不同的建造方式進(jìn)行賬務(wù)處理。
1、自營(yíng)工程
企業(yè)采用自營(yíng)方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，應(yīng)在“在建工程”科目下按不同的工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出記入其借方；工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)工程的實(shí)際成本從其貸方轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；期末借方余額反映尚未完工工程的實(shí)際支出，以及尚未領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本。企業(yè)購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資等，按購(gòu)入物資的實(shí)際成本，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資等，按領(lǐng)用物資的實(shí)際成本，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“工程物資”等科目。自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如支付職工工資等），按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程-××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；自營(yíng)工程完工并交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——××工程”科目。
[例3]某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造廠房一幢，為工程購(gòu)置物資500000元，全部用于工程建設(shè)；支付建設(shè)人員的工資45000元；為工程借款而發(fā)生的利息為20000元；工程完工，驗(yàn)收并交付使用。有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
購(gòu)買工程物資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：工程物資 500000
貸：銀行存款 500000
領(lǐng)用工程物資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——廠房 500000
貸：工程物資 500000
支付建設(shè)人員工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——廠房 45000
貸：應(yīng)付工資 45000
結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——廠房 20000
貸：長(zhǎng)期借款 20000
工程完工驗(yàn)收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——廠房 565000
貸：在建工程——廠房 565000
2、出包工程
企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。企業(yè)在按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工并交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——××工程”科目。
[例4]某公司以出包方式建造一座倉(cāng)庫(kù)，預(yù)付工程款300000元；工程完工決算，需補(bǔ)付價(jià)款20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
預(yù)付工程款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——倉(cāng)庫(kù) 300000
貸：銀行存款 300000
補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程——倉(cāng)庫(kù) 20000
貸：銀行存款 20000
工程竣工，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù) 320000
貸：在建工程——倉(cāng)庫(kù) 320000
三、投入固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)接受其他單位投資轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面要反映投資人投資額的增加。股東投入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)，借記“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估確認(rèn)的凈值，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目，按其差額，貸記“累計(jì)折舊”科目。
[例5]A公司接受B公司投入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，投出單位的賬面原價(jià)為90000元，已提折舊2000元，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為95000元，凈值為80000元。雙方同意以評(píng)估凈值確認(rèn)投資額。
A公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 95000
貸：累計(jì)折舊 15000
實(shí)收資本 80000
四、融資租人固定資產(chǎn)的核算
融資租入固定資產(chǎn)，是指企業(yè)向經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的公司租入的固定資產(chǎn)。這種租賃方式的租賃期限較長(zhǎng)，租賃費(fèi)用包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)、借款利息等。而且，在租賃期滿后，設(shè)備產(chǎn)權(quán)一般要轉(zhuǎn)給承租方。因此，融資租賃實(shí)際上是一種變相的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)的形式。企業(yè)應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。企業(yè)租入固定資產(chǎn)時(shí)需要安裝的固定資產(chǎn)，先以租賃設(shè)備的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用后，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，則應(yīng)將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。融資租入的固定資產(chǎn)由承租方提取折舊。
[例6]某企業(yè)以融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。按租賃協(xié)議規(guī)定，該設(shè)備的價(jià)款為150000元，運(yùn)輸費(fèi)為10000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)為4000元，發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)及相關(guān)支出為20000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下，
租入固定資產(chǎn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 164000
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 164000
支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：在建工程 20000
貸：銀行存款 20000
安裝完畢并交付使用時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 184000
貸：在建工程 184000
租賃期滿，按合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 184000
貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 184000
五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)提供的有關(guān)憑據(jù)所列的金額作為固定資產(chǎn)原價(jià)入賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為增加資本公積處理。企業(yè)在接受捐贈(zèng)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目；如為舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。
[例7]某企業(yè)接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)確定其價(jià)值為45000元，估計(jì)折舊額為5000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)共計(jì)2000元。企業(yè)收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn) 47000
貸：累計(jì)折舊 5000
資本公積 40000
銀行存款 2000
六、盤盈固定資產(chǎn)的核算
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，按盤盈固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按估計(jì)折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目；按其差額貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，即借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。