第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查的核算
為了確保固定資產(chǎn)的安全與完整，做到賬實相符，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期和不定期的清查，確定企業(yè)各項固定資產(chǎn)的實際數(shù)量和狀況，并與賬面記錄相核對，查明固定資產(chǎn)賬實是否一致。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)有盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，填制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表并寫出書面報告，報經(jīng)企業(yè)上級主管部門批準(zhǔn)后才能增減營業(yè)外收支。
一、固定資產(chǎn)清查使用的科目
為了反映固定資產(chǎn)清查的結(jié)果及其處理情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，該科目借方登記盤虧固定資產(chǎn)的凈值和報經(jīng)批準(zhǔn)后盤盈的處理金額，貸方登記盤盈固定資產(chǎn)的價值和報經(jīng)批準(zhǔn)后盤虧的處理金額，該科目期末余額可能在借方，也可能在貸方，借方余額表示尚未處理的固定資產(chǎn)盤虧金額，貸方余額表示尚未處理的固定資產(chǎn)盤盈金額。
二、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)清查的核算應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)盤盈和盤虧分別進(jìn)行核算。
1、盤虧固定資產(chǎn)
對于盤虧的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)。在按規(guī)定程序批準(zhǔn)之前，應(yīng)將固定資產(chǎn)卡片從原來的歸類中抽出，單獨保管。并且，要按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；按已提折舊數(shù)額，借記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
按照規(guī)定程序，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)后，應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠款后的差額，借記“營業(yè)外支出”科目；同時，按過失人及保險公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”科目；按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
[例17]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其原價為50000元，累計折舊4000元。企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 46000
累計折舊 4000
貸：固定資產(chǎn) 50000
盤虧固定資產(chǎn)按規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：
借：營業(yè)外支出 46000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 46000
2、盤盈固定資產(chǎn)
對于盤盈的固定資產(chǎn)，在按規(guī)定程序批準(zhǔn)之前，應(yīng)按重值價值借記“固定資產(chǎn)”科目，按估計折舊數(shù)額，貸記“累計折舊”科目，按兩者之間的差額貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；待查明原因報經(jīng)批準(zhǔn)后，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
[例18]某企業(yè)期末進(jìn)行財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)賬外管理用一臺設(shè)備，重值價值為80000元，預(yù)計使用年限為10年，已使用3年，估計期末殘值為2000元。企業(yè)應(yīng)作會計分錄為：
盤盈設(shè)備時：
借：固定資產(chǎn) 80000
貸：累計折舊 23400
待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 56600
報經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 56600
貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈收益 56600
為了確保固定資產(chǎn)的安全與完整，做到賬實相符，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期和不定期的清查，確定企業(yè)各項固定資產(chǎn)的實際數(shù)量和狀況，并與賬面記錄相核對，查明固定資產(chǎn)賬實是否一致。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)有盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，填制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告表并寫出書面報告，報經(jīng)企業(yè)上級主管部門批準(zhǔn)后才能增減營業(yè)外收支。
一、固定資產(chǎn)清查使用的科目
為了反映固定資產(chǎn)清查的結(jié)果及其處理情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，該科目借方登記盤虧固定資產(chǎn)的凈值和報經(jīng)批準(zhǔn)后盤盈的處理金額，貸方登記盤盈固定資產(chǎn)的價值和報經(jīng)批準(zhǔn)后盤虧的處理金額，該科目期末余額可能在借方，也可能在貸方，借方余額表示尚未處理的固定資產(chǎn)盤虧金額，貸方余額表示尚未處理的固定資產(chǎn)盤盈金額。
二、固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)清查的核算應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)盤盈和盤虧分別進(jìn)行核算。
1、盤虧固定資產(chǎn)
對于盤虧的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)。在按規(guī)定程序批準(zhǔn)之前，應(yīng)將固定資產(chǎn)卡片從原來的歸類中抽出，單獨保管。并且，要按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；按已提折舊數(shù)額，借記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
按照規(guī)定程序，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)后，應(yīng)按盤虧固定資產(chǎn)的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠款后的差額，借記“營業(yè)外支出”科目；同時，按過失人及保險公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收款”科目；按盤虧固定資產(chǎn)的凈值，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
[例17]某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其原價為50000元，累計折舊4000元。企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 46000
累計折舊 4000
貸：固定資產(chǎn) 50000
盤虧固定資產(chǎn)按規(guī)定程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)賬：
借：營業(yè)外支出 46000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 ——待處理固定資產(chǎn)損溢 46000
2、盤盈固定資產(chǎn)
對于盤盈的固定資產(chǎn)，在按規(guī)定程序批準(zhǔn)之前，應(yīng)按重值價值借記“固定資產(chǎn)”科目，按估計折舊數(shù)額，貸記“累計折舊”科目，按兩者之間的差額貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；待查明原因報經(jīng)批準(zhǔn)后，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
[例18]某企業(yè)期末進(jìn)行財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)賬外管理用一臺設(shè)備，重值價值為80000元，預(yù)計使用年限為10年，已使用3年，估計期末殘值為2000元。企業(yè)應(yīng)作會計分錄為：
盤盈設(shè)備時：
借：固定資產(chǎn) 80000
貸：累計折舊 23400
待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 56600
報經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 56600
貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈收益 56600